Закупка сельхозпродукции у физических лиц без НДФЛ

Закупка сельхозпродукции у физических лиц без НДФЛ

Татьяна ОНИЩЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

Закон № 889

Закон № 742

Положение о ведении кассовых операций

Методические рекомендации № 157

Порядок № 1063

Прежде чем приступить к оформлению операции по приобретению сельхозпродукции у физического лица, не являющегося субъектом предпринимательской деятельности, выясним требования, выдвигаемые действующим законодательством, о наличном обращении на приобретение сельхозпродукции. Ведь ни для кого не секрет, что на практике закупка сельхозпродукции у физического лица проводится предприятием, как правило, через подотчетное лицо.

Требования к выдаче денежных средств

Согласно

Если подотчетному лицу одновременно выдана наличность как на командировку, так и для решения в этой командировке производственных (хозяйственных) вопросов (в том числе для закупки сельхозпродукции у населения и заготовки вторичного сырья), то

Согласно

а) завершает такую командировку;

б) завершает выполнение отдельного гражданско-правового действия по поручению и за счет лица, выдавшего средства под отчет.

Совмещая нормы

Что касается закупки сельхозпродукции

Ситуацию относительно срока возврата денежных средств, в случае их выдачи на закупку сельхозпродукции не в командировке, НБУ не разъяснил. Однако, на наш взгляд, и в данном случае подотчетное лицо должно отчитаться и соответственно вернуть остаток неиспользованных денежных средств, до окончания третьего банковского дня, следующего за днем, в котором работник закупил сельхозпродукцию для предприятия. вместе с тем осторожные бухгалтеры вскорее всего предпочтут вариант с одновременным выполнением как нормы

К авансовому отчету должен быть приложен закупочный акт. Рассмотрим порядок его заполнения.

— место заключения сделки;

— фамилия, имя, отчество продавца;

— идентификационный номер (при отсутствии идентификационного номера по религиозным соображениям — сведения из паспорта продавца);

— данные из Государственного акта на право собственности или право постоянного пользования землей (при отсутствии Государственного акта — данные из справки местного совета о наличии соответствующего земельного участка);

— наименование продукции;

— цена единицы продукции;

— объем проданной продукции;

— сумма выплаченных средств;

— подпись продавца в получении денежных средств.

Следует отметить, что данные из Государственного акта (справки) относительно права собственности (пользования) на землю раньше давали возможность определить покупателю сельхозпродукции (юридическому лицу), имеет право продавец на льготу по налогу с доходов, установленную

В настоящее время, а именно после того, как

Согласно

— ведения личного крестьянского хозяйства, если их размер не был увеличен в результате полученной в натуре (на местности) земельной доли (пая);

— строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных строений и сооружений (приусадебных участках), ведения садоводства и индивидуального дачного строительства.

Получатель таких доходов подает налоговому агенту справку о своем праве на получение дохода у источника его выплаты без удержания налога.

Форма справки, срок действия, порядок ее выдачи и применения разрабатываются центральным налоговым органом по согласованию с центральным органом исполнительной власти по вопросам земельных ресурсов и утверждаются КМУ.

Рассмотрим отдельно условия, выдвинутые

1

На практике такое требование сводится к тому, что документы, оформляемые при закупке сельхозпродукции, должны быть заполнены на лицо, являющееся

Если оформление закупки произойдет не на собственника сельхозпродукции, то выплаченный доход облагается налогом с доходов физических лиц.

2. От обложения налогом с доходов освобождается продажа именно сельхозпродукция, включая продукцию первичной переработки.

Согласно с

К данным группам товаров относится продукция растениеводства, животноводства и т. п.

3. Характеристика земельного участка, на котором выращена сельхозпродукция.

Не облагаются налогом с доходов физических лиц доходы от отчуждения непосредственно собственником сельхозпродукции (включая продукцию первичной переработки), выращенной (произведенной) им

— ведения личного крестьянского хозяйства, если их размер не был увеличен в результате полученной в натуре (на местности) земельной доли (пая);

— строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных строений и сооружений (приусадебных участках), ведения садоводства и индивидуального дачного строительства.

В соответствии со

Согласно

— ведения личного крестьянского хозяйства — не более 2,0 га;

— строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий и сооружений (приусадебный участок) в селах — не более 0,25 га, в поселках — не более 0,15 га, в городах — не более 0,10 га;

— ведения садоводства — не более 0,12 га; для индивидуального дачного строительства — не более 0,10 га;

— строительства индивидуальных гаражей — не более 0,01 га.

Доход от продажи сельхозпродукции, выращенной на земельных участках, порядок передачи которых в собственность продавца сельхозпродукции и размер которых соответствуют указанным требованиям, не облагается налогом с доходов физических лиц.

Вместе с тем следует иметь в виду, что

Такое разъяснение было предоставлено

Учет личных крестьянских хозяйств ведут сельские, поселковые, городские советы по месту расположения земельного участка. Кроме того, именно они выдают справку по ф. № 3ДФ, которая дает право физическому лицу — продавцу на льготу по налогу с доходов, а предприятию-покупателю право на выплату дохода без удержания налога с доходов. Поэтому ответственность за правильность выдачи такой справки или отказ в ее выдаче лежит на сельских, поселковых и городских советах. Вместе с тем специалист ГНАУ в своей консультации (см. «Вестник налоговой службы Украины», 2006, № 37) высказывает следующее.

По нашему мнению, для налогового агента-предприятия, закупающего сельхозпродукцию, достаточно проверить по справке по ф. № 3ДФ срок ее действия, общую площадь участка, перечень сельхозпродукции. Если справка действительна, общая площадь участка не превышает указанные выше нормы, в перечне сельхозпродукции указана покупаемая у физического лица продукция, то предприятие-покупатель не удерживает налог с доходов физических лиц. Остальной информацией, например, способом увеличения земельного участка, предприятие не владеет, и поэтому, по нашему мнению, ответственности за нее не несет.

4. Продавец сельхозпродукции должен предоставить покупателю справку о своем праве на получение дохода у источника его выплаты без удержания налога

Согласно

В ней указываются:

— порядковый номер, по которому справка зарегистрирована, и дата (число, месяц и год) ее выдачи;

— фамилия, имя, отчество собственника сельхозпродукции;

— паспортные данные собственника сельхозпродукции (серия и номер, кем и когда выдан), место проживания (область, район, город, поселок (село), улица, дом, корпус, квартира);

— идентификационный номер собственника сельхозпродукции согласно Государственному реестру физических лиц — плательщиков налогов и других обязательных платежей;

— вид использования земельного участка;

— размер земельного участка в гектарах;

— наименование реализованной сельхозпродукции (перечень ее видов, включая продукцию первичной переработки);

— инициалы и фамилия председателя или секретаря исполнительного комитета сельского, поселкового, городского совета;

— дата, до которой действительна справка.

Справка выдается на три года.

В

В свою очередь в разъяснении специалиста ГНАУ, представленном в «Вестнике налоговой службы», 2006, № 37, указано, что продавец — физическое лицо не имеет права предъявлять копию справки. В случае необходимости налоговые агенты могут снять копию с оригинала справки или указать ее реквизиты (№, дата и кем выдана) в закупочном акте. Требовать копию налоговый агент не должен.

Из этого следует, что налоговый агент либо запасается копией справки по ф. № 3ДФ, либо указывает все данные в закупочном акте, как это сделали мы в представленном выше закупочном акте.

Правда, как показывает практика, запастись копией справки по ф. № 3ДФ — более надежный способ.

Ниже приведем пример справки по ф. № 3ДФ.

На условиях представленного выше примера (см. закупочный акт) приведем порядок отражения закупки сельхозпродукции в бухгалтерском учете. Примем, что аванс на закупку сельхозпродукции был выдан подотчетному лицу в сумме 700 грн.

В налоговом расчете по форме № 1ДФ сумма выплаченного дохода физическому лицу за приобретенную у него сельхозпродукцию отражается следующим образом.

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 3 квартал 2007 года

Если НДФЛ удерживается

Как мы отмечали выше,

Например, если бы в нашем примере продавец не предоставил справку по ф. № 3ДФ, то предприятие должно было удержать из его дохода налог. То есть из суммы налогооблагаемого дохода в размере 675 грн. необходимо удержать налог по ставке 15 %, что составляет 101,25 грн. Сумма, которую покупатель должен был бы получить на руки, составляет 573,75 грн.

Вместе с тем всем понятно, что продавец сельхозпродукции не согласится продать свой товар дешевле его рыночной цены. И в данной ситуации предприятие будет вынуждено закупить у него продукцию по рыночной цене (в нашем примере по 18 грн. за 1 кг свинины).

Чтобы не нарушить положений

В регистрах бухгалтерского учета указанные выше операции отражаются следующим образом.

В налоговом расчете по форме № 1ДФ сумма выплаченного дохода физическому лицу за приобретенную у него сельхозпродукцию отражается с признаком дохода 53 (см. письмо ГНАУ от 22.12.2006 г. № 24159/7/17-0717)

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 3 квартал 2007 года

Если же закупочный акт был заполнен таким образом, что в нем не указано удержание налога с доходов, то получается, что налог с доходов налоговым агентом не был удержан. В данном случае предприятие должно начислить и уплатить такой налог за счет своих средств с учетом «натурального» коэффициента.

Применительно к нашему примеру, когда продавцу выдали на руки 675 грн. за свинину и не удержали налог с доходов, а должны были (продавец не предоставил справку по ф. № 3ДФ), налог с доходов, который предприятие-покупатель должно будет заплатить за свой счет, составляет 119,12 грн. (675 x 1,176471 x 0,15).

В бухгалтерском учете операции по приобретению сельскохозяйственной продукции у физического лица и по уплате налог с доходов будут отражаться таким образом.

В налоговом расчете по форме № 1ДФ сумма выплаченного дохода физическому лицу за приобретенную у него сельхозпродукцию отражается следующим образом.

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 3 квартал 2007 года

Уверены, что представленная публикация будет полезной для ознакомления как бухгалтерам предприятий общепита и торговых предприятий, так и подотчетным лицам таких предприятий, которые фактически осуществляют закупку сельхозпродукции и оформляют соответствующие документы.