Уважаемые читатели!
Государственная налоговая администрация Украины подготовила сборник информационных материалов под общим названием «Исчисление и уплата налогов, сборов (обязательных платежей) в 2007 году», в котором собраны комментарии норм законодательства, предоставленные руководящими работниками и ведущими специалистами ГНАУ, а также ответы на некоторые вопросы по налогообложению доходов граждан в 2007 году.
Предлагаем вам извлечение из указанного сборника, с освещением мнения налоговиков по налогообложению доходов граждан в текущем налоговом году.
Редакция
Исчисление и уплата налогов, сборов (обязательных платежей) в 2007 году
(извлечение)
<...>
Налог с доходов физических лиц в вопросах и ответах
Какая ставка налогообложения доходов физических лиц действует с 1 января 2007 года?
Ставки налогообложения определенных видов доходов установлены ст. 7 Закона № 889-IV. Так, согласно п. 7.1 этой статьи ставка налога составляет 15 % объекта налогообложения, кроме случаев, определенных в пунктах 7.2 и 7.3.
Ставка налогов составляет двойной размер ставки, определенной п. 7.1 ст. 7, от объекта налогообложения, начисленного как выигрыш или приз (кроме выигрыша в государственную лотерею в денежном выражении) в пользу резидентов или нерезидентов, и от любых других доходов, начисленных в пользу нерезидентов — физических лиц, за исключением доходов, определенных в п.п. 9.11.3 п. 9.11 ст. 9 Закона № 889-IV.
Вместе с тем п. 22.3 ст. 22 Заключительных положений Закона № 889-IV установлено, что начиная с 1 января 2004 года и до 31 декабря 2006 года ставка налогообложения, определенная п. 7.1 ст. 7 этого Закона, устанавливается на уровне 13 % объекта налогообложения.
Таким образом, начиная с 1 января 2007 года доходы физических лиц —
резидентов (кроме определенных в п. 7.2 ст. 7 Закона № 889-IV) облагаются налогом по ставке 15 %, а доходы нерезидентов (с учетом установленных Законом особенностей) — по ставке 30 %.
Какой размер налоговой социальной льготы применяется с 1 января 2007 года и каков размер дохода, дающий право на налоговую социальную льготу?
Как известно, размер налоговой социальной льготы зависит от размера минимальной заработной платы, установленной на 1 января текущего года. Он в течение отчетного года является неизменным независимо от увеличения размера минимальной заработной платы.
В Заключительных положениях Закона «О налоге с доходов физических лиц» указано, что с 2007 года налоговая социальная льгота устанавливается в размере 100 % суммы налоговой социальной льготы, определенной в п.п. 6.1.1 этого Закона. Подпунктом 6.1.1 Закона установлено, что для любого плательщика налога размер налоговой социальной льготы равняется 50 % одной минимальной заработной платы, установленной на 1 января текущего года.
Поскольку Законом «О Государственном бюджете Украины на 2007 год»
размер минимальной заработной платы на 1 января 2007 года установлен на уровне 400 грн., то соответственно размер «обычной» налоговой социальной льготы равняется 200 грн. (400 грн. х 50 %).Соответственно
повышенная — 150 % — налоговая социальная льгота равняется 300 грн. (200 грн. х 150 %). Эта повышенная льгота распространяется на плательщиков налога, являющихся:а) одинокой матерью или одиноким отцом (опекуном, попечителем) — в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;
б) лицом, содержащим ребенка-инвалида в возрасте до 16 лет, которому еще не предоставлена группа инвалидности, или ребенка-инвалида I или II группы — в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;
в) лицом, имеющим троих или более детей в возрасте до 18 лет — в расчете на каждого такого ребенка;
г) вдовцом или вдовой;
д) лицом, отнесенным законом к 1 или 2 категории лиц, пострадавших в результате Чернобыльской катастрофы, включая лиц, награжденных грамотами Президиума Верховного Совета УССР в связи с их участием в ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы;
е) учащимся, студентом, аспирантом, ординатором, адъюнктом;
є) инвалидом I или II группы, в том числе с детства;
ж) лицом, которому присуждена пожизненная стипендия как гражданину, подвергшемуся преследованиям за правозащитную деятельность, включая журналистов.
Налоговая социальная льгота в размере, равном 200 %, в 2007 году составляет 400 грн. (200 грн. х 200 %). На эту льготу имеют право плательщики налога, являющиеся:
а) лицом — Героем Украины, Героем Советского Союза, Героем Социалистического Труда или полным кавалером ордена Славы или ордена Трудовой Славы;
б) участником боевых действий во время Второй мировой войны или лицом, которое в то время работало в тылу, на которых распространяется действие Закона «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты»;
в) бывшим узником концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания во время Второй мировой войны или лицом, признанным репрессированным или реабилитированным;
г) лицом, насильно вывезенным с территории бывшего СССР во время Второй мировой войны на территорию государств, которые находились в состоянии войны с бывшим СССР или были оккупированы фашистской Германией и ее союзниками;
д) лицом, находившимся на блокадной территории бывшего Ленинграда (Санкт-Петербург, Российская Федерация) в период с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года.
Что касается размера дохода, дающего право на налоговую социальную льготу
, то напомним, что налоговая социальная льгота применяется исключительно к доходу, начисленному плательщику налога в течение отчетного налогового месяца в виде заработной платы, и только при условии, что размер такой зарплаты не превышает суммы, равной сумме прожиточного минимума, установленного для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженной на 1,4 и округленной до ближайших 10 гривень. В 2007 году такая сумма составляет 740 грн. (525 грн. х 1,4), где 525 грн. — прожиточный минимум на трудоспособное лицо, установленный на 1 января 2007 года.При этом, как исключение, предельный размер дохода, дающий право на получение налоговой социальной льготы одному из родителей — плательщиков налога, которые являются одинокой матерью или одиноким отцом (опекуном, попечителем), содержит ребенка-инвалида или имеет троих или более детей в возрасте до 18 лет, определяется как произведение:
740 грн. х количество детей в возрасте до 18 лет.
Актуальные вопросы по налогообложению продажи недвижимости в 2007 году
С продажи какой недвижимости следует уплачивать налог: только квартир или еще какой-то?
С 1 января 2007 года Законом Украины «О налоге с доходов физических лиц» введено налогообложение доходов, полученных гражданами от продажи собственной недвижимости.
Этим Законом установлено, что с целью обложения налогом с доходов физических лиц
недвижимое имущество (недвижимость) — это объекты имущества, которые располагаются на земле и не могут быть перемещены в другое место без потери их качественных или функциональных характеристик (свойств), а также земля.Недвижимость, отличная от земли, делится на:
здания и сооружения, в частности, к зданиям относятся помещения, приспособленные для постоянного или временного пребывания в них людей, а также объекты собственности, функционально связанные с такими помещениями, включая гостиницы, мотели, кемпинги и другие подобные объекты туристической инфраструктуры, квартиры, комнаты в многосемейных (коммунальных) квартирах, индивидуальные гаражи или места на гаражных стоянках или в гаражных кооперативах, дачные дома и прочие объекты дачной (садовой) инфраструктуры, отличные от земли. Сооружения — это объекты недвижимости, отличные от зданий. Земля как недвижимость является самостоятельным объектом налогообложения.То есть доходы, полученные гражданами от продажи всей указанной выше недвижимости,
подлежат налогообложению.
Существуют ли какие-нибудь льготы по налогообложению недвижимости?
Да. Следует отметить, что Законом Украины «О налоге с доходов физических лиц» (далее — Закон) введен довольно либеральный порядок налогообложения доходов от продажи жилья.
Так, если гражданин
один раз в течение календарного года продает квартиру или ее часть, комнату, жилой или садовый дом (включая землю под ними), общая площадь которых не превышает 100 кв. м, то налог с такой продажи вообще не будет уплачиваться.Если же площадь жилой недвижимости будет превышать 100 кв. м, то налог по ставке 1 % следует уплатить только с части ее стоимости, которая пропорциональна именно превышению
. То есть при продаже дома общей площадью 150 кв. м налогообложению будет подлежать только стоимость 50-ти «лишних» метров.Поскольку, как свидетельствует статистика, свыше 90 % жилищного фонда в Украине по своей площади в среднем меньше 100 кв. м, то на практике это будет означать, что подавляющее большинство граждан, которые будут продавать свои одно-, двух-, трехкомнатные «панельки» или «хрущевки», налог не будут уплачивать. Однако уплата налога будет неотвратимой для собственников просторных апартаментов в элитных новостройках.
Какой размер налога нужно будет уплатить, если одним человеком будет продаваться две и более квартиры в течение года или если будет продаваться нежилая недвижимость?
Как уже указывалось, льготное налогообложение применяется к первой в течение года продаже жилья. Если в течение года гражданин будет продавать жилье (квартиру, комнату или часть квартиры, жилой или дачный дом)
во второй и более раз, то с каждой такой продажи уже следует уплачивать налог по ставке 5 % со всей (без льготных 100 кв. м) стоимости жилого объекта.Что касается продажи иной (нежилой) недвижимости, например гаражей, магазинов, складских помещений и т. п.
, принадлежащих гражданам на правах собственности, то налогообложению по ставке 5 % подлежит вся стоимость таких объектов, несмотря на количество продаж таких объектов в календарном году.Что касается налогообложения продажи земли, то согласно Закону вообще
не подлежат налогообложению доходы, полученные от продажи земельных паев и земель сельскохозяйственного назначения, полученных в собственность в процессе приватизации. Продажа земель другого назначения подлежит налогообложению по ставке 5 % .
Если в течение года гражданин продает сначала гараж, затем дачный участок с домом, а затем квартиру, то как в таком случае будут облагаться налогом доходы, полученные от таких продаж?
Стоимость
гаража будет подлежать налогообложению по ставке 5 % как нежилая недвижимость, несмотря на то что это первая в течение года продажа. Со стоимости дачного участка налог будет уплачиваться с учетом площади дома с применением льготных 100 кв. м и ставки налога 1 %. Со стоимости же квартиры, которая в таком случае рассматривается как вторая (после садового дома) в течение года продажа жилой недвижимости, налог будет удерживаться из всей суммы дохода, полученной от ее продажи, по ставке 5 % без учета льготных 100 кв. м.
Кто будет определять очередность продажи в течение года: нотариусы, сами продавцы, налоговики?
Начнем с того, что ответственным за правильность уплаты налога Законом определен сам плательщик налога. То есть сам гражданин при нотариальном удостоверении соглашений купли-продажи недвижимости должен сообщить, какая это продажа по счету.
Очередность продаж нетрудно установить по дате нотариального удостоверения соглашения
. Если же в один и тот же день будут удостоверяться несколько соглашений продажи недвижимости, то очередность также легко установить по номерам регистрации таких соглашений нотариусом. Если несколько таких соглашений осуществляется в один день, но у разных нотариусов, то сам гражданин, как законопослушный плательщик налога, должен сообщить нотариусу об их количестве. Вместе с тем следует отметить, что существует Государственный реестр недвижимого имущества, к которому нотариус обязательно обращается при оформлении соглашения, с целью проверки очередности продаж. Поэтому хотелось бы посоветовать гражданам при продаже недвижимости не прибегать к умышленному искажению информации о количестве таких соглашений, поскольку нотариус сообщает о всех заключенных соглашениях в налоговый орган, а налоговики отслеживают и анализируют эту информацию и в конце календарного года все равно привлекут к уплате налога тех, кто умышленно старался уменьшить свою налоговую нагрузку в течение года.
Кто именно должен рассчитывать сумму налога: сам продавец недвижимости или нотариус?
Обычно каждый из нас, прежде чем заключить какое-то соглашение, определяет, что оно принесет, для чего подсчитывает свои прибыли и расходы в связи с его заключением. Кроме того, Законом установлен простой и доступный для всех порядок расчета налога с доходов, полученных от продажи недвижимости. Поэтому продавец недвижимости перед оформлением у нотариуса этого соглашения должен уже знать как сумму получаемого дохода, так и сумму налога, которую ему следует уплатить в бюджет.
Сам продавец и уплачивает через учреждения банков сумму налога в бюджет перед нотариальным удостоверением соглашения. Нотариус только проверяет факт уплаты налога согласно соответствующему платежному документу, который ему предоставит плательщик налога, и уведомляет об этом налоговый орган.
Какая стоимость недвижимости является базой для определения суммы налога?
Нотариус не удостоверит соглашение купли-продажи недвижимости без справки о ее оценке. Законом установлено, что
налог рассчитывается исходя из цены, указанной в соглашении купли-продажи, но не ниже оценки, установленной уполномоченным органом. Таким органом на настоящий момент является БТИ. Но в справках БТИ должно указывать не остаточную стоимость недвижимости, а реальную — приближенную к рыночной стоимость жилья, которая сложилась на момент продажи в данном регионе.
Если в 2007 году будет продаваться квартира общей площадью 120 кв. м, то каким образом будет рассчитываться налог с дохода от ее продажи?
Напомним, что согласно Закону Украины «О налоге с доходов физических лиц» с 1 января 2007 года не уплачивается налог с дохода, полученного от продажи один раз в течение года квартиры, площадь которой не превышает 100 кв. м.
Налогообложению по ставке 1 % подлежит часть дохода, пропорциональная сумме такого превышения.Рассмотрим конкретный пример по продаже квартиры площадью 120 кв. м. Предположим, что ее договорная цена продажи составляет 100 тыс. у. е.
В данном примере налогообложению будет подлежать расчетная стоимость 20 кв. м.
Алгоритм расчета:
1. Определяется стоимость 1 кв. м. В данном случае она составляет 833 у. е. (100 тыс. у. е. : 120 кв. м).
2. Определяется стоимость превышения площади свыше 100 кв. м (20 кв. м х 833 у. е. = 16660 у. е.).
3. Стоимость превышения (20 кв. м) в гривнях = 84133 грн. (16660 у. е. х 5,05 грн.).
4. Определяется налог со стоимости превышения: 1 % х 84133 грн. = 841,33 грн.
Таким образом, при продаже квартиры площадью 120 кв. м следует уплатить налог в размере 1 % расчетной стоимости площади, превышающей 100 кв. м.
Налогообложение движимого имущества в 2007 г.
Произошли ли какие-либо изменения в 2007 году в налогообложении доходов граждан, получаемых ими от продажи собственного движимого имущества?
Да. С 1 января 2007 года в налогообложении доходов физических лиц произошли значительные изменения, затронувшие и налогообложение доходов, полученных гражданами от продажи собственного движимого имущества.
Напомним, что согласно Закону Украины от 22.05.2003 г. № 889 «О налоге с доходов физических лиц» (далее — Закон)
движимое имущество — это все имущество, отличное от недвижимого. Порядок его налогообложения регламентируется статьей 12 Закона.Следует отметить, что с целью налогообложения доходов от продажи имущества в Законе к движимому имуществу относятся, в том числе, автотранспортные средства и принадлежности к ним, антиквариат, произведения искусства, такие, как картины, скульптуры и т. п., ювелирные изделия и драгоценные камни, бытовая техника, мебель, одежда, книги и т. п.
Если изменения в налогообложении таких доходов, как наследство и подарки, значительно уменьшили с 2007 года налоговое бремя на их получателей, то в отношении движимого имущества, наоборот, введено налогообложение автотранспортных средств.
Согласно изменениям, внесенным в Закон, с 1 января 2007 года при продаже одного из объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля, мотоцикла, мотороллера или моторной (парусной) лодки не чаще одного раза в течение отчетного налогового года доходы продавца от указанных операций облагаются налогом по ставке в размере
1 процента стоимости такого объекта движимого имущества при условии уплаты (перечисления) им суммы государственной пошлины в бюджет или суммы платы нотариусу за нотариальное удостоверение соответствующего договора до такого удостоверения.То есть в этом году,
кроме платы за нотариальное удостоверение договора купли-продажи указанного транспорта, следует уплатить еще и 1 % налога. Это при первой продаже. А при второй и каждой из последующих продаж одного из указанных транспортных средств следует уплачивать уже 15 % их стоимости.Например, если в течение этого года один и тот же человек продаст с нотариальным удостоверением собственные автомобиль, мотоцикл и лодку, то со стоимости автомобиля (первая продажа) он уплатит 1 % налога, а уже со стоимости мотоцикла и лодки — по 15 %.
Для сравнения: какой порядок налогообложения продажи движимого имущества был до этого (в 2004 — 2006 годах)?
С 1 января 2004 года и до 1 января 2007 года согласно ст. 12 Закона при продаже одного из объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля, мотоцикла, мотороллера или моторной (парусной) лодки не чаще одного раза в течение отчетного налогового года продавец освобождался от уплаты этого налога, при условии уплаты (перечисления) им суммы соответствующей государственной пошлины в бюджет до или во время такой продажи.
То есть при условии уплаты государственной пошлины со стоимости проданного
один раз в год автотранспортного средства налог не надо было уплачивать. При второй и последующих продажах указанных объектов движимого имущества уже надо было уплачивать 13 % со стоимости проданного автомобиля.
Если продается другое движимое имущество (не автотранспорт), то как оно облагается налогом? Учитываются ли расходы на его предыдущее приобретение?
Доход плательщика налога от продажи любого другого движимого имущества (кроме указанных видов транспортных средств), таких, как, например, бытовая техника, одежда, книги, посуда, мебель и т. п., в течение отчетного налогового года облагается налогом по ставке, установленной пунктом 7.1 статьи 7 этого Закона (в 2006 году — 13 %, в 2007 году —
15 %).При этом следует отметить, что Законом не предусмотрено уменьшение перед налогообложением полученного от продажи дохода на сумму расходов, связанных с предыдущим приобретением движимого имущества, в том числе транспортных средств. Облагается налогом вся сумма полученного дохода.
Кто, где и каким образом должен уплачивать налог с дохода от продажи движимого имущества: сам гражданин или нотариус?
Если соглашение купли-продажи движимого имущества удостоверяется нотариально, то Законом определено, что в таком случае налоговым агентом является нотариус. Но обязанности нотариуса при этом сводятся к проверке факта уплаты гражданином — продавцом объектов движимого имущества налога с получаемого им дохода.
Лицом, ответственным за уплату налога (правильность его определения и уплату в бюджет), согласно ст. 17 Закона является сам гражданин. Сам же продавец должен указать нотариусу (указать это письменно), какая это по очередности в течение текущего года у него продажа транспортного средства. Предоставлять заведомо ложную информацию нет смысла, поскольку информация о каждой продаже поступает в налоговый орган и в конце года налоговики все равно установят истину и привлекут к налогообложению недобросовестных плательщиков налога.Для оформления договора плательщик налога обязан осуществить действия по уплате налога с дохода от операций по отчуждению объектов движимого имущества, а нотариус — действия по предоставлению информации в налоговый орган.
Если же объект движимого имущества продается при посредничестве юридического лица (его филиала, отделения, другого обособленного подразделения) или представительства нерезидента, то такое лицо считается налоговым агентом плательщика налога по налогообложению доходов, полученных таким плательщиком налога от такой продажи.
То есть такими налоговыми агентами являются все юридические лица, включая биржи, комиссионные магазины, авторынки и т. п.
Следует отметить, что при заключении соглашений купли-продажи движимого имущества на бирже функции налогового агента биржа выполняет только в части проверки факта уплаты налога и сообщения об этом налоговым органам (так, как и нотариусы), а отвечает за уплату налога сам гражданин.
Если гражданин продает принадлежащее ему движимое имущество юридическому лицу, то последний является налоговым агентом по выплачиваемым такому гражданину доходам, т. е. должен начислить, удержать и перечислить в бюджет налог по ставке
15 %, а также направить об этом налоговому органу информацию по форме № 1ДФ.В случае продажи движимого имущества одним гражданином другому, который согласно Закону не является налоговым агентом (не зарегистрирован как субъект предпринимательской деятельности), то в соответствии с п.п. 8.2.1 Закона собственник имущества, получивший доход от его продажи, обязан включить сумму такого дохода в годовую налоговую декларацию и уплатить с него
налог.
Какая стоимость проданного имущества берется как база при налогообложении?
В статье 12 Закона четко определено, что
объектом налогообложения является стоимость отчуждаемого имущества, рассчитанная по обычным ценам. Порядок определения обычной цены установлен п. 1.20 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий».При продаже транспортных средств, как правило, используется их экспертная оценка, которая затем применяется и органами ГАИ при постановке такого транспортного средства на учет. Такую оценку производят профессиональные оценщики, имеющие соответствующие разрешения Фонда госимущества Украины.
А если один объект движимого имущества обменивается на другое движимое имущество, то как в таком случае следует уплатить налог и кому?
Если один объект движимого имущества обменивается на другой объект движимого имущества, то каждая из сторон договора мены уплачивает 50 процентов суммы налога, который определяется со стоимости имущества, отчуждаемого каждой из сторон, рассчитанной по обычным ценам.
Налогообложение наследства и подарков с 2007 года
Сразу следует отметить, что согласно Закону
налогообложение наследства и подарков производится в одинаковом порядке и по одинаковым ставкам.Налогообложение наследства регулируется ст. 13, а подарков — ст. 14 Закона, в который Законом Украины от 19.01.2006 г. № 3378 «О внесении изменений в Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» относительно налогообложения наследства» внесены изменения, вступившие в силу с 1 января 2007 года.
Так, начиная с 1 января 2007 года, при получении свидетельств о праве на наследство или нотариальном удостоверении договоров дарения наследниками (одаренными), являющимися членами семьи наследодателя (дарителя)
первой степени родства, налогообложение будет осуществляться по нулевой ставке налога к любому объекту наследства (подарка), т. е. вообще не будет облагаться налогом. К членам семьи первой степени родства согласно ст. 1 Закона относятся супруги, их дети и родители.При получении наследства (подарка) наследниками (одаренными),
не являющимися членами семьи наследодателя (дарителя) первой степени родства, налогообложение будет производиться по ставке налога, определенной пунктом 7.2 статьи 7 этого Закона (5 %), к любому объекту наследства (подарку).При получении наследства (подарка)
от иностранца (нерезидента) будет применяться ставка налогообложения, определенная п. 7.1 ст. 7 Закона, т. е. 15 %.При получении наследства (подарка) в виде собственности, определенной в подпунктах «а», «б», «д» пункта 13.1 ст. 13 (недвижимое и движимое имущество, средства), лицом, являющимся инвалидом I группы или имеющим статус ребенка-сироты или ребенка, лишенного родительской опеки, будет применяться
нулевая ставка налогообложения к стоимости такой собственности.Наряду с внесенными изменениями, в 2007 году продолжает действовать норма в отношении того, что
лицами, ответственными за уплату (перечисление) налога в бюджет, являются наследники (одаренные), получившие наследство (подарок). То есть лица, которые получат в 2007 году наследство или подарок, обязаны будут до 1 апреля 2008 года подать в налоговый орган по месту своего налогового адреса годовую налоговую декларацию и уплатить налог с такого дохода.Не будут подлежать налогообложению
доходы в качестве средств или имущества (имущественные или неимущественные права), подаренных одним из супругов другому, в пределах их части общей долевой или общей совместной собственности, а также родителями детям, в том числе зачатым при жизни и родившимся после, и детьми родителям в пределах их части общей долевой собственности согласно закону.Кроме того,
нотариус остается обязанным направлять информацию о выдаче свидетельств о праве на наследство налоговому органу в сроки, установленные для налогового квартала по форме № 1ДФ (признаки дохода 56 — 66).<...>
Департамент массово-разъяснительной работы и обращений граждан ГНА Украины
