При передаче автомобиля в финансовый лизинг предприятие не воспользовалось правом на налоговый кредит
Ситуация
Предприятие в декабре 2006 года приобрело легковой автомобиль с целью передачи в финансовый лизинг. Передача авто лизингополучателю осуществлена в одном и том же периоде, при этом были начислены обязательства по НДС*. Однако правом на включение в налоговый кредит сумм НДС, уплаченных при покупке авто стоимостью 60000 грн. (в том числе НДС 10000 грн.), оно не воспользовалось. Ошибка выявлена в феврале 2007 года.
* Предприятие является месячным плательщиком НДС.
Нарушение
Нарушен
второй абзац п.п. 7.4.2 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (далее — Закон об НДС), согласно которому в состав налогового кредита не включается и относится на валовые расходы сумма налога, уплаченная плательщиком при приобретении легкового автомобиля (кроме таксомоторов), который включается в состав основных фондов.
Анализ ситуации
Действительно, при приобретении легкового авто предприятие не вправе включить в состав налогового кредита сумму уплаченного НДС из-за запрещающего
п.п. 7.4.2 Закона об НДС. Однако это ограничение работает только тогда, когда автомобиль попадает в состав основных фондов плательщика.В данной ситуации плательщик, который приобретает авто с целью дальнейшей передачи в финансовый лизинг,
может не включать его в состав основных фондов, поскольку он не будет использоваться в хозяйственной деятельности в течение срока, превышающего 365 дней, как этого требует п.п. 8.2.1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о налоге на прибыль).Аналогичный вывод можно сделать и на основании
п.п. 7.9.6 Закона о налоге на прибыль: «передача имущества в финансовый лизинг (аренду) в налоговом учете приравнивается к его продаже в момент такой передачи. При этом арендодатель увеличивает валовые доходы, а в случае передачи в финансовый лизинг имущества, которое на момент такой передачи находилось в составе основных фондов арендодателя, — изменяет соответствующую группу основных фондов согласно правилам, определенным статьей 8 данного Закона для их продажи».Таким образом, автомобиль совершенно не обязательно включать в состав основных фондов для того, чтобы в дальнейшем передать его в финансовый лизинг, а раз так, то
п.п. 7.4.2 Закона об НДС в данной ситуации уже неприменим**.** ГНАУ по этому вопросу заняла еще более либеральную позицию. Так, в письме от 01.12.2006 г. №22466/7/31-0017 она говорит о праве на налоговый кредит даже в том случае, если авто находилось в составе основных фондов, но было
исключено в результате передачи в финансовый лизинг.В результате допущенная ошибка привела к занижению налогового кредита в декабре 2006 года.
Исправление ошибки
При самостоятельном обнаружении ошибки бухгалтеру необходимо составить бухгалтерскую справку, в которой он укажет допущенную ошибку и опишет порядок ее исправления.
В соответствии с
п. 5.1 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181 (далее — Закон № 2181) и п.п. 4.4 Порядка заполнения и предоставления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166 (в редакции приказа ГНАУ от 15.06.2005 г. № 213) (далее — Порядок № 166), исправить самостоятельно выявленные ошибки в декларации по НДС можно двумя способами:1) в декларации за любой следующий отчетный период, в течение которого обнаружены ошибки. Данный способ может быть использован в случае исправления ошибок, допущенных в
одной ранее поданной декларации;2) в уточняющем расчете по форме, приведенной в приложении 5
к Порядку № 166. При этом одним уточняющим расчетом можно исправить ошибки исключительно одной ранее поданной декларации.Напомним, что ГНАУ настаивает на том, чтобы в
текущей декларации исправлялись ошибки только предыдущего отчетного периода, а для более ранних ошибок предназначен уточняющий расчет. Однако это ограничение не распространяется на ошибки, которые привели к завышению налогового обязательства (письмо ГНАУ от 15.12.2003 г. № 19470/7/11-1217 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2004, № 8, от 04.11.2003 г. № 17174/7/11-1216 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2003, № 90). Поскольку в результате ошибки был занижен налоговый кредит, что повлекло за собой завышение налоговых обязательств, то исправить ошибку можно как первым, так и вторым способом.При выборе
первого способа, заполняя декларацию по НДС за февраль 2007 года (подается она с 1 по 20 марта включительно), в строке 16.1 «Самостоятельное исправление плательщиком ошибки, которая содержится в ранее поданной налоговой декларации» раздела II (колонка Б) со знаком «+» отражается сумма налогового кредита (+10000).Кроме того, предприятию ввиду
заполнения строки 16 декларации необходимо предоставить приложение 1 «Расчет корректировки сумм НДС к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость». Плательщик в строке 1 второй таблицы приложения указывает причину корректировки налогового кредита: «Самостоятельное исправление ошибки, допущенной в декларации по НДС за декабрь 2006 года», сумму 10000 грн. со знаком (+).При выборе налогоплательщиком
второго способа исправления ошибки уточняющий расчет (УР)* будет заполнен следующим образом**:* Уточняющий расчет будет составлен по форме, приведенной в Приложении 5 к Порядку № 166.
** Предположим, что НДС к уплате по ошибочной декларации составил 12000 грн.
Фрагмент УР (приложение 5) — уменьшение суммы налоговых обязательств
| Код рядка | Показники | Загальна сума | ||||
| 1 | 2 | 3 | ||||
| 1 | Сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (за кодами рядків декларації): | х | ||||
| 1.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | |
| 1.2 | сума ПДВ | 12000 | — | — | — | |
| 1.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | |
| 1.4 | сума ПДВ | — | — | — | — | |
| 1.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 |
|
| 1.6 | сума ПДВ | — | — | — | — | |
| 1.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | |
| 1.8 | сума ПДВ | — | — | — | 12000 | |
| 1.9 | з цієї суми відшкодовано |
|
|
|
| |
| ... | ... | |||||
| 3 | Суми податкового кредиту, що не враховані (+) або зайво враховані (-) у декларації звітного періоду, за який виправляються помилки, у тому числі за кодами рядків декларації, в якій було допущено помилки1: | +10000 | ||||
| 3.1 |
| |||||
| 3.2 | ||||||
| 3.3 | ||||||
| ... | ... | |||||
| 5 | Загальна сума помилки (±) (рядок 2 - рядок 3 + рядок 4 /- чи + /) | -10000 | ||||
| 6 | Уточнення показників рядків 20 — 26 декларації: | х | ||||
| 6.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | |
| 6.2 | сума ПДВ | -10000 | — | — | — | |
| 6.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | |
| 6.4 | сума ПДВ | — | — | — | — | |
| 6.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | |
| 6.6 | сума ПДВ | — | — | — | — | |
| 6.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | |
| 6.8 | сума ПДВ | — | — | — | -10000 | |
| 6.9 | з цієї суми відшкодовано |
|
|
|
| |
| 7 | Уточнена сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (з урахуванням виправлення помилки, за кодами рядків декларації): | х | ||||
| 7.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | |
| 7.2 | сума ПДВ | 2000 | — | — | — | |
| 7.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | |
| 7.4 | сума ПДВ | — | — | — | — | |
| 7.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | |
| 7.6 | сума ПДВ | — | — | — | — | |
| 7.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | |
| 7.8 | сума ПДВ | — | — | — | 2000 | |
| 7.9 | з цієї суми відшкодовано |
|
|
|
| |
| 8 | Розрахунки у зв’язку з виправленням помилки: | - | ||||
| 8.1 | збільшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету | (+) | ||||
| 8.2 | зменшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету | (-)10000 | ||||
| 8.3 | збільшення суми від’ємного значення, зарахованого у зменшення суми податкового боргу з ПДВ | — | ||||
| 8.4 | зменшення суми від’ємного значення, зарахованого у зменшення суми податкового боргу з ПДВ | — | ||||
| 8.5 | збільшення суми, що підлягала зарахуванню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (значення цього рядка переноситься до рядка 23.4 податкової декларації наступного звітного періоду2) | — | ||||
| 8.6 | зменшення суми, що підлягала зарахуванню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (значення цього рядка переноситься до рядка 23.4 податкової декларації наступного звітного періоду2) | — | ||||
| 8.7 | збільшення суми, що підлягала бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку | — | ||||
| 8.8 | зменшення суми, що підлягала бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку | — | ||||
| 8.9 | збільшення суми, що підлягала бюджетному відшкодуванню у зменшення податкових зобов’язань з ПДВ наступних податкових періодів | — | ||||
| 8.10 | зменшення суми, що підлягала бюджетному відшкодуванню у зменшення податкових зобов’язань з ПДВ наступних податкових періодів | — | ||||
| 9 | Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки | — | ||||
Допущенная ошибка
не повлекла за собой занижения налоговых обязательств , поэтому начислять 5 % штраф в данном случае не нужно.Материал подготовила экономист-аналитик Издательского дома «Фактор» Марина Ковенко
