Как учесть оплату Интернет-услуг
Предприятие, подключившись к сети Интернет, оплачивает Интернет-услуги, предоставленные предприятием провайдером. Как такие расходы отразить в налоговом и бухгалтерском учете?
(г. Донецк)
Интернет-услуги могут оплачиваться на договорной основе, т. е. когда предприятие ежемесячно уплачивает абонентскую плату, которая взимается в фиксированном размере, а также стоимость информационных услуг Интернет, размер которой установлен в зависимости либо от отработанного времени, либо от количества потребленной информации. Иногда для оплаты Интернет-услуг используются Интернет-карточки с логином и паролем, рассчитанные на 5 — 10 часов работы в сети.
В
налоговом учете расходы на оплату Интернет-услуг включаются по правилу первого события в состав валовых расходов (п.п. 5.2.1 Закона о налоге на прибыль). Если же провайдер не является плательщиком налога на прибыль или платит этот налог, но по другой ставке, нежели установленной ст. 10 Закона о налоге на прибыль, то валовые расходы следует увеличивать по факту предоставления услуг (п.п. 11.2.3 Закона о налоге на прибыль).В
бухгалтерском учете согласно П(С)БУ 16 расходы на связь относятся к административным расходам, следовательно, учитываются на счете 92. По этому счету отражается как абонплата, так и оплата стоимости потребленных Интернет-услуг. А вот расходы на приобретение Интернет-карточки необходимо рассматривать как уплаченный аванс и отражать на счете 39 «Расходы будущих периодов» с последующим списанием в состав расходов того периода, в котором они фактически осуществлены.Пример.
За Интернет-услуги предприятие на основании выставленного счета перечисляет провайдеру авансовый платеж в сумме 240 грн. (в том числе НДС — 40 грн.), а также абонплату в размере 60 грн. (в том числе НДС — 10 грн.). Кроме того, по мере работы предприятие пользуется Интернет-карточками, купленными на сумму 120 грн. (в том числе НДС — 20 грн.).
Учет расходов на Интернет-услуги
№ | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма, | Налоговый учет | ||
Дт | Кт | ВД | ВР | |||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
1 | Осуществлена авансовая оплата и внесена абонентская плата | 371 | 311 | 300 | — | 250 |
2 | Отражено возникновение права на налоговый кредит | 641 | 644 | 50 | — | — |
3 | Списана на расходы стоимость полученных Интернет-услуг | 92 | 631 | 250 | — | — |
4 | Списаны суммы НДС | 644 | 631 | 50 | — | — |
5 | Отражен зачет задолженностей | 631 | 371 | 300 | — | — |
6 | Оплачены Интернет-карточки | 371 | 311 | 120 | — | 100 |
7 | Отражено возникновение права на налоговый кредит | 641 | 644 | 20 | — | — |
8 | Оприходованы Интернет-карточки | 39 | 631 | 100 | — | — |
9 | Списаны суммы НДС | 644 | 631 | 20 | — | — |
10 | Отражен зачет задолженностей | 631 | 371 | 120 | — | — |
11 | По мере использования карточек их стоимость отнесена в состав расходов | 92 | 39 | 100 | — | — |
Наталия Дзюба, экономист-аналитик