Отметка «Х» в поле 08 «признак бюджетного возмещения» не является обязательным реквизитом декларации по НДС
Предприятие своевременно предоставило в налоговый орган декларацию по НДС за сентябрь 2007 года. Однако через две недели по почте было получено письмо ГНИ, в котором указано, что полученная декларация признана непринятой по одной причине — отсутствие обязательного реквизита (в поле 08 «признак бюджетного возмещения» не проставлена соответствующая пометка «Х») и предложено предоставить новую декларацию. Правомерны ли действия налогового органа?
(г. Кременчуг)
Нет, неправомерны.
Начнем с того, что абзац
пятый п.п. 4.1.2 Закона № 2181 предусматривает следующее: налоговая отчетность, полученная контролирующим органом от налогоплательщика как налоговая декларация, заполненная им вопреки правилам, указанным в утвержденном порядке ее заполнения, может быть не признана налоговой декларацией, если:— в ней
не указаны обязательные реквизиты;— ее не подписали соответствующие должностные лица;
— она не скреплена печатью налогоплательщика.
Итак, согласно
Закону № 2181 недействительной может быть признана, в частности, декларация, не содержащая обязательных реквизитов. Какие же реквизиты считаются обязательными?Обратимся к правилам заполнения и предоставления налоговой декларации по НДС, установленным
Порядком № 166 . В нем не выделен перечень обязательных реквизитов. Пункт 5.1 этого Порядка обязывает указывать информацию в виде значка «Х» в специальном поле для отметок только напротив строк 011 — 012 «полной» декларации и строк 011 — 0133 сокращенной декларации, чтобы идентифицировать тип декларации. Никакие другие случаи обязательного проставления налогоплательщиком пометки «Х» в этой форме отчетности ни Порядком № 166, ни тем более Законом об НДС не предусмотрены.Поэтому, по нашему мнению, в числе обязательных реквизитов можно назвать только те реквизиты, которые должны быть указаны
в любом случае и без которых декларация не может быть идентифицирована — это наименование предприятия, его код ЕГРПОУ, индивидуальный налоговый номер плательщика НДС, номер свидетельства о регистрации плательщика НДС, отчетный (налоговый) период и т. п.Что касается информации, которую несет в себе пометка «Х» в поле «признак бюджетного возмещения», то о ней можно говорить как о
справочной. Ведь право на бюджетное возмещение возникает у предприятия не всегда, поэтому и соответствующее поле заполняется не всегда. А значит, отсутствие указанной пометки в декларации по НДС не должно служить основанием для признания декларации неподанной и направления в адрес налогоплательщика налоговых уведомлений.Подтверждением такого вывода служит
определение ВАСУ от 29.03.2006 г. (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 44). Основная мысль в нем сводится к тому, что отсутствие пометки «Х» в поле 07 «признак определения отрицательного значения» не является основанием считать, что декларация не была предоставлена, поскольку это поле декларации не относится к обязательным реквизитам декларации по НДС. И хотя в определении ВАСУ идет речь об отсутствии пометки «Х» в поле 07, а не в поле 08, его выводы целиком применимы и в рассматриваемой ситуации.К сведению, существует еще ряд причин, при наличии которых предоставленная налогоплательщиком декларация может быть не принята налоговым органом. Согласно
п. 4.5 Порядка № 691 «непризнанной» может быть отчетность:— если электронные подписи, наложенные на электронный вариант налоговой отчетности, утратили свою актуальность (аутентичность) или вообще отсутствуют в базе сертификатов открытых ключей налогового органа;
— без идентификационных кодов по ЕГРПОУ;
— в которой
текст или цифры невозможно прочитать вследствие повреждения (например, документы, залитые чернилами, потертые, не прошедшие проверку XSD и т. п.) или несоответствия формату файла, установленного приказом ГНАУ «Об утверждении формата (стандарта) электронного документа отчетности плательщиков налогов» от 03.05.2006 г. № 242;— с порванными листами;
— в виде ксерокопий оригиналов отчетных документов;
— уточняющие расчеты (отчеты), подаваемые налогоплательщиками в ГНИ в период проверки государственным налоговым органом в случае занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов;
— с нарушением общих требований оформления документов налоговой отчетности;
— с нарушением требований порядка подписания файла (в случае подачи отчетности в электронном виде).
Какой же выход из создавшегося положения? Есть два пути:
1) предоставить новую декларацию вместе с уплатой штрафа, установленного
п.п. 17.1.1 Закона № 2181, в размере 10 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (170 грн.), не вступая в прения с налоговиками, разумеется, если предельные сроки предоставления декларации истекли;2) обжаловать решение налогового органа в порядке апелляционного согласования, предусмотренном
п. 5.2 Закона № 2181.Так что выбор за предприятием.
Наталья Белова, экономист-аналитик
