Об отражении в отчетности бюджетных организаций начисленных процентов
Письмо Государственного казначейства Украины от 13.04.2007 г. № 3.3-07/877-4520
Государственное казначейство Украины рассмотрело письмо Министерства финансов Украины от 12.03.2007 № 31-31030-14-13/4803 о предоставлении разъяснений по отражению в финансовой отчетности сумм процентов, начисленных банком на остатки средств займов, полученных от Всемирного банка, и сообщает следующее.
Статьей 2 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2007 год» установлено, что к доходам общего фонда государственного бюджета относятся поступления от размещения в учреждениях банков временно свободных бюджетных средств, учитываемых на счетах Государственного казначейства Украины. Указанная норма действовала и в предыдущих бюджетных периодах.
Источниками доходов бюджетного учреждения, которые оно получает на исполнение сметы, являются средства общего и специального фондов государственного бюджета.
К доходам специального фонда бюджетного учреждения относятся средства, полученные бюджетным учреждением как плата за услуги, предоставляемые учреждением, средства, полученные по другим источникам собственных поступлений, и/или средства, фактически поступившие на счет бюджетного учреждения как другие поступления специального фонда сметы, в том числе гранты и займы международных финансовых организаций, средства, полученные на выполнение программ социально-экономического и культурного развития регионов.Постановлением Кабинета Министров Украины от 17.05.2002 № 659 (с изменениями и дополнениями) утверждены перечень групп собственных поступлений бюджетных учреждений, требования по их образованию и направления использования. Проценты, начисленные банком на остатки средств бюджетных учреждений в иностранной валюте на счетах, открытых в учреждениях банков, в том числе и на счетах займов МФО, не относятся ни к одной из групп собственных поступлений, а также и к другим средствам специального фонда государственного бюджета, поэтому должны перечисляться в государственный бюджет.
Поскольку суммы начисленных банком процентов не являются доходами бюджетного учреждения, они не могут отражаться в формах финансовой отчетности об исполнении смет.
В текущем бюджетном году согласно требованиям приказа Государственного казначейства Украины от 04.04.2007 № 81 «Об утверждении Порядка составления месячной и квартальной финансовой отчетности учреждениями и организациями, получающими средства государственного или местных бюджетов» начисленные проценты отражаются только в «Балансе» (форма № 1) и в Справке о суммах дебиторской и кредиторской задолженности учреждения по операциям, не отражаемым в форме № 7д, № 7м «Отчет о задолженности бюджетных учреждений» (приложение 15 к приказу).Распорядители бюджетных средств при отражении в бухгалтерском учете процентов, полученных от банковских учреждений на остатки средств в иностранной валюте, дебетуют субсчет 318 и кредитуют субсчет 364. Одновременно делается бухгалтерская проводка по дебету субсчета 364 и кредиту субсчета 642. При перечислении средств в государственный бюджет дебетуется субсчет 642 и кредитуется субсчет 318.
При этом следует обратить внимание
, что согласно пункту 1.5 Инструкции о порядке открытия, использования и закрытия счетов в национальной и иностранных валютах, утвержденной постановлением правления Национального банка Украины от 12.11.2003 № 492 (с изменениями и дополнениями), условиями договора между банковским учреждением и его клиентом (бюджетным учреждением, бенефициаром проекта) может быть предусмотрено перечисление этих средств на счета для учета доходов государственного бюджета, открытые в органах Государственного казначейства Украины, без зачисления на счета бюджетного учреждения.Заместитель председателя Е. Чечулина
комментарий редакции
Как отражать проценты, начисленные банком на остатки валютных средств
Бюджетные организации, которые в течение года осуществляли операции с иностранной валютой, соответствующие данные должны показать в формах № 2д, № 2м, № 4-1д, № 4-1м, № 4-2д, № 4-2м, № 4-3д, № 4-3м, № 4-3д.1, № 4-3м.1 в национальной валюте.
Как предусмотрено Порядком составления месячной и квартальной финансовой отчетности учреждениями и организациями, получающими средства государственного или местных бюджетов, утвержденным приказом Государственного казначейства Украины от 04.04.2007 г. № 81, в этих формах при осуществлении операций в иностранной валюте в графах «Залишок на початок року», «Надійшло коштів» и «Залишок на кінець звітного періода» проценты, начисленные банком на остаток средств, не отражаются.
В связи с этим у бюджетных учреждений, имеющих остатки на счетах в валюте, закономерно возник вопрос: как отражать в финансовой отчетности суммы процентов, начисленных банком на остатки средств на валютных счетах?
Госказначейство дало следующий ответ на этот вопрос. Поскольку
проценты, начисленные банком на остатки средств в иностранной валюте, не принадлежат ни к одной из групп собственных поступлений бюджетных учреждений, т. е. не являются доходами бюджетного учреждения, то они не могут отражаться в формах финотчетности об исполнении смет и должны быть перечислены в доход госбюджета.В бухучете начисленные банком проценты должны быть отражены так:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Зачислены на валютный счет средства, начисленные банком как проценты на остаток средств в валюте | 318 | 364 |
| Начислена задолженность бюджетного учреждения перед бюджетом по начисленным банком процентам | 364 | 642 |
| Перечислены в доход бюджета средства, начисленные банком как проценты на остаток средств в валюте | 642 | 318 |
Начисленные банком проценты (в национальной валюте Украины по валютному курсу на отчетную дату) отражаются в Справке о суммах дебиторской и кредиторской задолженности по операциям, которые не отражаются в формах № 7д, № 7м и в форме № 1 «Баланс».
Светлана Замазий
