Учет эксплуатации основных фондов
Наталия ДЗЮБА, Людмила СОЛОШЕНКО, Марина КОВЕНКО,
экономисты-аналитики Издательского дома «Фактор»
4. Уменьшение полезности ОС
Нормативным документом, который определяет принципы формирования в бухгалтерском учете информации об уменьшении полезности, является
П(С)БУ 28. Тем не менее определение данного термина находим в П(С)БУ 7: потеря экономической выгоды в сумме превышения остаточной стоимости актива над суммой его ожидаемого возмещения.Необходимость оценки уменьшения полезности обусловлено принципом
осмотрительности бухгалтерского учета, согласно которому активы предприятия не должны быть завышены.Датой оценки уменьшения полезности является
дата годового баланса при условии, что имеются признаки, свидетельствующие о таком уменьшении. Эти признаки перечислены в п. 6 П(С)БУ 28.Уменьшение полезности не оценивается в отношении необоротных материальных активов, которые амортизируются по методу «50/50» или «100 %».
Для оценки уменьшения полезности необходимо рассчитать
величину ожидаемого возмещения, которая определяется как наибольшая из двух величин, а именно как чистая стоимость реализации актива или настоящая стоимость будущих чистых денежных поступлений от актива.После отражения в учете уменьшения полезности актива в принципе любая из приведенных стоимостей может опять возрасти. В этом случае произойдет
восстановление полезности. При этом балансовая стоимость актива не увеличивается до величины большей, чем она была до уменьшения полезности. Другими словами, восстановление полезности происходит в рамках предыдущего ее уменьшения.Отметим, что уменьшение полезности
нельзя считать уценкой, поскольку их цели различны. Приведем основные отличия переоценки основных средств и уменьшения (восстановления) полезности в таблице.
Основные отличия переоценки основных средств и уменьшения (восстановления) полезности
| Признак | Переоценка | Уменьшение (восстановление) полезности |
| Цель | Отражение в отчетности справедливой стоимости объекта основных средств ( п. 16 П(С)БУ 7) | Предотвращение завышения стоимости объекта основных средств в отчетности |
| Сравнение балансовой стоимости | Со справедливой стоимостью объекта основных средств | С суммой ожидаемого возмещения |
| Обязательность проведения | Проводится по инициативе предприятия | Проводится на дату годового баланса в обязательном порядке при наличии оснований ( п. 5 П(С)БУ 28) |
| Изменение первоначальной стоимости актива | Первоначальная стоимость изменяется | Первоначальная стоимость не изменяется |
В бухгалтерском учете отражение уменьшения полезности объекта основных средств зависит от того,
переоценивался ранее такой объект или нет:— если он
не переоценивался, то уменьшение полезности отражается как увеличение износа в корреспонденции со счетами прочих расходов.В том случае, когда на дату годового баланса признаки уменьшения полезности перестают существовать,
выгоды от восстановления полезности актива признаются прочим доходом. Для отражения таких доходов применяется субсчет 746 «Прочие доходы от обычной деятельности» в корреспонденции с субсчетом 131 «Износ основных средств»;— если объект ранее уже
переоценивался, то уменьшение полезности согласно пп. 31, 32 П(С)БУ 7 отразится в порядке, предусмотренном абзацем вторым п. 20 П(С)БУ 7.Уменьшение (восстановление) полезности регламентировано стандартами бухгалтерского учета и в налоговом учете, как и переоценка,
не отражается.Покажем на числовых примерах порядок отражения в бухгалтерском учете уменьшения полезности объектов основных средств.
| Первичный документ | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма, | Налоговый учет | ||
| Дт | Кт | ВД | ВР | |||
| Уменьшение полезности объекта, который ранее не переоценивался | ||||||
| Данные: первоначальная стоимость грузовика — 50000 грн., сумма начисленного износа — 25000 грн., остаточная стоимость грузовика — 25000 грн., сумма ожидаемого возмещения для объекта на дату уменьшения полезности — 20000 грн., сумма уменьшения полезности объекта — 5000 грн. (25000 - 20000). | ||||||
| Бухгалтерская справка, расчеты | Отражено уменьшение полезности объекта основных средств | 977 | 131 | 5000 | — | — |
| Бухгалтерская справка | Списаны расходы на финансовый результат | 793 | 977 | 5000 | — | — |
| Восстановление полезности объекта основных средств, который ранее не переоценивался | ||||||
| Данные: первоначальная стоимость грузовика — 50000 грн., сумма начисленного износа — 30000 грн., остаточная стоимость грузовика — 20000 грн., сумма ожидаемого возмещения для объекта на дату уменьшения полезности — 24000 грн., сумма потерь от уменьшения полезности — 6000 грн. | ||||||
| Бухгалтерская справка, расчеты | Отражено восстановление полезности | 131 | 746 | 4000 (24000 - 20000) | — | — |
| Бухгалтерская справка | Списан доход на финансовый результат | 746 | 793 | 4000 | — | — |
