Как учитывать транспортно-заготовительные расходы в торговле
Практически для каждого торгового предприятия транспортные расходы являются одной из неизменных составляющих себестоимости товаров. В связи с этим крайне важно правильно рассчитать суммы таких расходов, приходящиеся на реализованные в течение отчетного периода товары, и суммы, приходящиеся на остаток товаров на конец отчетного периода. О том, как это сделать, и пойдет речь в предлагаемой статье.
Наталья БЕЛОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Порядок учета транспортно-заготовительных расходов
Рассматривая учет торговых операций, следует обратить внимание на особенности учета предприятиями торговли транспортно-заготовительных расходов (далее — ТЗР).
Так, согласно
п. 9 П(С)БУ 9 в состав первоначальной стоимости запасов, приобретенных за денежные средства, включаются суммы ТЗР, связанных с приобретением запасов, а именно:— расходы на заготовку запасов;
— оплата тарифов (фрахта) за погрузочно-разгрузочные работы и транспортировку запасов всеми видами транспорта (включая расходы по страхованию рисков транспортировки запасов).
Суммы ТЗР могут
сразу включаться в себестоимость приобретенных запасов или учитываться на отдельном субсчете счета учета запасов (с соответствующим распределением по окончании месяца).В
первом случае суммы ТЗР распределяются между соответствующими единицами запасов при их поступлении на предприятие. Распределение сумм ТЗР может осуществляться пропорционально стоимостному, количественному или весовому критерию (по выбору предприятия).В бухгалтерском учете включение суммы ТЗР в первоначальную стоимость товаров отражается записью Дт 281 — Кт 631.
В налоговом учете расходы на транспортировку запасов, использующихся в хозяйственной деятельности налогоплательщика, при наличии должным образом оформленной первичной транспортной документации, включаются в состав его валовых расходов на основании
п.п. 5.2.1 Закона о налоге на прибыль и участвуют в перерасчете по п. 5.9 этого Закона.Пример 1.
Предприятие приобрело партию товара на сумму 24000 грн. (без НДС — 20000 грн.; НДС 20 % — 4000 грн.) в количестве 1500 единиц. При этом транспортной организации за доставку товара уплачено 1200 грн. (без НДС — 1000 грн.; НДС 20 % — 200 грн.)Предположим, что предприятие распределяет суммы ТЗР между единицами товаров исходя из их количества. Первоначальная стоимость единицы приобретенного товара будет сформирована следующим образом:
— стоимость товара, уплаченная согласно договору поставщику (без учета суммы НДС) — 20000 грн.;
— сумма ТЗР (без учета суммы НДС) — 1000 грн.
Таким образом, первоначальная стоимость единицы товара составит 14 грн. [(20000 грн. + 1000 грн.) :
1500 единиц].В налоговом и бухгалтерском учете предприятия данные операции отражаются следующими записями:
| № | Содержание хозяйственной операции | Сумма, грн. | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | ||
| дебет счета | кредит счета | валовой доход | валовые расходы | |||
| 1 | Получены товары от поставщика | 20000 | 281 | 631 | — | 20000 |
| 2 | Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости товаров | 4000 | 641/НДС | 631 | — | — |
| 3 | Оплачены полученные товары | 24000 | 631 | 311 | — | — |
| 4 | Включена в первоначальную стоимость товаров сумма ТЗР | 1000 | 281 | 631 | — | 1000 |
| 5 | Отражена сумма налогового кредита по НДС в сумме ТЗР | 200 | 641/НДС | 631 | — | — |
| 6 | Оплачены услуги транспортной организации | 1200 | 631 | 311 | — | — |
Однако предприятия розничной торговли применяют, как правило,
второй способ учета сумм ТЗР (с использованием отдельного счета учета ТЗР и соответствующим распределением таких расходов по окончании месяца).Суть такого подхода заключается в определении процентного соотношения всех ТЗР, понесенных в связи с приобретением товаров, ко всей продажной стоимости полученных товаров (т. е. определяется, какая сумма транспортных расходов в среднем приходится на единицу товара). Исходя из полученного соотношения по итогам месяца определяются две суммы:
— сумма ТЗР, приходящихся на остаток товаров на конец месяца;
— сумма ТЗР, приходящихся на реализованные в течение месяца товары.
В данном случае распределения ТЗР непосредственно при получении товаров не происходит, эти суммы накапливаются и учитываются на отдельном субсчете 289 «Транспортно-заготовительные расходы» счета 28 «Товары»
.Найти средний процент ТЗР можно по формуле:
| Ср. % ТЗР = |
|
где
ТЗРнач — остаток ТЗР на начало отчетного месяца;ТЗРпост
— ТЗР за отчетный месяц;Знач
— стоимость остатка запасов на начало отчетного месяца;Зпост
— стоимость запасов, поступивших за отчетный месяц.Для определения суммы ТЗР, приходящейся на выбывшие запасы, применяется формула:
ТЗРвыб = Звыб х Ср. % ТЗР
,где
ТЗРвыб — сумма ТЗР, приходящаяся на выбывшие в отчетном месяце запасы;Звыб
— стоимость выбывших запасов;Ср. % ТЗР
— средний процент ТЗР.Пример 2.
Основные данные примера приведем в таблице:
| № | Показатель | Первоначальная (покупная) стоимость товаров, грн. | Субсчет 285 «Торговая наценка», грн. | Субсчет 282 «Товары в торговле», грн. | Субсчет 289 «ТЗР», грн. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | Остаток товаров на начало месяца | 20000 | 8800 | 28800 | 600 |
| 2 | Поступили товары в течение месяца | 34000 | 9200 | 43200 | 900 |
| 3 | Реализованы товары в течение месяца | 39600 | 13200 | 52800 | 1100 |
| 4 | Остаток товаров на конец месяца | 14400 | 4800 | 19200 | 400 |
В данном случае сумма ТЗР, приходящаяся на реализованные товары (отражается по дебету субсчета 902 и кредиту субсчета 289 «ТЗР»), составляет:
| 600 + 900 | х 52800 = 1100 (грн.). |
| 28800 + 43200 |
Посмотрим, как такие операции отражаются в налоговом и бухгалтерском учете предприятия.
| № | Содержание хозяйственной операции | Сумма, грн. | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | ||
| дебет счета | кредит счета | валовой доход | валовые расходы | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | Остаток товаров на начало месяца: | |||||
| — продажная стоимость | 28800 | 282 | — | — | — | |
| — торговая наценка | 8800 | — | 285 | — | — | |
| — ТЗР | 600 | 289 | — | — | — | |
| 2 | Получены от поставщика товары | 34000 | 281 | 631 | — | 34000 |
| 3 | Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости товаров | 6800 | 641/НДС | 631 | — | — |
| 4 | Оплачены полученные товары | 40800 | 631 | 311 | — | — |
| 5 | Отражены ТЗР | 900 | 289 | 631 | — | 900 |
| 6 | Отражена сумма налогового кредита по НДС в сумме ТЗР | 180 | 641/НДС | 631 | — | — |
| 7 | Оплачены услуги по транспортировке товара | 1080 | 631 | 311 | — | — |
| 8 | Переданы товары в розницу | 34000 | 282 | 281 | — | — |
| 9 | Начислена торговая наценка | 9200 | 282 | 285 | — | — |
| 10 | Отражен доход от реализации товаров | 52800 | 301 | 702 | 44000 | — |
| 11 | Начислены налоговые обязательства по НДС в составе стоимости товаров | 8800 | 702 | 641/НДС | — | — |
| 12 | Списана сумма реализованной торговой наценки | 13200 | 285 | 282 | — | — |
| 13 | Отражена себестоимость реализованных товаров | 39600 | 902 | 282 | — | — |
| 14 | Включена в себестоимость реализованных товаров сумма ТЗР | 1100 | 902 | 289 | — | — |
| 15 | Списаны на финансовый результат: | |||||
| — доход от реализации товаров | 44000 | 702 | 791 | — | — | |
| — себестоимость реализованных товаров (с учетом ТЗР) | 40700 | 791 | 902 | — | — | |
| 16 | Остаток товаров на конец месяца: | |||||
| — продажная стоимость | 19200 | 282 | — | — | — | |
| — торговая наценка | 4800 | — | 285 | — | — | |
| — ТЗР | 400 | 289 | — | — | — | |
Несколько слов о ситуации, когда предприятие одновременно осуществляет расходы на доставку товаров, продающихся как оптом, так и в розницу. В качестве одного из вариантов можем предложить открыть два субсчета ТЗР: один — на оптовую продажу (например, 289/опт), другой — на розничную (например, 289/розница). Тогда при поступлении товаров на склад относящиеся к ним ТЗР предприятие вначале зачислит на субсчет 289/опт, а затем — при передаче товаров в розницу — спишет на субсчет 289/розница. При определении среднего процента ТЗР в данном случае следует ориентироваться на кредитовый оборот по субсчету 281 в части стоимости товаров, передаваемых со склада в розницу (Дт 282 — Кт 281).
И еще один важный момент: в первоначальную стоимость запасов включаются лишь суммы транспортных расходов, связанных
с приобретением товаров. Другие транспортные расходы, не связанные с приобретением товаров (например, расходы на возврат поставщику тары, в которой поставлялся товар на торговое предприятие; транспортные расходы, связанные со сбытом товаров покупателям; транспортные расходы, понесенные в связи с внутренними перевозками и т. п.), не должны попадать в первоначальную стоимость приобретенных товаров. Их место — в составе расходов отчетного периода.Обратите внимание: если товары доставляются собственным транспортом, расходы на доставку включаются в первоначальную стоимость товаров. На это обращает внимание Министерство финансов Украины в
письме от 14.03.2005 г.№ 31-04200-30-10/3778.
Теперь вы знаете, как правильно распределить ТЗР и отразить эти суммы в учете. Остается пожелать вам расширения круга покупателей и увеличения объема продаж!
