Полученное возмещение от виновника ДТП ошибочно включили в валовые доходы
Ситуация
Вследствие повреждения автомобиля в дорожно-транспортном происшествии предприятие получило 16 августа 2006 года возмещение расходов от виновника аварии в размере 1000 грн. и включило его в валовые доходы. Ошибка выявлена в декабре 2006 года*.
* Предположим, что автомобиль амортизировался по ставке 10%.
Деятельность предприятия в 2006 года была прибыльной.
Нарушение
Нарушен
п.п. 8.4.9 Закона о налоге на прибыль, в котором сказано, что если страховая организация либо другое юридическое или физическое лицо, виновное в ущербе, компенсирует плательщику налога потери, связанные с частичным разрушением основных фондов, то плательщик в налоговом периоде, на который приходится такая компенсация, уменьшает балансовую стоимость соответствующей группы 2, 3, 4 основных фондов на сумму компенсации.
Анализ ситуации
Как предусмотрено
п.п. 8.4.9, балансовая стоимость группы 2 основных фондов должна быть уменьшена в случае, если страховая компания или виновное лицо компенсируют потери плательщика из-за разрушения, хищения объекта основных фондов (их части) в том периоде, на который приходится такая компенсация.Аналогичный вывод следует из
письма ГНАУ от 13.07.2006 г. №7707/6/15-0316. Так, в ситуации, когда автомобиль, используемый в собственной хозяйственной деятельности плательщика, был частично поврежден в ДТП, главный налоговый орган предписывает применять нормы п.п. 8.4.9 Закона о налоге на прибыль.В результате допущенной ошибки были завышены валовые доходы плательщика в III квартале 2006 года, а также балансовая стоимость группы 2 основных фондов на начало IV квартала 2006 года.
Предприятию необходимо исправить данное нарушение следующим образом:
— уменьшить валовые доходы III квартала 2006 года на сумму полученной компенсации (1000 грн.);
— уменьшить амортизационные отчислений за 2/3 IV квартала 2006 г. на 67 грн. (1000 х 0,1 х 2 : 3 = 66,67 грн.), которые отразились в декларации по налогу на прибыль за 11 месяцев;
— уменьшить балансовую стоимости основных фондов группы 2 (подгруппы с нормой амортизации 10 %) на 1000 грн.
Исправление ошибки
Согласно
п. 17.2 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. №2181-III (далее — Закон №2181), исправление ошибок, допущенных при расчете налога на прибыль, осуществляется двумя способами:— в декларации по налогу на прибыль за следующий отчетный период;
— через уточняющий расчет (УР).
Исправляя допущенные ошибки в декларации по налогу на прибыль
за 2006 год, в строке 02.2 отразится сумма завышенных валовых доходов в III квартале 2006 г. со знаком «-» (-1000 грн.), в строке 05.2 со знаком «-» будет показана сумма завышенных амортизационных отчислений за 2/3 IV квартала 2006 года (-67 грн.). Заметим, что в графах 3 и 4 таблицы 2 приложения К1/1 указываются правильные суммы, а величина завышенных амортизационных отчислений остается в графе 5.Поскольку предприятием необоснованно завышены амортизационные отчисления, то это привело к недоплате налога в бюджет (напомним, что деятельность предприятия была прибыльной). Значит, необходимо начислить штраф в размере 5 % от суммы такой недоплаты, которая отразится в строке
22 декларации и составит 1 грн. ((67 х 0,25) х 0,05 = 0,84 грн.). Штраф придется начислить даже несмотря на факт завышения валовых доходов в III квартале 2006 года, которое привело к переплате налога на прибыль в сумме 250 грн. (1000 х 0,25 = 250 грн.).Можно исправить допущенные ошибки в уточняющем расчете
за каждый период, в котором была допущена ошибка. Так, в уточняющем расчете к декларации за 3 квартала необходимо отразить сумму завышенных валовых доходов по строке 1 со знаком «минус» (-1000 грн.), код строки декларации, в которой была допущена ошибка, — 01.6.В УР к декларации за
11 месяцев показателем, подлежащим исправлению, является амортизация. Так, в строке 3 будет сумма (-67 грн.), в строке 7 — сумма недоплаты по налогу на прибыль со знаком «+» в размере 17 грн. (67 х 25 % = 16,75). Из-за возникшей недоплаты налога в бюджет предприятие должно самостоятельно начислить штраф в размере 5 % от суммы заниженного налога на прибыль, которая отражается в строке 8 УР в размере 1 грн. (17 х 5 %). Необходимо помнить, что при заполнении годовой декларации в строке 15 указывается сумма начисленного налога за предыдущий налоговый период с учетом сумм, отраженных по строке 7 УР, а данные граф 3 и 5 таблицы 2 приложения К1/1 должны содержать верные показатели.Ответ подготовила экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Марина КОвенко
