Командировки за границу
Как рассчитывается сумма валовых расходов по зарубежной командировке
Работник прибыл из зарубежной командировки. Как в налоговом учете определить сумму валовых расходов по загранкомандировке?
(г. Винница)
Прежде всего заметим, что, как и в случае с командировками в пределах Украины, по зарубежным командировкам предприятие
вправе отразить валовые расходы по дате утверждения авансового отчета. А вот при определении самой суммы валовых расходов возникает вопрос: как ее рассчитать?Дело в том, что специальных норм, регулирующих порядок отражения в налоговом учете командировочных расходов в иностранной валюте, нет, а
п.п. 5.4.8 Закона о налоге на прибыль содержит только состав затрат, которые можно включить в валовые расходы.В связи с этим обратимся к общим «валютным» правилам, оговоренным
п. 7.3 Закона о налоге на прибыль. Так п.п. 7.3.2 Закона о налоге на прибыль предусмотрено, что расходы, понесенные (начисленные) плательщиком налога в иностранной валюте в течение отчетного периода в связи с приобретением товаров (работ, услуг), определяются в сумме, равной балансовой стоимости израсходованной валюты (подробнее с порядком определения балансовой стоимости инвалюты можно ознакомиться в статье «Балансовая стоимость валюты: как ее определить» //«Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 86). Кстати о таком же порядке расчета валовых расходов при загранкомандировке (исходя из балансовой стоимости) шла речь и в письме ГНАУ от 06.02.2002 г. № 773/6/23-521.Правда, впоследствии у налоговиков на этот счет встречалось уже иное мнение. Так, в
письме ГНАУ от 30.09.2004 г. № 8680/6/29-5315 и в консультации сотрудников налоговых органов в газете «Налоговый, банковский, таможенный КОНСУЛЬТАНТ», 2006, № 11 на с. 14 разъяснялось, что при отражении суммы валовых расходов по загранкомандировкам нужно применять курс НБУ на дату утверждения авансового отчета.Конечно, наиболее логичным, на наш взгляд, является первый вариант, предусматривающий отражение валовых расходов
по балансовой стоимости инвалюты. При этом в его поддержку налогоплательщику желательно заручиться индивидуальным налоговым разъяснением, либо же в противном случае — апеллировать к правилу «конфликта интересов», предусмотренному п.п. 4.4.1 Закона № 2181.И еще один момент. Иногда фактические расходы командированного за рубеж работника могут превысить сумму выданного ему аванса. В таком случае сумму превышения относят на валовые расходы по курсу НБУ, действовавшему на дату утверждения авансового отчета.
А теперь рассмотрим пример.
Пример.
Работник предприятия (г. Харьков) направлен в загранкомандировку в Берлин с 20.03.2007 г. по 23.03.2007 г.Аванс на командировку выдан 19.03.2007 г. в сумме 1000 грн. и
€ 550.После возвращения из командировки работником в бухгалтерию предприятия в тот же день (23.03.2007 г.) предоставлен авансовый отчет, к которому были приложены следующие подтверждающие документы:
— командировочное удостоверение с отметками отправляющей и принимающей сторон;
— билет на самолет Харьков-Берлин стоимостью 970 грн.;
— билет на самолет Берлин-Харьков стоимостью
€ 170;— копия загранпаспорта с немецкой визой и отметками о пересечении границы Украины 20.03.2007 г. и 23.03.2007 г.;
— счет гостиницы (с одноразовым питанием) на сумму
€ 300.Авансовый отчет утвержден 23.03.2007 г.
Курс НБУ:
— на дату выдачи аванса (19.03.2007 г.) — 672,9125 грн. за
€ 100;— на дату утверждения авансового отчета (23.03.2007 г.) — 674,2255 грн. за
€ 100;— на день погашения задолженности перед работником (26.03.2007 г.) — 673,0135 грн. за
€ 100.Балансовая стоимость выданной валюты рассчитана исходя из курса 6,75 грн. за
€ 1.Сумма суточных составила:
4 дня
х 224 грн.* : 6,729125 грн./€ = € 133,15* 224 грн. — сумма суточных по загранкомандировкам, если в гостиничный счет включена стоимость одноразового питания (п.п. «б» п. 1 постановления № 663).
В ходе командировки получилось, что у работника возникли расходы в валюте сверх суммы выданного аванса в размере
€ 53,15 (т. е. (€133,15 + €170 + €300) - €550), в результате чего у предприятия возникла задолженность перед работником. При этом такая задолженность предприятия перед работником погашена 26.03.2007 г.В учете операции отразятся следующим образом:
Расходы по зарубежной командировке
| № | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Сумма, | Налоговый учет | ||
| дебет | кредит | ВД | ВР | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | 19.03.2007 г. (курс НБУ — 6,729125 грн. за €1) | |||||
| Выдан аванс на командировку: |
|
|
|
|
| |
| — в евро ( €) | 372 | 302 | 3701,02 грн. | — | — | |
| — в гривнях | 372 | 301 | 1000 | — | — | |
| 23.03.2007 г. (курс НБУ — 6,742255 грн. за €1) | ||||||
| 2 | На основании утвержденного авансового отчета отнесены в административные расходы: |
|
|
|
|
|
| — сумма суточных | 92 | 372 | 895,98 грн.1) | — | 8962) | |
| 1) В бухгалтерском учете командировочные расходы в инвалюте (в пределах выданного аванса) пересчитывают в гривни по курсу НБУ на дату выдачи аванса.2) Хотя балансовая стоимость €133,15 составляет 898,76 грн. (исходя из курса 6,75 грн. за €1), однако в налоговом учете на валовые расходы можно отнести только сумму в рамках предельных норм суточных в гривнях, т. е. 224 грн. х 4 сут. = 896 грн. | ||||||
| — стоимость авиабилета Харьков — Берлин | 92 | 372 | 970 | — | 970 | |
| — стоимость авиабилета Берлин-Харьков | 92 | 372 | 1143,95 грн. | — | 1147,503) | |
| 3) В налоговом учете валовые расходы отражаются исходя из балансовой стоимости инвалюты, т. е. €170 х 6,75 грн. /€ = 1147,50 грн. | ||||||
| — расходы на проживание в гостинице (в пределах суммы аванса) — €246,85(т. е. €550 - €133,15 - €170) | 92 | 372 | 1661,09 грн. | — | 1666,244) | |
| 4) В налоговом учете валовые расходы отражаются исходя из балансовой стоимости инвалюты, т. е. €246,85 х 6,75 грн. /€ = 1666,24 грн. | ||||||
| — сумма командировочных расходов сверх выданного аванса по курсу НБУ на день утверждения авансового отчета (( €133,15 + €170 + €300) - €550) | 92 | 372 | 358,35 грн. | — | 358,355) | |
| 5) Сумма командировочных расходов сверх выданного аванса и в бухгалтерском и в налоговом учете определяется исходя из курса НБУ на дату утверждения авансового отчета, т. е. €53,15 х 6,742255 грн. /€ = 358,35 грн. | ||||||
| 26.03.2007 г. (курс НБУ — 6,730135 грн. за €1) | ||||||
| 3 | На день погашения задолженности перед работником отражена курсовая разница | 372 | 714 | 0,64 | — | — |
| 4 | Погашена задолженность перед работником | 372 | 301 | 327,71 | — | — |
Людмила Солошенко, экономист-аналитик
