Годовой перерасчет налога с доходов физических лиц

Годовой перерасчет налога с доходов физических лиц

Екатерина СКРИПКИНА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

Порядок № 2035

Письмо № 3059

Письмо № 2635

Необходимость проведения годового перерасчета налога с доходов физических лиц следует из норм

Ограничившись нормой о необходимости проведения перерасчета, законодатель не описал его порядка, заставив работодателей плательщиков налога теряться в догадках о том, каким же образом пересчитывать суммы доходов и суммы налоговых социальных льгот. Независимые специалисты предлагали свои варианты перерасчета, в основном, аналогичные порядку перерасчета подоходного налога, который основывался на определении суммы среднемесячного дохода. Однако с опубликованием

Учитывая, что

Суть перерасчета

По мнению ГНАУ, целью проведения перерасчета является обеспечение выполнения установленного

Таким образом, при проведении перерасчета

Кроме того, в ходе перерасчета следует исправить арифметические и другие ошибки, допущенные при налогообложении доходов в виде заработной платы работника, имеющего право на НСЛ.

Напомним, что перерасчет проводит работодатель

Работникам, не имеющим право на НСЛ, перерасчет налога с доходов физических лиц проводить не нужно. Кроме того, годовой перерасчет

— по лицам, которые до 01.01.2007 г. подали заявление об отказе от применения НСЛ, так как перерасчет должен был быть произведен при проведении расчета за последний месяц применения НСЛ (

— по лицам, уволенным в течение года, поскольку перерасчет должен был быть произведен при проведении окончательного расчета в месяце увольнения (

Обратите внимание, что при проведении годового перерасчета налога с доходов, удержанного в 2006 году,

Далее рассмотрим особенности перерасчета доходов, начисленных плательщикам налога течение 2006 года.

Порядок перерасчета доходов

Перерасчету подлежат доходы в виде заработной платы. Под заработной платой понимается доход, начисленный (выплаченный, предоставленный) вследствие осуществления плательщиком налога трудовой деятельности на территории Украины от работодателя. При определении структуры заработной платы следует руководствоваться

Доходы, которые для целей

Напомним, что в соответствии с

Исключением являются случаи предоставления НСЛ на детей (

Перерасчет

— в течение года проводились

— в течение года начислялись

Перераспределение доходов может привести к доудержанию или возврату налога с доходов физических лиц.

Суммы, начисляемые и выплачиваемые за налоговые периоды, отличные от месячного (например, премии за квартал, полугодие, год),

В июле 2006 года работнику была доначислена доплата за увеличение объема работ в сумме 70 грн., которая ошибочно не была начислена в мае 2006 года.

В ноябре 2006 года начислена оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности и пособие по временной нетрудоспособности в сумме 465,90 грн., в том числе за 4 дня октября — 124,24 грн., 11 дней ноября — 341,66 грн.

Перерасчет осуществляется в январе 2007 года.

Информацию о начисленных работнику в течение 2006 года доходах в виде заработной платы, а также о предоставленных НСЛ и удержанном налоге с доходов представим в таблице.

Условные сокращения, принятые в таблице:

ПФ — Пенсионный фонд;

ФВПТ — Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности;

ФБ — Фонд социального страхования на случай безработицы;

НДФЛ — налог с доходов физических лиц.

В июле и ноябре 2006 года НСЛ не применялась, так как сумма заработной платы за указанные месяцы превысила предельный размер дохода.

В связи с тем, что работнику была начислена «переходящая» выплата и доначислена выплата за прошлый период, необходимо произвести перерасчет доходов, начисленных в течение 2006 года, и, соответственно, перерасчет налога с доходов физических лиц.

По месяцам, в которых в течение года не осуществлялись изменения относительно состава налогооблагаемого дохода и оснований для предоставления НСЛ, перерасчет не производится.

Порядок проведения перерасчета дохода Матвиенко Е. П. представим в таблице.

В результате перерасчета доходов, начисленных работнику Матвиенко Е. П. в течение 2006 года, выявлена сумма излишне удержанного налога с доходов в сумме 45,50 грн. (726,12 грн. - 680,62 грн.), которая возникала в результате неприменения НСЛ в июле и ноябре 2006 года. Указанная сумма должна быть возвращена работнику путем уменьшения на нее суммы налога с доходов, начисленного в январе 2007 года.

Перерасчет в связи с уточнением НСЛ

Перечень НСЛ установлен

В ходе перерасчета налога с доходов бухгалтеру необходимо проверить (уточнить) основания для применения НСЛ к доходам работника в виде заработной платы следующим образом:

1) проверяется наличие заявления работника на применение НСЛ. Следует учитывать, что

2) если НСЛ предоставлялась в повышенном размере, то проверяется

3) доходы работника в виде заработной платы

Следует отметить, что плательщики налога, перечисленные в

В случае выявления ошибок, допущенных при применении НСЛ в течение 2006 года, производится перерасчет сумм предоставленных НСЛ, что ведет к перерасчету налога с доходов физических лиц.

Перерасчет сумм предоставленных НСЛ приведем на конкретных примерах.

В соответствии с

Поскольку НСЛ в размере 175 грн. начала применяться только с августа 2006 года, необходимо произвести перерасчет сумм предоставленных в течение 2006 года НСЛ и, соответственно, перерасчет налога с доходов.

Порядок проведения перерасчета Пащенко И. В. представим в таблице.

Как видно из таблицы, в результате перерасчета выявлена сумма недоплаты налога с доходов в размере 22,74 грн. (573,35 грн. - 550,61 грн.), которая должна быть взыскана работодателем за счет суммы налогооблагаемого дохода января 2007 года (после его налогообложения).

Информацию о начисленных работнице в течение 2006 года доходах в виде заработной платы, а также о предоставленных НСЛ и удержанном налоге с доходов представим в таблице.

В связи с тем, что в течение 2006 года к заработной плате Тищенко Н. О. ошибочно не применялась НСЛ в размере 175 грн., необходимо произвести перерасчет сумм НСЛ и налога с доходов.

В результате перерасчета выявлена сумма излишне удержанного налога с доходов физических лиц в размере 273,00 грн. (443,58 грн. - 170,58 грн.). Часть указанной суммы будет возвращена работнице за счет удержанного налога с доходов из заработной платы за январь 2007 года, оставшаяся часть — за счет налоговых обязательств следующих месяцев.

Далее рассмотрим, каким образом результаты перерасчета отражаются в бухгалтерском учете предприятия и в отчетности.

Результаты годового перерасчета должны быть отражены в бухгалтерском учете предприятия, и соответственно в Налоговом расчете по форме № 1ДФ.

В случае если в результате проведенного перерасчета возникает

Согласно

В бухгалтерском учете предприятия результаты перерасчета отражаются следующим образом:

—

—

Следует отметить, что сроки проведения годового перерасчета

При заполнении Налогового расчета по форме № 1ДФ показатели граф 4 «Сумма перечисленного налога» и 4а «Сумма начисленного налога» нужно увеличить на сумму выявленной недоплаты по налогу с доходов. На сумму излишне удержанного налога с доходов показатели соответствующих граф уменьшаются.

Если сумма фактически удержанного налога в течение того квартала, в котором был произведен перерасчет, меньше суммы налога, подлежащей возврату плательщику налога, то в графах 4 и 4а проставляются нули, а невозвращенная сумма налога переносится в уменьшение будущих налоговых обязательств.

Рассмотрим порядок отражения результатов перерасчета в бухгалтерском учете предприятия и в Налоговом расчете по форме № 1ДФ, используя данные предыдущих примеров.

Общая сумма налога с доходов физических лиц, которая должна быть отражена в Налоговом расчете по форме № 1ДФ за I квартал 2007 года, составляет 172,03 грн. (217,53 грн. - 45,50 грн.).

Налоговый расчет по форме № 1ДФ за I квартал 2007 года следует заполнить следующим образом:

Общая сумма налога с доходов, которая должна быть отражена в Налоговом расчете по форме № 1ДФ за I квартал 2007 года, составляет 240,27 грн. (217,53 грн. + 22,74 грн.).

Налоговый расчет по форме № 1ДФ за I квартал 2007 года следует заполнить следующим образом:

Поскольку сумма переплаты (273 грн.) превышает сумму налога с доходов, удержанного в I квартале 2007 года (82,53 грн.), Налоговый расчет по форме № 1ДФ за I квартал 2007 года следует заполнить таким образом:

Что касается ответственности за непроведение перерасчета, то в соответствии с

Таков порядок перерасчета налога с доходов физических лиц по результатам 2006 года. Как видим, ГНАУ не меняет свою позицию относительно данного вопроса, поэтому перерасчет налога с доходов по результатам 2006 года проводится аналогично перерасчетам за 2004 и 2005 годы. Надеемся, что материал этой статьи поможет осуществить его с легкостью.