Особенности продажи объектов непроизводственных фондов
В 2005 году предприятие приобрело объект непроизводственных фондов за 2400,00 грн. (с НДС). В 2007 году было принято решение о его продаже по этой же стоимости. В каком объеме возникнут валовые доходы, валовые расходы, налоговые обязательства и налоговый кредит по НДС?
(г. Харьков)
Для начала следует отметить, что в
момент покупки непроизводственных фондов не будут возникать ни валовые расходы, ни право на начисление налогового кредита. Также не будет при этом увеличиваться и балансовая стоимость какой-либо из групп ОФ. Согласно п.п. 8.1.4 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о налоге на прибыль) бухгалтерский учет по таким активам ведется отдельно от налогового, причем в налоговом учете непроизводственные фонды не подлежат амортизации.В то же время
Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 г. № 92 (далее — П(С)БУ 7), не делает различий между бухгалтерским учетом объектов непроизводственных и основных фондов, хотя и содержит одну важную особенность при оприходовании объектов основных средств непроизводственного назначения. Так, согласно п. 8 П(С)БУ 7, в первоначальную стоимость основных средств включается сумма непрямых налогов, уплаченная в связи с приобретением (созданием) основных средств, если такая сумма не возмещается предприятию.Что касается продажи, то
п.п. 8.1.4 Закона о налоге на прибыль устанавливает особый порядок учета продажи непроизводственных фондов, который заключается в том, что в валовые доходы плательщика налога включаются доходы, полученные (начисленные) от продажи, а в валовые расходы — сумма расходов, связанных с приобретением (изготовлением) таких непроизводственных фондов (без учета износа) и их улучшением.В отношении НДС при осуществлении операции по продаже непроизводственных фондов не действуют какие-либо специальные нормы
Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (далее — Закон об НДС). Следовательно, налоговые обязательства возникают в общем порядке по правилу первого события, а база налогообложения определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным ценам либо по обычной цене, в случае ее превышения над договорной ценой более чем на 20 % (п. 4.1 Закона об НДС).Поскольку операция по продаже объекта непроизводственных фондов имеет своей целью получение дохода (т. е. связана с хозяйственной деятельностью), то
на дату поставки будет возникать право на налоговый кредит в части суммы налога на добавленную стоимость, которая приходится на часть недоамортизированной балансовой стоимости такого объекта (см. письмо ГНАУ от 14.12.2004 г. № 626/4/15-2410 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2005, № 5). А поскольку в налоговом учете такой объект непроизводственных фондов до момента продажи амортизации не подлежал, то при его продаже в налоговый кредит включается вся сумма входного НДС.В бухгалтерском и налоговом учете приобретение и последующая продажа объекта непроизводственных фондов будут отражены следующим образом:
| № п/п | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн. | Налоговый учет | ||
| Дт | Кт | ВД | ВР | |||
| Приобретение | ||||||
| 1 | Перечислены поставщику денежные средства за объект непроизводственного фонда | 371 | 311 | 2400 | — | — |
| 2 | Получен объект непроизводственных фондов от поставщика | 152 | 631 | 2400 | — | — |
| 3 | Отражен зачет задолженности | 631 | 371 | 2400 | — | — |
| 4 | Отражен ввод в эксплуатацию объекта непроизводственных фондов | 10 | 152 | 2400 | — | — |
| Продажа | ||||||
| 5 | Получены денежные средства за объект непроизводственных фондов | 311 | 685 | 2400 | 2000 | — |
| 6 | Отражены налоговые обязательства по НДС | 643 | 641/НДС | 400 | — | — |
| 7 | Отражен налоговый кредит (при наличии налоговой накладной) | 641/НДС | 746 | 400 | — | 2000 |
| 8 | Отгружен объект непроизводственных фондов | 685 742 | 742 643 | 2400 400 | — | — |
| 9 | Списан износ реализованного объекта основных средств (сумма условная) | 131 | 10 | 300 | — | — |
| 10 | Списана остаточная стоимость | 972 | 10 | 2100 | — | — |
| 11 | Сформирован финансовый результат от продажи объекта непроизводственных фондов | 742 746 793 | 793 793 972 | 2000 400 2100 | — — — | — — — |
Екатерина Белоус, экономист-аналитик
