О порядке применения писем ГНАУ
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 31.05.2007 г.
№ 10860/7/16-1517-05
ГНАУ рассмотрела письмо о предоставлении разъяснения по вопросам формирования налогового кредита по НДС при приобретении оборудования за бюджетные средства, а также о разногласиях между письмом ГНАУ, направленным в адрес ГП 09.08.2006 г. под № 8749/6/16-1515-05, и письмом ГНАУ от 27.01.2007 г. № 1453/7/16-1517 и сообщает.
Порядок предоставления налоговых разъяснений утвержден приказом ГНАУ от 12.04.2003 г. № 176 (зарегистрированный в Минюсте Украины 23.04.2003 г. под № 326/7647) в соответствии с Законом № 2181.
В соответствии с указанным Порядком (п. 1.7 раздела 1 Порядка) письмо ГНАУ от 09.08.2006 г. № 8749/6/16-1515-05, направленное в адрес ГП, является налоговым разъяснением, предоставляемым на запрос налогоплательщика.
Этим же Порядком (п. 3.5 раздела 3) предусмотрено, что ГНАУ осуществляет обобщение запросов по вопросам налогообложения, поступивших в ее адрес от налогоплательщиков, а также информации от подчиненных ГНА о необходимости издания обобщающего налогового разъяснения и, при необходимости, выдает обобщающее налоговое разъяснение.
Письмо ГНАУ от 27.01.2007 г. № 1453/7/16-1517 подготовлено с учетом указанных требований в связи с поступлением многочисленных запросов от налогоплательщиков и с учетом письма ГНАУ от 11.05.2005 г. № 8978/7/15-1117, имеющего статус обобщающего налогового разъяснения.
Это письмо направлено в адрес региональных ГНА для использования в работе и информирования налогоплательщиков, а поэтому оно также является обобщающим налоговым разъяснением. С учетом п. 2.2 указанного Порядка данное письмо как обобщающее налоговое разъяснение имеет приоритет над налоговыми разъяснениями, предоставленными налоговыми и контролирующими органами всех уровней, в том числе и над налоговыми разъяснениями, предоставленными ГНАУ другим плательщикам налога.Учитывая изложенное, разъяснения ГНАУ от 11.05.2005 г. № 8978/7/15-1117 и от 27.01.2007 г. № 1453/7/16-1517
являются приоритетными по отношению к налоговым разъяснениям, предоставленным на запросы отдельных налогоплательщиков. А поэтому все налоговые разъяснения, в том числе и письмо ГНАУ от 09.08.2006 г. № 8749/6/16-1515-05 в адрес ГП, должны были применяться с учетом письма ГНАУ от 11.05.2005 г. № 8978/7/15-1117, а с момента выхода обобщающего разъяснения от 27.01.2007 г. № 1453/7/16-1517 должны применяться в части, не противоречащей этому разъяснению .Заместитель председателя Л. Боенко
комментарий редакции
Иерархия налоговых разъяснений: позиция ГНАУ
Давно известно трепетное отношение налоговиков к выводам и наставлениям, изложенным в письмах ГНАУ. Особенно к тем из них, которые доведены не просто отдельно взятому налогоплательщику, а
нижестоящим налоговым органам.Строго говоря, при проверке достаточно сложно «прикрыться» письмом ГНАУ, адресованным не лично предприятию, а направленным на запрос
другого плательщика. Для всех остальных плательщиков (кроме самого вопрошающего) такое письмо не должно считаться налоговым разъяснением. Дело в том, что согласно п. 1.11 Порядка предоставления разъяснений отдельных положений налогового законодательства, утвержденному приказом ГНАУ от 12.04.2003 г. № 176 (далее — Порядок № 176), налоговым разъяснением, предоставленным на запрос налогоплательщика, пользуется налогоплательщик при исчислении им суммы налоговых обязательств и во время проведения им апелляционных процедур. Именно на таком прочтении этой нормы (использовать письмо может только автор запроса) твердо стоит и сама ГНАУ (см., например, письмо 19.12.2003 г. № 10401/6/31-0016 в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2004, № 5).Спорить с таким подходом сейчас не будем, хотя судебная практика знает примеры признания возможности применения плательщиками писем ГНАУ, адресованных третьим лицам. Отметим лишь, что сама постановка вопроса означает признание возможности толкования ГНАУ норм закона по-разному при предоставлении разъяснений конкретным плательщикам и нижестоящим налоговым органам. С этим многие давно смирились.
А вот тезис комментируемого письма о том, что письмо, направленное в адрес региональных ГНА для использования в работе и информирования налогоплательщиков, является
обобщающим (!) налоговым разъяснением, мы разделить не можем. Для аргументации обратимся к нормативным актам самой ГНАУ, а именно к Порядку № 176. В нем индивидуальные налоговые разъяснения (ответы на запрос конкретного плательщика) четко отделены от обобщающих не только процедурой и мотивами, но и формой принятия. Обобщающие налоговые разъяснения предоставляются ГНАУ и утверждаются ее приказом (п. 1.8 Порядка № 176). О необходимости утверждения обобщающих налоговых разъяснений речь идет и в пп. «е» п.п. 4.4.2 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III.Поэтому считаем, что любые
письма ГНАУ, пусть даже и направленные всем нижестоящим ГНА, пусть даже вызванные массовым обращением плательщиков или облГНА, пусть даже опубликованные в «Вестнике налоговой службы» (кстати, этого в отношении спорного письма от 27.01.2007 г. № 1453/7/16-1517 сделано не было) не могут считаться обобщающими налоговыми разъяснениями. Следствием этого является отсутствие у них приоритета над письмами ГНАУ (индивидуальным налоговым разъяснением), направленными на запрос конкретного плательщика.Дмитрий Винокуров
