Обучение по специальности «юрист» за счет предприятия
Предприятие торговли оплачивает обучение работника в вузе по специальности «юрист». Включается ли в валовые расходы предприятия стоимость его обучения? Попадет ли стоимость обучения в налогооблагаемый доход работника?
(г. Ялта)
В соответствии с
п.п. 5.4.2 Закона о налоге на прибыль расходы плательщика налога, связанные с профессиональной подготовкой, обучением, переподготовкой или повышением квалификации лиц, которые пребывают в трудовых отношениях с таким налогоплательщиком, включаются в состав валовых расходов в размере 3 % фонда оплаты труда отчетного периода. При этом обучение должно быть связано с основной деятельностью предприятия. Как видим, от правильного понимания термина «основная деятельность» зависит дальнейшее налогообложение расходов на обучение.Поскольку
Закон о налоге на прибыль не содержит определения основной деятельности, обратимся к другим нормативно-правовым документам.В соответствии с
КВЭД основной вид экономической деятельности — вид деятельности статистической единицы, на который приходится наибольший взнос в валовую добавленную стоимость (или определен другой критерий). При этом выбор показателя для определения основного вида деятельности, как правило, не влияет на результат. Если на уровне подкласса свыше 50 % валовой добавленной стоимости производится данным видом деятельности, то классификация единицы определяется этим видом деятельности. Во всех других случаях следует придерживаться определенных правил классификации по методу «сверху-вниз» (top down) (п. 3.1).Валовая добавленная стоимость
— это стоимость валовой изготовленной продукции за вычетом стоимости расходов на сырье и материалы, а также других расходов промежуточного потребления.Таким образом, основная деятельность — это деятельность, которая обеспечивает основную часть дохода, а также является регулярной и постоянной, зафиксирована в уставных документах предприятия и справке из органа статистики. В свою очередь отметим, что
термины «основная деятельность» и «профильная деятельность» близки по значению.Осуществлять основную деятельность предприятия невозможно без административного персонала, к которому относятся и
юристы. Поэтому расходы на подготовку юриста попадают в состав валовых расходов в пределах 3 % фонда оплаты труда отчетного периода. Аналогичного мнения придерживается Госкомпредпринимательства в письме от 11.01.2001 г. № 3-513/80, а также представители главного налогового ведомства в консультации, опубликованной в «Вестнике налоговой службы Украины», 2002, № 48.Теперь перейдем к
налогу с доходов физических лиц . Действующее законодательство предоставляет возможность работодателям не включать в состав налогооблагаемого дохода работников суммы, уплаченные в пользу учебных заведений в счет компенсации стоимости подготовки или переподготовки плательщика налога — наемного лица по профилю деятельности или общим производственным потребностям такого работодателя, но не выше размера суммы, определенной в п.п. 6.5.1 Закона № 889, в расчете за каждый полный или неполный месяц подготовки или переподготовки такого наемного работника.Как видим, сумма средств, затраченных на подготовку или переподготовку сотрудника, не будет включаться в налогооблагаемый доход при условии, что:
— физическое лицо является работником предприятия;
— суммы за подготовку или переподготовку уплачиваются учебным заведениям;
— оказанные услуги соответствуют
профилю деятельности или общим производственным потребностям работодателя;— сумма расходов ограничивается суммой, определяемой как произведение прожиточного минимума, действовавшего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 гривень (в 2007 году она составила
740 грн. (525 х 1,4 = 735 ≈740)).Как мы уже отметили, обучение работника по специальности «юрист» необходимо для проведения профильной деятельности предприятия, а значит, стоимость такого обучения
не включается в налогооблагаемый доход обучаемого работника.Марина Ковенко, экономист-аналитик
