Распределение входящего НДС и обычные цены
Предприятие приобрело товары, которые планируется использовать как в облагаемых, так и в освобожденных от налогообложения операциях. Часть суммы уплаченного НДС, которая соответствует доле использования таких товаров в налогооблагаемых операциях, была включена в состав налогового кредита, остальная часть — в валовые расходы предприятия. Нужно ли в этом случае ориентироваться на обычные цены?
(г. Харьков)
Как предусмотрено
п.п. 7.4.3 Закона об НДС, если товары частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично нет, то в сумму налогового кредита включается та часть уплаченного налога, которая соответствует части использования таких товаров в налогооблагаемых операциях. Другая часть уплаченного НДС включается в валовые расходы в соответствии с третьим абзацем п.п. 5.3.3 Закона о налоге на прибыль. При этом должно соблюдаться условие: товары необходимо использовать в хозяйственной деятельности предприятия.Несмотря на то что в
п.п. 7.4.3 Закона об НДС упоминания об обычных ценах нет, ориентироваться на них при отражении налогового кредита нужно. А вот что касается валовых расходов, то в общем случае к ним обычноценовое ограничение в соответствии с Законом о налоге на прибыль не применяется.Другими словами, приобретая партию товара, который лишь частично используется в налогооблагаемых операциях, по ценам выше обычных,
предприятию необходимо определить сумму НДС, которая попадет:—
в налоговый кредит (представляет собой произведение суммы НДС в рамках обычных цен и доли облагаемых операций);—
в валовые расходы (определяется как разница между суммой уплаченного НДС и суммой налогового кредита).Пример
. Предприятие приобрело партию товара по цене 3600 грн., в том числе НДС — 600 грн., вместе с тем обычная цена на эти товары равна 2700 грн., в том числе НДС — 450 грн. Отразим указанные операции в учете предприятия.Для наглядности представим данные в виде таблицы.
| Цена | Сумма, | Доля облагаемых операций | Включается | |
| в налоговый кредит | в валовые расходы | |||
| Договорная | 3000 + 600 = 3600 | 70 % | 315 (450 х 70 %) | 3285 (3000 + (600 - 315)) |
| Обычная | 2250 + 450 = 2700 | |||
Приобретение материалов в учете предприятия
| Содержание операции | Бухгалтерский учет | Сумма, | Налоговый учет | ||
| дебет счета | кредит счета | ВД | ВР | ||
| Отражено оприходование товара от поставщика | 281 | 631 | 3000 | — | 3000 |
| Увеличена стоимость материалов, которые не используются в налогооблагаемых операциях, на сумму НДС | 281 | 631 | 285* | — | 285 |
| * Сумма непрямых налогов, невозмещаемых предприятию, увеличивает первоначальную стоимость материалов (п. 9 П(С)БУ 9 «Запасы»). | |||||
| Отражена сумма налогового кредита, относящаяся к части материалов, используемых в налогооблагаемых операциях | 641 | 631 | 315 | — | — |
Марина Ковенко, экономист-аналитик
