Обложение одноразового поощрения неболевших работников
В коллективном договоре предприятия в разделе V «Формирование, регулирование и защита заработной платы» предусмотрено выделение одноразового поощрения работникам, не болевшим на протяжении года, в размере 0,5 оклада.
Как облагается и включается ли данная выплата в валовые расходы предприятия?
(г. Алушта)
Согласно
п. 2.3.2 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5, одноразовые поощрения, не связанные с конкретными результатами труда, включаются в фонд оплаты труда. Одноразовое поощрение работников, не болевших на протяжении года, облагается налогом с доходов физических лиц, поскольку данная выплата включается в понятие «заработной платы» для целей Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.В связи с этим указанная выплата облагается всеми взносами в социальные фонды.
Поскольку данная выплата включается в фонд оплаты труда и производится на основании коллективного договора, то ее сумма включается в валовые расходы предприятия на основании
п.п. 5.6.1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.Пример
. Работникам предприятия, не болевшим в течение 2006 года, на основании коллективного договора, а также приказа руководителя предприятия выплачивается одноразовое поощрение таких работников в размере 50 % оклада, который действовал на 01.01.2007 г. Предположим, что оклад кассира Иванченко И. И., не болевшей в течение 2006 года, на 01.01.2007 г. составил 500 грн. Данная работница имеет право на налоговую социальную налоговую льготу в размере 200 грн. Сумма одноразового поощрения составила 250 грн. При этом отметим, что поскольку общая сумма зарплаты составит 750 грн. (500 + 250), что больше суммы предельной зарплаты, к которой применяется налоговая социальная льгота, в месяце начисления одноразового поощрения указанная работница не имеет право на налоговую социальную льготу.Порядок начисления и выплаты зарплаты и одноразового поощрения представим в таблице.
| № | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счет | Сумма, грн. | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | Начислена зарплата | 92 | 661 | 500,00 |
| 2 | Начислено одноразовое поощрение | 92 | 661 | 250,00 |
| 3 | Начислены взносы в социальные фонды (33,2 %, 1,5 %, 1,3 %, 1,16 % — условно) | 92 | 65 | 278,70 |
| 4 | Удержан взнос в Пенсионный фонд (561 x 0,005 + (750 - 561) x 0,02) | 661 | 651 | 6,59 |
| 5 | Удержан взнос в Фонд по временной потере трудоспособности | 661 | 652 | 7,50 |
| 6 | Удержан взнос в Фонд по безработице (750 x 0,005) | 661 | 653 | 3,75 |
| 7 | Удержан налог с доходов физических лиц | 661 | 641/НДФЛ | 109,82 |
| 8 | Перечислены взносы в соцфонды | 65 | 311 | 296,54 |
| 9 | Перечислен налог с доходов физических лиц | 641/НДФЛ | 311 | 109,82 |
| 10 | Выплачена зарплата и одноразовое поощрение | 661 | 301 | 622,34 |
Татьяна Онищенко, экономист-аналитик
