Снижение обязательства по налогу на прибыль к концу года не спасает от штрафа за ошибки
Ситуация
Предприятие в апреле 2007 года выявило ошибку, допущенную в декларации по налогу на прибыль за полугодие 2006 года: занижены валовые доходы от продажи товаров на 3000 грн. В
ошибочной декларации за полугодие отражены налоговые обязательства в размере 1000 грн. Вместе с тем в декларации за 2006 год сумма начисленного налога на прибыль составила 500 грн.
Нарушение
Нарушен
п.п. 4.1.1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР, согласно которому в валовой доход включается доход от продажи товаров (работ, услуг), в том числе вспомогательных и обслуживающих производств, которые не имеют статуса юридического лица.
Анализ ситуации
Занижение предприятием суммы валовых доходов за полугодие 2006 года на 3000 грн. привело к занижению:
— объекта налогообложения (стр. 8 декларации) на 3000 грн.;
— налогового обязательства отчетного периода (стр. 14 декларации) на 750 грн.
Вместе с тем по итогам года начисленная сумма налога (500 грн.) была
меньше налога, рассчитанного с ошибкой за полугодие 2006 года (1000 грн.). Несмотря на это предприятие должно уплатить недоплату и штраф в размере 5 %, поскольку ошибка повлекла за собой недоплату налога за полугодие 2006 года (п. 17.2 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III, далее — Закон № 2181).
Исправление ошибки
Согласно
п. 2.1 Порядка составления декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденного приказом ГНАУ от 29.03.2003 г. № 143, в соответствии с пп. 5.1, 17.2 Закона № 2181 самостоятельно исправить ошибки в декларации по налогу на прибыль можно двумя способами:— в
декларации по налогу на прибыль за I квартал 2007 года. Тогда в строке 02.2 отражается сумма неучтенных валовых доходов в размере 3000 грн. со знаком «+», а в строке 22 сумма штрафа в размере 5 % от суммы заниженных налоговых обязательств (38 грн.);— через
уточняющий расчет к декларации за полугодие 2006 года.При этом в первой подстроке строки
1 УР указывается код исправляемой строки декларации «01.1», под ней сумма 3000 грн. со знаком «+», в строке 7 — сумма недоплаты (750 грн.) рассчитывается как разница строк 7.2 и 7.1 (1750 - 1000), в строке 8 — сумма штрафа (38 грн.).На наш взгляд, в данном случае наиболее безопасным будет исправление ошибки через уточняющий расчет, поскольку это не приведет к сворачиванию ошибок разных периодов, что возможно в случае исправления ошибки через текущую декларацию.
После исправления ошибки через УР, заполняя декларацию за I квартал 2007 года, не стоит забывать о строке
16 «Сумма чрезмерно уплаченного налога прошлых налоговых периодов (переплаты)», ее необходимо увеличить на 750 грн.Что касается
перечисления суммы недоплаты и штрафа в бюджет, то это будет зависеть от того, существует ли у предприятия переплата по налогу на прибыль или нет.Если
переплата существует, то уплачивать недоплату по налогу на прибыль и штраф не нужно. В этом отношении интерес вызывает письмо ГНАУ от 28.01.2003 г. № 1399/7/15-3317 , в котором отмечено следующее: «...в счет уплаты доначисленной суммы налога и штрафа автоматически зачисляется какая-либо сумма переплаты, вне зависимости от даты и причины ее возникновения, которая учитывается на лицевом счете плательщика на дату подачи уточненной декларации...». Таким образом «погасить» недоплату налога на прибыль и штраф можно за счет переплаты. Для этого не лишним будет предоставить в местную ГНИ заявление о проведении зачета, особенно если ошибка исправляется через УР, поскольку налоговики требуют погашения налоговых обязательств до его подачи.В том случае, если переплаты по налогу на прибыль нет (или ее не достаточно), то предприятию ничего не остается, как перечислить в бюджет сумму недоплаты и штраф.
Материал подготовила экономист-аналитик Издательского дома «Фактор» Марина КОВЕНКО
