Обычноценовые ограничения налогового обязательства и налогового кредита
Как отразить в учете налоговые обязательства по НДС, если товар продан по ценам ниже обычных более чем на 20 %? Опишите порядок отражения такой операции в Реестре полученных и выданных налоговых накладных.
Каким образом отразится в учете и Реестре налоговый кредит по товарно-материальным ценностям, приобретенным по договорным ценам, превышающим обычные цены более чем на 20 %.
(г. Симферополь)
После того как с 01.01.2007 г. вступили в силу изменения к
Закону об НДС, п.п. 4.1 данного документа изложен в новой редакции: база налогообложения определяется по договорным ценам, но если обычные цены превышают договорную цену более чем на 20 %, тогда для определения базы налогообложения необходимо руководствоваться обычными ценами.Правда, налоговики утверждают, что база обложения НДС будет определяться исходя из
обычных цен, даже если двадцатипроцентный предел не нарушен («Вестник налоговой службы Украины», 2007, № 1 — 2). Однако мы не можем с этим согласиться, ведь если несмотря на размер превышения обычной цены над договорной применяются обычные цены, тогда зачем вообще необходимо было вводить двадцатипроцентное ограничение.Таким образом, продавец должен следить за тем, чтобы
обычная цена не превышала договорную цену более чем на 20 %. Если это условие соблюдается, то не возникает никаких вопросов относительно порядка заполнения налоговой накладной и отражения ее в Реестре полученных и выданных налоговых накладных, (далее — Реестр), а также относительно учета налоговых обязательств, возникающих вследствие такой продажи товара.Если двадцатипроцентное ограничение не соблюдается, т. е. обычная цена более чем на 20 % превышает договорную стоимость, то продавец должен выписать
две налоговые накладные: первая налоговая накладная выписывается на договорную цену, вторая — на разницу между обычной и договорной ценой. В графе 3 второй налоговой накладной указывается «превышение обычной цены над фактической по товарам, услугам, указанным в накладной № ...» (п. 12.2 Порядка № 165). После порядкового номера такой накладной необходимо через дробь поставить отметку ОЦ. Вторая налоговая накладная, так же как и первая, выписывается в двух экземплярах, но оба они остаются у продавца (п. 19 Порядка № 165).Выписанные при продаже товара налоговые накладные будут занесены в раздел II
Реестра в обычном порядке, описанном в п. 11 Порядка ведения реестра полученных и выданных налоговых накладных, утвержденного приказом ГНАУ от 30.06.2005 г. № 244.Пример
. Предприятие реализовало товар покупателю, физическому лицу по цене 240 грн. (в том числе НДС — 40 грн.), обычная цена на данный товар при аналогичных условиях поставки составляет 360 грн., (в том числе НДС — 60 грн.).Отражение в учете реализации товара по цене ниже обычной
| Содержание операции | Бухгалтерский учет | Сумма, | Налоговый учет | ||
| дебет | кредит | ВД | ВР | ||
| Отражена реализация товара покупателю | 361 | 702 | 240 | 300* | — |
| * В соответствии с п.п. 7.4.1., 7.4.3 Закона о налоге на прибыль доход, полученный налогоплательщиком от продажи товара лицам, которые не являются плательщиками налога на прибыль, определяется исходя из договорных цен, но не ниже обычных цен на такие товары. | |||||
| Отражено налоговое обязательство по НДС | 702 | 641 | 40 | — | — |
| Налоговые обязательства по НДС доначислены и списаны на расходы | 949 | 641 | 20 | — | — |
Обычноценовые изменения с 01.01.2007 г. коснулись и
налогового кредита. Так, согласно п.п. 7.4.1 Закона об НДС налоговый кредит определяется исходя из договорной стоимости товара, но не выше уровня обычных цен в случае, когда договорная цена на такие товары (услуги) отличается больше чем на 20 % от их обычной цены.Таким образом, если приобретается товар по ценам выше обычных более чем на 20 %, то в налоговый кредит предприятие сможет включить только
часть уплаченного НДС, рассчитанного на уровне обычных цен.Как же нужно отражать такую операцию в разделе
I Реестра, ведь Порядком ведения реестра такая операция не регламентирована?На наш взгляд, наиболее удобно будет указать в разделе I графы
6 Реестра стоимость товара по договору вместе с НДС, в графе 7 — стоимость товара по обычной цене без НДС, в графе 8 — сумму НДС, относящуюся к стоимости товара по обычной цене. Сумма превышения договорной цены над обычной отразится в строке 11 Реестра, а сумма НДС, относящаяся к ней, — в строке 12.В декларации по НДС по строке
10.1 отразится сумма НДС, соответствующая обычной цене, в строке 14 — сумма НДС, относящаяся к сумме превышения договорной цены над обычной.Пример
. Предприятие 31.05.2007 г. приобрело товар по цене 600 грн., в том числе НДС — 100 грн., обычная цена на данный товар равна 300 грн., в том числе НДС — 50 грн. Зафиксируем данную операцию в Реестре и отразим в учете.
| № | Податкова накладна, ВМД, чек тощо | Загальна сума, включаючи ПДВ | Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження), імпорт товарів (послуг, включаючи одержання від нерезидента): | ||||||||||
| дата отримання | номер | постачальник | з метою їх використання у межах господарської діяльності для здійснення операцій, які: | які не призначаються для їх використання у господарській діяльності | для поставки послуг, місце поставки яких визначається відповідно до пункту 6.5 статті 6 Закону | ||||||||
| назва | Індивідуальний податковий номер | підлягають оподаткуванню за ставкою 20 %, 0 % | звільнені від оподаткування, не є об'єктами оподаткування | вартість без ПДВ | сума ПДВ | вартість без ПДВ | сума ПДВ | ||||||
| вартість без ПДВ | сума ПДВ | вартість без ПДВ | сума ПДВ | ||||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 |
| 1 | 31.05.2007 | 189 | ООО «Искра» | 124782547836 | 600 | 250 | 50 | — | — | 250 | 50 | — | — |
Отражение в учете приобретения товара по цене выше обычной
| Содержание операции | Бухгалтерский учет | Сумма, | Налоговый учет | ||
| дебет | кредит | ВД | ВР | ||
| Оприходован товар от поставщика | 281 | 631 | 500 | — | 500 |
| Увеличена первоначальная стоимость товара на сумму НДС, не включенного в налоговый кредит | 281* | 631 | 50 | — | — |
| * Разница между уплаченной суммой НДС и суммой, включенной в налоговый кредит, увеличивает первоначальную стоимость приобретенного товара, но она не участвует в целях налогового учета в пересчете по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль. | |||||
| Отражена сумма налогового кредита | 641 | 631 | 50 | — | — |
Марина Ковенко, экономист-аналитик
