Взгляд назад: чем запомнился 2007 год
Прежде чем приступить к новому, следует подытожить старое. Поэтому перед комментарием новшеств, вступающих в силу в 2008 году, кратко пройдемся по наиболее значимым для бухгалтера событиям 2007 года. К тому же основная часть из них останется актуальной и в 2008 году.
Наталия ДЗЮБА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
НДС
Налоговые обязательства и налоговый кредит
. С 1 января 2007 года обязательства по НДС стали определять исходя из обычной цены только в том случае, если она превышает договорную цену более чем на 20 процентов. В то же время введено новое правило и при определении налогового кредита — обычные цены применяются, но только в том случае, если договорная (контрактная) цена будет выше обычной более чем на 20 процентов. Например, если договорная цена равна 200 грн., а обычная — 150 грн., то налоговый кредит можно будет отражать только исходя из 150 грн.Металлолом
. С 6 февраля 2007 года (до 1 января 2008 года) действует льгота по НДС в отношении операций по поставке отходов и лома черных металлов по кодам УКТВЭД, приведенным в Перечне № 104. С учетом того, что на внутреннем рынке поставщики привязываются не к кодам, а к ДСТУ, ГНАУ признала возможность сопоставления наименований и видов металлолома по ДСТУ с соответствующими позициями по УКТВЭД, направив письмо Министерства промышленной политики Украины от 04.07.2007 г. № 14/7-1-1145 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 79 нижестоящим налоговым органам для использования в работе.Импорт
. При импорте товаров определение налоговых обязательств ориентировано на таможенную стоимость (п. 4.3 Закона об НДС), а налоговый кредит ориентирован на договорную (контрактную) стоимость (п.п. 7.4.1 Закона об НДС). Это, в свою очередь, поставило под сомнение возможность предприятия претендовать на налоговый кредит, приходящийся на разницу между таможенной и договорной стоимостями. Однако ГНАУ пришла к выводу, что НДС, уплаченный на таможенной границе Украины за импортный товар, в полной сумме попадает в налоговый кредит (см. письма от 06.04.2007 г. № 7049/7/16-1517-26// «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 33, от 04.05.2007 г. № 8991/7/16-1517 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 45. Такого же мнения придерживается и Госкомпредпринимательства в письме от 08.06.2007 г. № 4164).Расчет корректировки
. В новой редакции согласно приказу ГНАУ «О внесении изменений в приказ ГНА Украины от 30.05.97 № 166» от 20.08.2007 г. № 498 изложено приложение 1 к декларации по НДС «Расчет корректировки сумм НДС к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость». Напомним, что в старом приложении расшифровывались только суммы и основания проведенных плательщиком в отчетном периоде корректировок налоговых обязательств и/или налогового кредита по НДС. Новое приложение 1 требует от плательщика детальной информации по каждой корректировочной операции, в том числе там указываются: реквизиты покупателя (продавца); номер и дата налоговой накладной, по которой проводится корректировка; номер и дата получения покупателем расчета-корректировки к налоговой накладной. То есть приложение 1 стало более раскрытым.
Налог на прибыль
Благотворительность
. Наконец-то разрешился вопрос в отношении того, какую сумму из понесенных плательщиком налога на прибыль за налоговый год благотворительных расходов он вправе включить в состав своих валовых расходов. ГНАУ выполнила требования Минюста (см. письмо от 30.03.2007 г. № 24-7/5) и внесла изменения в форму приложения Р2 к строке 04.8 декларации по налогу на прибыль в части определения порядка расчета стоимости благотворительных взносов, которые можно относить в состав валовых расходов (приказ ГНАУ «О внесении изменений в некоторые приказы ГНА» от 05.07.2007 г. № 408). Теперь в валовые расходы можно включить не (5 % - 2 %) = 3 % (как того ранее требовала ГНАУ), а именно всю сумму в пределах 5 %, лишь бы она превышала 2 %.
Единый налог
Остатки запасов
. Изменилось мнение ГНАУ в отношении запасов, оставшихся на балансе предприятия на момент перехода его с упрощенной системы на общую систему налогообложения (см. письмо ГНАУ от 06.02.2007 г. № 2169/7/15-0217 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 21). Если раньше налоговики разрешали включать в перерасчет по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль все остатки, числящиеся на момент возврата к общей системе налогообложения, то сейчас пересчитывать можно только те из запасов, которые были приобретены еще до перехода на уплату единого налога (т. е. купленные еще на общей системе налогообложения). Таким образом, получается, что в дальнейшем, продавая запасы, «зависшие» у предприятия — плательщика налога на прибыль со времен, когда он был плательщиком единого налога, он получит только валовые доходы без соответствующих валовых расходов.Дивиденды
. Пенсионный фонд дал добро на зачет авансового взноса при выплате дивидендов в счет уплаты страховых взносов в ПФУ (см. письмо Пенсионного фонда Украины от 15.10.2007 г. № 16442/03-30 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 97.Превышение
. В отношении частных предпринимателей, работающих на едином налоге, у которых доход (выручка) превысил 500 тыс. грн. в год, ГНАУ настаивает на обложении такого «превышения» налогом с доходов по общим правилам уже в периоде превышения (см. письмо от 13.08.2007 г. № 4005/г/17-0715 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 81).
Транспортный налог
С
1 января 2007 года вступил в силу Закон Украины от 06.12.2006 г. № 427-V, которым изложен в новой редакции Закон Украины «О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов» от 11.12.91 г. № 1963-XII. Среди новых правил можно отметить следующие:— введены специальные ставки для автомобилей, впервые регистрируемых в Украине;
— за приобретенное в течение года транспортное средство налог уплачивался с
месяца приобретения, а за отчужденное — не уплачивался с месяца, следующего за месяцем отчуждения. Данное правило не распространяется на первую регистрацию автомобиля в Украине. До этого, напомним, транспортный налог уплачивается поквартально. Поэтому и перерасчет раньше проводился поквартально. За приобретенное транспортное средство налог уплачивался с квартала приобретения. За отчужденное — не уплачивался с квартала, следующего за кварталом отчуждения;— льготы не применяются при первой регистрации автомобиля в Украине, т. е. к новым автомобилям;
— в ряды плательщиков транспортного налога попали плательщики ФСН. В то же время законодатели решили сделать для них переход плавным и предусмотрели для плательщиков ФСН
льготу в виде полного освобождения от транспортного налога колесных тракторов (код 8701, кроме седельных тягачей — код 870102) и грузовых автомобилей (код 8704).
Командировки
Согласно изменениям, внесенным в
Инструкцию о служебных командировках в пределах Украины и за границу, утвержденную приказом Министерства финансов Украины от 13.03.98 г. № 59, с 29 июля 2007 года расходы на проживание при командировке по Украине возмещаются в размере фактических расходов в расчете стоимости одного места в гостиничном номере. То есть возместить работнику, командированному в пределах Украины, проживание в двухместном номере гостиницы можно только за одно место. Напомним, что на этом Минфин настаивал еще до внесения соответствующих изменений в Инструкцию № 59 (см. письмо Минфина от 30.03.2007 г. № 31-18030-07-7/6449//«Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 45).
Аренда
С
10 января 2007 года в законодательных условиях нотариального заверения и государственной регистрации договора аренды недвижимости ( ст. 793 и 794 Гражданского кодекса Украины) произошли существенные изменения. Они были предусмотрены Законом Украины от 20.12.2006 г. № 501-V и носили либеральный характер: срок, в течение которого аренда недвижимости не требует нотариального заверения и государственной регистрации, был продлен до трех лет. До 10 января 2007 года этот «льготный» срок составлял лишь один год. Так, на сегодняшний день договор аренды недвижимости, в котором указан срок действия менее 3 лет, может быть заключен в простой письменной форме без обязательного нотариального заверения и государственной регистрации (кроме случая, указанного в п.п. 9.1.4 Закона № 889).
Пособия
По страховым случаям, наступившим в 2007 году, пособия по временной нетрудоспособности (больничные), как и пособия по беременности и родам застрахованным
лицам, которые уплачивали страховые взносы менее 6 месяцев в течение последних 12 месяцев перед наступлением страхового случая, выплачивались исходя из фактической заработной платы, с которой были уплачены страховые взносы, но не выше размера минимальной заработной платы, установленной на момент наступления страхового случая (ст. 112 Закона о госбюджете-2007).
Инвалиды и Фонд безработицы
Согласно новой редакции
ст. 5 Закона Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы» от 02.03.2000 г. № 1533-III с 1 января 2007 года не подлежат страхованию на случай безработицы работающие лица, получающие или имеющие право на назначение пенсии по возрасту, в том числе на льготных условиях, пенсии за выслугу лет, а также лица, достигшие установленного законом пенсионного возраста (55 лет — женщины, 60 лет — мужчины).Следовательно, работники, получающие
пенсию по инвалидности и не достигшие пенсионного возраста, с 01.01.2007 г. подлежат страхованию на случай безработицы и из их заработной платы удерживаются взносы в Фонд социального страхования на случай безработицы в установленном размере, — 0,5 % суммы зарплаты. Комментарии по этому поводу можно найти в письмах Минтруда от 10.11.2006 г. № ДЦ-11-5809/0/6-06 и от 16.02.2007 г. № ДЦ-06-819/0/6-07 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 45.
Изменен порядок расчета средней заработной платы для расчета пособий
С
1 августа 2007 года вступили в силу изменения, внесенные постановлением КМУ от 18.07.2007 г. № 949 в Порядок исчисления средней заработной платы (дохода) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденный постановлением КМУ от 26.09.2001 г. № 1266. Среди изменений можно выделить следующее. Если у застрахованного лица после приобретения права на назначение страховой выплаты (кроме пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности) одновременно возникло право на назначение другой страховой выплаты, при исчислении средней зарплаты для определения размера другой страховой выплаты принимается расчетный период, за который исчислялась средняя зарплата для назначения предыдущей страховой выплаты. Таким образом, если, например, за периодом временной нетрудоспособности следует сразу отпуск по беременности и родам, то расчетные периоды для определения оплаты периода временной нетрудоспособности и для определения оплаты отпуска по беременности и родам берутся разные.Вместо одной справки о средней заработной плате (доходе) теперь приведены 5 видов, предназначенные для назначения отдельных видов страховых выплат, в том числе для назначения страховых выплат отдельным категориям застрахованных лиц.
Изменения в налогообложении доходов физлиц
С
1 января 2007 года действует ставка налога с доходов физических лиц в размере 15 %. А натуральный коэффициент, с учетом которого определялся в 2007 году доход, выплачиваемый в неденежной форме, равняется 1,176471.
Государственному регистратору нужно подавать годовую финансовую отчетность
С 1 января 2007 года у предприятий появилось еще одно обязательное направление подачи финансовой отчетности.
Законом Украины от 09.02.2006 г. № 3422-IV (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 40) в статью 14 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV, с изменениями и дополнениями, внесено дополнение, согласно которому все предприятия, кроме бюджетных учреждений, обязаны не позднее 1 июня следующего года подавать (или направлять заказным письмом) своему государственному регистратору финансовую отчетность в составе баланса и отчета о годовых финансовых результатах. Эта норма работала уже в отношении отчетности за 2006 год.
Бухгалтерский учет
П(С)БУ 30 «Биологические активы». 1 января 2007 года
вступило в силу П(С)БУ 30, нормы которого распространяются на предприятия, организации и других юридических лиц всех форм собственности (кроме банков и бюджетных учреждений) в отношении сельскохозяйственной деятельности. О его практическом внедрении мы писали в статье «Бухгалтерский учет лошадей как биологических активов» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 49.П(С)БУ 31 «Финансовые расходы».
Со вступлением в силу 1 января 2007 года П(С)БУ 31 некоторые проценты, уплаченные при приобретении активов, следует капитализировать. Новый стандарт дает возможность увеличивать на сумму финансовых расходов (процентов по кредиту) стоимость так называемых квалификационных активов* (капитализировать финансовые расходы). Так, согласно п. 4 П(С)БУ 31 финансовые расходы признаются расходами того отчетного периода, в котором они были начислены, кроме случая, когда учетная политика предприятия предусматривает капитализацию финансовых расходов, связанных с созданием квалификационного актива. Если специальной оговорки в приказе учетной политики на этот счет нет, предприятие должно применять базовый подход к отражению финансовых расходов, т. е. отражать финансовые расходы (проценты по кредиту) в составе расходов отчетного периода. Ознакомиться с новациями, установленными П(С)БУ 31, можно в статье «Превращение процентов в капитал (комментарий к П(С)БУ 31 «Финансовые расходы»), опубликованной в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 101.*
Квалификационный актив — актив, который обязательно требует существенного времени для его создания (п. 3 П(С)БУ 31).Методрекомендации
. Минфин издал Методические рекомендации по бухгалтерскому учету биологических активов, которые могут применяться всеми субъектами хозяйствования, занимающимися сельским хозяйством. Методрекомендации утверждены приказом Минфина от 29.12.2006 г. № 1315. В них приведены примеры биологических активов и сельхозпродукции, а также приведена корреспонденция счетов бухучета сельхозпродукции.Для учета запасов в 2007 году можно было воспользоваться
Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету запасов, утвержденными приказом Министерства финансов Украины от 10.01.2007 г. № 2.
