Налог на прибыль
Расходы, подлежащие амортизации, не включаются в состав валовых расходов
В начале текущего года предприятие осуществило ремонт нескольких объектов основных фондов, в связи с чем установленный на начало отчетного периода 10 % ремонтный лимит был исчерпан. В мае 2007 года предприятие решило отремонтировать здание, используемое под офис, для чего приобрело инструмент. В бухгалтерском учете данный инструмент учитывается как МБП. Включается ли его стоимость в состав валовых расходов предприятия?
(г. Львов)
Нет, не включается.
Как известно, налоговый учет расходов на ремонт основных фондов ведется с учетом положений
абзацев первого и второго п.п. 8.7.1 Закона о налоге на прибыль. Согласно этим положениям налогоплательщики имеют право в течение отчетного периода отнести на валовые расходы любые затраты, связанные с улучшением основных фондов, подлежащих амортизации, в сумме, не превышающей 10 % совокупной балансовой стоимости всех групп основных фондов на начало такого отчетного периода. Расходы, превышающие указанную сумму, увеличивают балансовую стоимость основных фондов соответствующей группы.При этом
п.п. 5.3.2 Закона о налоге на прибыль четко установил ограничение по включению в валовые расходы затрат, связанных с ремонтом, модернизацией и другими видами улучшения основных фондов, если сумма таких затрат относится на увеличение балансовой стоимости этих объектов основных фондов (в части расходов, превышающих 10 % совокупной балансовой стоимости всех групп основных фондов на начало отчетного года). Иными словами, расходы, подлежащие амортизации, не должны включаться в состав валовых расходов. В противном случае налогооблагаемая прибыль будет уменьшена дважды: один раз через валовые расходы, а второй — через амортизацию.В рассматриваемой ситуации к началу ремонта здания 10 % ремонтный лимит, установленный на начало отчетного периода (на 01.01.2007 г.),
уже исчерпан. В связи с этим затраты на приобретение инструмента на основании п.п. 5.3.2 Закона о налоге на прибыль не попадают в состав валовых расходов, а увеличивают балансовую стоимость здания и подлежат амортизации со следующего квартала.Пример.
Предприятие «Феникс» приобрело инструмент на сумму 960 грн. (без НДС — 800 грн.; НДС 20 % — 160 грн.) для текущего ремонта здания офиса, который был осуществлен в мае 2007 года.К моменту проведения ремонта 10 % ремонтный лимит исчерпан, в связи с чем сумма расходов увеличивает балансовую стоимость объекта основных фондов группы 1.
Допустим, что в бухгалтерском учете
данные расходы связаны с поддержанием объекта в рабочем состоянии, поэтому относятся к административным расходам и отражаются на одноименном счете 92.Такие операции в налоговом и бухгалтерском учете отражаются следующими записями:
| № | Содержание хозяйственной операции | Сумма, | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | ||
| Дт | Кт | ВД | ВР | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | Перечислены поставщику денежные средства за инструмент | 960 | 371 | 311 | — | — |
| 2 | Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости инструмента | 160 | 641/ НДС | 644 | — | — |
| 3 | Получен инструмент для ремонта здания | 800 | 22 | 631 | — | — |
| 4 | Списана ранее отраженная сумма налогового кредита по НДС | 160 | 644 | 631 | — | — |
| 5 | Отражены фактически понесенные затраты, связанные с ремонтом здания, в сумме использованного инструмента | 800 | 92 | 22 | Увеличена балансовая стоимость здания на 800 грн. по состоянию на 01.07.2007 г. | |
| 6 | Отнесена на финансовый результат сумма сформированных расходов | 800 | 791 | 92 | — | — |
| 7 | Произведен зачет предоплаты | 960 | 631 | 371 | — | — |
А вот если бы предприятие приобрело инструмент (МБП), изначально не зная, будет он использоваться для ремонта основных фондов или нет, сумму понесенных затрат следовало бы включить в валовые расходы на основании
п.п. 5.2.1 Закона о налоге на прибыль и до момента передачи в эксплуатацию перерассчитывать по п. 5.9 . При передаче инструмента в эксплуатацию не для целей ремонта в одном из следующих отчетных периодов его стоимость нужно было бы исключить из перерасчета по п. 5.9.Если в дальнейшем инструмент «послужил» еще и для ремонта основных фондов, то нет необходимости производить какую-либо корректировку валовых расходов, даже при отсутствии у предприятия 10 % лимита. Ведь указанные МБП были на законных основаниях учтены в составе валовых расходов, а
Закон о налоге на прибыль не требует отслеживать их дальнейшую судьбу (если, конечно, она не выходит за рамки хоздеятельности) и в связи с этим пересматривать налогово-учетные последствия.Наталья Белова,экономист-аналитик
