Срок исковой давности при смене систем налогообложения: налоговые последствия
Сегодняшняя тема посвящена переходным учетным премудростям. Другое слово для данной ситуации подобрать трудно, ведь прямых налоговых норм, на которые уверенно мог бы опереться бухгалтер, не хватает, вот и приходится мудрить на имеющейся базе и официальных консультациях компетентных органов. В данной статье речь пойдет о переходящей сквозь системы налогообложения безнадежной задолженности.
Наталия ЯНОВСКАЯ, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Суровая бизнес-действительность такова, что не всегда контрагенты своевременно выполняют взятые на себя обязательства. При этом их кредиторы не всегда инициируют досудебное или судебное разбирательство, и причины такой инертности могут быть совершенно различные: от «так задумано» до несущественности суммы.
В любом случае законодательство выделяет кредитору определенный срок —
срок исковой давности (ст. 256 ГКУ) — для того, чтобы обратиться в суд* с требованием о защите своего интереса. В общем случае этот срок составляет 3 года — ст. 256 ГКУ (более подробно о существующих сроках исковой давности вы сможет прочесть в статье «Исковая давность: равнение на учет»// «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 92).* Строго говоря, даже после истечения срока исковой давности заявление о защите гражданского права или интереса должно быть принято судом к рассмотрению, другое дело, что кредитору может быть отказано в иске, если одна из сторон спора (например, дебитор) заявил об истечении срока исковой давности (ст. 267 ГКУ).
Как видите, период некороткий, за это время в налоговоучетной жизни контрагентов могут произойти разнообразные перемены, в том числе и смена систем налогообложения, например с общей на единый налог и наоборот. В каждой из систем существуют свои правила отражения задолженности с истекшим сроком исковой давности, ниже мы рассмотрим, как на эти правила влияет переходный рубеж при смене систем.
I. Варианты учета задолженности, ставшей безнадежной после перехода на единый налог
1.1. АВАНСОВАЯ трехлетняя КРЕДИТОРКА в учете должника-единоналожника
До перехода на ЕН...
Начнем с налоговых последствий, возникших при образовании авансовой кредиторской задолженности в периоде, когда должник — плательщик НДС был на общей системе налогообложении. Тогда должник,
получив аванс, должен был отразить валовые доходы и налоговые обязательства по НДС.После перехода на ЕН...
Теперь перейдем к последствиям после истечения срока исковой давности по авансовой кредиторке, который приходится на единоналожный период. Мы убеждены, что
объекта для обложения единым налогом здесь нет. Ведь ни на расчетный счет, ни в кассу предприятия не поступала выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг), а именно она является базой для исчисления единого налога согласно ст. 1 и ст. 3 Указа № 727/98 .К сожалению, у налоговых органов иное мнение: ГНАУ настаивает на включении в базу обложения единым налогом всех внереализационных доходов, в том числе и кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности. В качестве аргумента главный налоговый орган ссылается на
п. 5 Порядка ведения Книги учета доходов и расходов, утвержденный приказом ГНАУ от 12.10.99 г. № 554, где сказано, что кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности следует отражать в графе 5 Книги как прочий внереализационный доход. Далее показатель графы 5 попадает в графу 6 Книги, а оттуда, по мнению контролеров, вся сумма должна перекочевать в Расчет уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства — юридическим лицом, утвержденный приказом ГНАУ от 28.02.2003 г. № 98 с соответствующим обложением. По этому поводу см. письма ГНАУ от 02.10.2003 г. № 8256/15-1216, от 04.03.2003 г. № 1617/6/15-2216, от 13.06.2006 г. № 6423/6/15-0416, от 23.06.2006 г. № 6904/6/15-0416. Мало того, налоговики требуют от предприятий перехода на общую систему налогообложения, если выручка вместе с кредиторской задолженностью, по которой истек срок исковой давности, превысили 1 млн грн. (см. консультацию в «Вестнике налоговой службы Украины», 2007, № 8).С выводами ГНАУ не согласен Госпредпринимательства (см.
письмо от 18.09.2000 г. № 5-513/3395 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2000, № 75, а также письмо от 24.10.2001 г. № 1-221/6346 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2004, № 73).Кроме того, положительные для налогоплательщиков выводы делает
Минюст в своем письме от 12.09.2000 г. № 20-9-3873// «Налоги и бухгалтерский учет»,2004, № 73). В нем абсолютно справедливо указано, что Порядок № 554 устанавливает только порядок ведения учета доходов и расходов субъекта малого предпринимательства, т. е. форма Книги не является документом, в соответствии с которым рассчитывается единый налог. Следовательно, несмотря на необходимость отражения в графе 5 Книги всех внереализационных доходов для расчета единого налога, должны использоваться только те данные этой графы, которые отражают выручку от прочей реализации (от реализации ценных бумаг, МБП, материалов, топлива и арендной платы).К этому добавим, что
Порядок № 554 — это подзаконный акт, он не может ограничивать действие Указа № 727/98.Примечательно, что на стороне налогоплательщиков выступают суды:
постановление ВХСУ от 23.06.2005 г. по делу № 29/521а//«Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 44, постановление ВАСУ от 15.11.2006 г. по делу № 11/166-05//«Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 58, определение ВАСУ от 15.02.2007 г. № 5/916-9/129.Перейдем к
НДСным последствиям.Если теперешний единоналожник (бывший плательщик налога на прибыль и НДС) остался плательщиком НДС (например, работает по ставке 6 %), то ему
следует отсторнировать налоговые обязательства по НДС, отраженные в периоде получения аванса. В данном случае его не должен смущать тот факт, что в ныне действующей редакции п. 4.5 Закона об НДС, регулирующего корректировочные операции, нет среди таковых операции по списанию безнадежной кредиторской задолженности.Дело в том, что для сторнирования обязательств в данном случае иные основания: после истечения срока исковой давности пропадает объект налогообложения, которым в соответствии с
п.п. 3.1.1 Закона об НДС являются операции по поставке. Ведь действительно, авансовая кредиторка по истечении срока исковой давности согласно терминологии* п. 1.25, п.п. 1.22.1 Закона о налоге на прибыль приобретает статус безвозвратной финансовой помощи, а последняя, в свою очередь, не имеет никакого отношения к операциям поставки.* Напомним, что п. 1.15 Закона об НДС разрешает пользоваться терминологией других налоговых законов.
В декларации по НДС такая корректировка должна быть отражена по стр. 8.4 со знаком «-» и соответственно в приложении 1 к декларации по НДС. Строго говоря, в данном случае расчет корректировки (приложение 2 к налоговой накладной) не выписывается, так как наша корректировочная операция осуществляется не по требованию
п. 4.5 Закона об НДС. Поэтому в приложении 1 к декларации в графах 6 и 7 ставится прочерк, а в графе 8 причина корректировки может быть описана так: «Отсутствие объекта налогообложения при списании кредиторской безнадежной задолженности по полученному ранее авансу».Если же теперешний единоналожник, работая по ставке 10 %, не является плательщиком НДС, то, понятно, ни о каких корректировках налоговых обязательств не может быть и речи.
Налоговые последствия для единоналожника-должника, бывшего плательщика налога на прибыль, приведем в табличной форме (см.
табл. 1.1), предположим, что сумма задолженности составляла 1200 грн. (в том числе НДС — 200 грн.)
Таблица 1.1
Авансовая кредиторка с истекшим сроком исковой давности
(у единоналожника)
| Налоговое событие | Получен аванс | Истек срок исковой давности по авансовой кредиторской задолженности | |
| Система налогообложения | Общая | Единый налог | |
| 6 % | 10 % | ||
| Отражение | ВД (в декларации 1000 грн. | ЕН не начисляется* | |
| НО по НДС 200 грн. | НО по НДС — сторно (в декларации — - 200 | НО по НДС — не корректируется | |
| * У налоговиков иное мнение, подробнее см. пояснения вверху таблицы. | |||
1.2. ТОВАРНАЯ трехлетняя КРЕДИТОРКА в учете должника-единоналожника
До перехода на ЕН...
В период работы на общей системе налогообложения при получении товара должник — плательщик НДС отразил:
валовые расходы и налоговый кредит по НДС (предполагаем, что поставщик был плательщиком НДС и выдал должнику налоговую накладную своевременно).После перехода на ЕН...
Как и в случае авансовой кредиторки, должник-единоналожник
не должен исчислять обязательства по единому налогу в случае истечения срока исковой давности по товарной задолженности. Объяснения те же: нет выручки от продажи — нет объекта для единого налога.К сожалению, и в этой ситуации налоговики придерживаются другого мнения. Выше мы приводили их письма по данному вопросу вместе с контраргументами от других компетентных органов.
Интересна ситуация с
НДСными последствиями.Если должник остался по-прежнему плательщиком НДС, выбрав ставку единого налога — 6 %, то
налоговый кредит, отраженный по товарам, полученным еще на общей системе налогообложения, не сторнируется. Ведь такая сторнировка теперь не предусмотрена Законом об НДС (раньше такое требование было прописано в п. 4.5), а основания для отражения налогового кредита (использование товаров в хоздеятельности и облагаемых операциях, наличие НН) никуда не пропали.Тем более не стоит беспокоиться о сторнировке налогового кредита по НДС единоналожнику, работающему на ставке 10 %, условия его системы налогообложения не позволяют ему быть плательщиком НДС.
Налоговые последствия для единоналожника-должника, бывшего плательщика налога на прибыль, приведем в табличной форме (см.
табл. 1.2), предположим, что стоимость полученных товаров составляла 1200 грн. (в том числе НДС — 200 грн.)
Таблица 1.2
Товарная кредиторка с истекшим сроком исковой давности
(у единоналожника)
| Налоговое событие | Получены товары | Истек срок исковой давности по товарной кредиторской задолженности | |
| Система налогообложения | Общая | Единый налог | |
| 6 % | 10 % | ||
| Отражение | ВР (в декларации 1000 | ЕН не начисляется* | |
| НК по НДС 200 | НК по НДС — не корректируется | ||
| * У налоговиков иное мнение, подробнее см. пояснения вверху таблицы. | |||
1.3. АВАНСОВАЯ трехлетняя ДЕБИТОРКА в учете кредитора-единоналожника
До перехода на ЕН...
Во времена работы на общей системе налогообложения кредитор, перечисливший аванс, справедливо
отразил валовые расходы и налоговый кредит по НДС (здесь мы предполагаем, что должник-продавец в те времена был обычным плательщиком налога на прибыль и плательщиком НДС, своевременно предоставившим покупателю НН).После перехода на ЕН...
Став единоналожником, кредитор не имеет дела с такой налоговой категорией, как «валовые расходы», соответственно никакого уменьшения по истечении срока исковой давности по авансовой дебиторке он не осуществляет. Не влияет данный факт и
на единый налог, обязательство по которому не уменьшаются, не увеличиваются.Что касается
НДС, то единоналожник — плательщик НДС (ставка ЕН — 6 %) должен отсторнировать ранее отраженный налоговый кредит по тем же причинам, что и должник сторнирует налоговые обязательства: исчезает объект обложения (подробнее см. выше — р. 1.1 статьи).В декларации по НДС такая корректировка должна быть отражена по стр. 16.3 со знаком «-» и соответственно в приложении 1 к декларации по НДС. В данном случае, строго говоря, расчет корректировки (приложение 2 к налоговой накладной) не выписывается, так как наша корректировочная операция осуществляется не по требованию
п. 4.5 Закона об НДС. Поэтому в приложении 1 к декларации в графах 6 и 7 ставится прочерк, а в графе 8 причина корректировки может быть описана так: «Отсутствие операции поставки при списании дебиторской безнадежной задолженности по выданному ранее авансу».Если же теперешний единоналожник работает по ставке 10 %, то, будучи неплательщиком НДС, он ничего корректировать не должен.
Налоговые последствия для единоналожника-кредитора, бывшего плательщика налога на прибыль, приведем в табличной форме (см.
табл. 1.3), предположим, что сумма задолженности составляла 1200 грн. (в том числе НДС — 200 грн.)
Таблица 1.3
Авансовая дебиторка с истекшим сроком исковой давности
(у единоналожника)
| Налоговое событие | Перечислен аванс | Истек срок исковой давности по авансовой дебиторской задолженности | |
| Система налогообложения | Общая | Единый налог | |
| 6 % | 10 % | ||
| Отражение | ВР (в декларации стр. 04.1) 1000 | ЕН не начисляется | |
| НК по НДС 200 | НК по НДС — сторно (в декларации — стр. 16.3 с «-») -200 | НК по НДС — не корректируется | |
1.4. ТОВАРНАЯ трехлетняя ДЕБИТОРКА в учете кредитора-единоналожника
До перехода на ЕН...
В этой ситуации кредитор отгрузил товары, будучи обычным плательщиком налога на прибыль и НДС. Соответственно в его учете по данному событию были увеличены
валовые доходы и налоговые обязательства по НДС.После перехода на ЕН...
Срок исковой давности истек, когда кредитор стал единоналожником. Поэтому с валовыми доходами никаких манипуляций он не производит. Не влияет истечение срока исковой давности и на формирование объекта для единого налога.
По НДС
ситуация понятна: никаких корректировок налоговых обязательств единоналожник — плательщик НДС не делает. Ведь отгрузка товаров не потеряла свой статус поставки, благодаря которому операция подпадает под объект обложения НДС, а специальной нормы, которая бы разрешала уменьшение налоговых обязательств, теперь в Законе об НДС нет.Что касается единоналожника — неплательщика НДС, то у него вообще не возникает вопросов о корректировке.
Налоговые последствия для единоналожника-кредитора, бывшего плательщика налога на прибыль, приведем в табличной форме (см.
табл. 1.4). предположим, что стоимость полученных товаров составляла 1200 грн. (в том числе НДС — 200 грн.)
Таблица 1.4
Товарная дебиторка с истекшим сроком исковой давности
(у единоналожника)
| Налоговое событие | Отгружены товары | Истек срок исковой давности по авансовой дебиторской задолженности | |
| Система налогообложения | Общая | Единый налог | |
| 6 % | 10 % | ||
| Отражение | ВД 1000 | ЕН не начисляется и не уменьшается | |
| НО по НДС (в декларации стр. 1) 200 | НО по НДС не корректируется | ||
II. Варианты учета задолженности, ставшей безнадежной после перехода на общую систему налогообложения
2.1. АВАНСОВАЯ трехлетняя КРЕДИТОРКА в учете должника — плательщика налога на прибыль и НДС
До перехода на общую систему налогообложения...
Получив аванс в статусе единоналожника, должник должен
был начислить единый налог по ставке 6 % или 10 %, а также налоговые обязательства по НДС (если плательщик работал на ставке 6 %).После перехода на общую систему налогообложения...
На этой системе должника ждут неприятности в виде увеличения валовых доходов на сумму кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Ведь согласно положениям
п.п. 1.22.1 Закона о налоге на прибыль такая задолженность приобретает статус безвозвратной финансовой помощи, которая, в свою очередь, попадает в валовые доходы согласно п.п. 4.1.6 Закона о налоге на прибыль. Причем сумма финпомощи отражается в налоговом учете включая НДС (см. письмо ГНАУ от 26.12.2001 г. № 8303/6/15-1116 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2002, № 9).Тот факт, что аванс был уже обложен на едином налоге, на наш взгляд, не освобождает плательщика налога на прибыль от начисления валовых доходов.
Во-первых, потому, что Закон о налоге на прибыль прямо предусматривает такое начисление, без каких-либо оглядок на прошлые события и участия в налогообложении на других системах. Во-вторых , здесь нельзя применить тот же подход, что для обычных переходных операций (оплата на одной системе — отгрузка на другой или наоборот, подробнее порядок их налогообложения см. на с. 28, 33 текущего номера). Ведь переходная операция — это одна операция, но по которой два «налоговлиятельных» события попали на разные системы налогообложения. В нашем же случае мы имеем дело с разными операциями, просто одна (поставка) трансформировалась в другую (получение финпомощи).По НДС ситуация гуманнее. Плательщик НДС должен
отсторнировать отраженные ранее налоговые обязательства, так как объект для обложения с истечением срока исковой давности перестал существовать. Это обусловлено тем, что операция, ранее связанная с поставкой, трансформировалась в операцию по получению безвозвратной финпомощи.В декларации по НДС такая корректировка должна быть отражена по стр. 8.4 со знаком «-» и соответственно в приложении 1 к декларации по НДС. В данном случае расчет корректировки (приложение 2 к налоговой накладной) не выписывается, так как наша корректировочная операция осуществляется не по требованию
п. 4.5 Закона об НДС. Поэтому в приложении 1 к декларации в графах 6 и 7 ставится прочерк, а в графе 8 причина корректировки может быть описана так: «Отсутствие объекта налогообложения при списании кредиторской безнадежной задолженности по полученному ранее авансу».Налоговые последствия в описанной ситуации приведем в табличной форме (см.
табл. 2.1). Предположим, что сумма задолженности составляла 1200 грн. (в том числе НДС — 200 грн.).
Таблица 2.1
Авансовая кредиторка с истекшим сроком исковой давности
(у плательщика налога на прибыль)
| Налоговое событие | Получен аванс | Истек срок исковой давности по авансовой кредиторской задолженности | |
| Система налогообложения | Единый налог | Общая | |
| 1 | 2 | 3 | |
| Отражение | 6 % | ЕН начисляется 72 грн. | ВД (в декларации стр. 01.6) 1200 |
| НО по НДС 200 грн. | НО по НДС — сторно -200 | ||
|
| 10 % | ЕН начисляется 120 грн. | ВД (в декларации стр. 01.6) 1200 |
| НДС не отражается | НДС не корректируется | ||
2.2. ТОВАРНАЯ трехлетняя КРЕДИТОРКА в учете должника — плательщика налога на прибыль и НДС
До перехода на общую систему налогообложения...
Получение товара никак не влияет на единоналожный учет. Другое дело — НДС, по нему покупатель-должник должен был отразить налоговый кредит (при наличии НН), конечно, если ему позволял это сделать статус плательщика НДС, который положен единоналожнику на 6 %-й ставке.
Понятно, что у единоналожника, работающего по ставке 10 %, получение товара не имело никаких налоговых последствий.
После перехода на общую систему налогообложения...
Истечение срока исковой давности на общей системе налогообложения грозит должнику увеличением валовых доходов на величину задолженности (включая НДС) опять-таки по причине «перевода» просроченной трехлетней задолженности (включая НДС) в категорию безвозвратной финпомощи (
п.п. 1.22.1 Закона о налоге на прибыль).Что касается НДС, то
налоговый кредит в данном случае сторнировать не надо, так как все необходимые условия для его отражения (использование товаров в хоздеятельности и облагаемых операциях, наличие НН), установленные п.п. 7.4.1 Закона об НДС, сохраняются.Налоговые последствия в описанной ситуации приведем в табличной форме (см.
табл. 2.2). Предположим, что стоимость поставленных товаров составляла 1200 грн. (в том числе НДС — 200 грн.).
Таблица 2.2
Товарная кредиторка с истекшим сроком исковой давности
(у плательщика налога на прибыль)
| Налоговое событие | Получены товары | Истек срок исковой давности по товарной кредиторской задолженности | |
| Система налогообложения | Единый налог | Общая | |
| Отражение | 6 % | ЕН не начисляется | ВД (в декларации стр. 01.6) 1200 |
| НК по НДС 200 грн. | НК по НДС не сторнируется | ||
| 10 % | ЕН не начисляется | ВД (в декларации стр. 01.6) 1200 | |
| НДС не отражается | НДС не корректируется | ||
2.3. АВАНСОВАЯ трехлетняя ДЕБИТОРКА в учете кредитора — плательщика налога на прибыль и НДС
До перехода на общую систему налогообложения...
Перечисление аванса никак
не влияет на начисление единого налога. Что же касается НДС, то единоналожник, работающий на ставке 6 %, отражает по этому событию налоговый кредит (при наличии НН от продавца).У единоналожника-десятипроцентника никаких изменений в учете.
После перехода на общую систему налогообложения...
Согласно терминологии
Закона о налоге на прибыль (п. 1.25) дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности относится в разряд безнадежных. Поэтому на общей системе налогообложения кредитор вправе увеличить валовые расходы на сумму такой просроченной дебиторской задолженности (вместе с НДС) при выполнении определенных условий п.п. 5.2.8 Закона об НДС:— задолженность не включалась в валовые расходы;
— кредитор принимал соответствующие меры по взысканию задолженности.
По поводу последнего условия налоговики занимают интересную позицию. Они не признают «соответствующими мерами» по взысканию задолженности ни направление претензии должнику, ни обращение в суд, и считают такие действия только мерой по урегулированию спора, ссылаясь на
ст. 6 ХПКУ (см. консультации в «Вестнике налоговой службы Украины», 2005, № 43, с. 53, 2007, № 16, с. 30, а также в «Налоговом, банковском, таможенном КОНСУЛЬТАНТЕ», 2007, № 30, с. 7).Мы с такими выводами не согласны.
Во-первых, по такой логике выходит, что вообще «соответствующих мер» (за исключением случаев ликвидации и банкротства) не существует в природе. Вряд ли законодатель преследовал такую цель, вводя в Закон о налоге на прибыль правила для отражения безнадежной задолженности (об этом, в частности, свидетельствует письмо Главного научно-экспертного управления аппарата Верховной Рады Украины от 09.12.2005 г. № 16/3-1693, где сказано, что «соответствующими мерами» следует считать направление должнику писем или претензий). Во-вторых, в том же ХПКУ есть ст. 7, согласно которой должники, получившие претензию, обязаны удовлетворить обоснованные требования кредитора. То есть по общему правилу претензии должны удовлетворяться.Есть еще один соблазн у налоговиков не признать валовые расходы по задолженности, по которой срок исковой давности истек на общей системе налогообложения, а сама задолженность возникла на упрощенной. Идея непризнания состоит в том, что п.п. 5.2.8 — корректировочный, т. е. его цель — компенсировать ранее отраженные валовые доходы. Поэтому если системы налогообложения в период возникновения долга и истечения срока исковой давности по нему были разные, то и подключать механизм п.п. 5.2.8 нельзя. В частности, эта идея была озвучена на страницах «Вестника налоговой службы Украины», 2003, № 13, где речь шла о подобной ситуации: долг возник у предприятия, работающего по спецпатенту (эта упрощенная система налогообложения, альтернативная единому налогу, сейчас упразднена), а срок исковой давности истек на общей системе налогообложения.
Мы, конечно, с таким подходом не согласны, так как нигде в
Законе о налоге на прибыль не сказано о подобной взаимосвязи систем налогообложения для целей применения п.п. 5.2.8. Поэтому, если прописанные в этом пункте условия валоворасходности (невключение задолженности в ВР и реализация «соответствующих мер») выполняются, то воспользоваться этой нормой можно.Что касается
НДС, то ввиду несостоявшейся поставки кредитор (бывший единоналожник — плательщик НДС на ставке 6 %) должен отсторнировать налоговый кредит по НДС.В декларации по НДС такая корректировка должна быть отражена по стр. 16.3 со знаком «-» и соответственно в приложении 1 к декларации по НДС. В данном случае расчет корректировки (приложение 2 к налоговой накладной) не выписывается, так как наша корректировочная операция осуществляется не по требованию
п. 4.5 Закона об НДС. Поэтому в приложении 1 к декларации в графах 6 и 7 ставится прочерк, а в графе 8 причина корректировки может быть описана так: «Отсутствие операции поставки при списании дебиторской безнадежной задолженности по выданному ранее авансу».Налоговые последствия в описанной ситуации приведем в табличной форме (см.
табл. 2.3). Предположим, что сумма задолженности составляла 1200 грн. (в том числе НДС — 200 грн.).
Таблица 2.3
Авансовая дебиторка с истекшим сроком исковой давности
(у плательщика налога на прибыль)
| Налоговое событие | Перечислен аванс | Истек срок исковой давности по авансовой дебиторской задолженности | |
| Система налогообложения | Единый налог | Общая | |
| Отражение | 6 % | ЕН не начисляется | ВР (в декларации стр. 04.13)* 1200 |
| НК по НДС 200 грн. | НК по НДС — сторно -200 | ||
| 10 % | ЕН не начисляется | ВР (в декларации стр. 04.13)* 1200 | |
| НДС не отражается | НДС не корректируется | ||
| * при выполнении условий п.п. 5.2.8 Закона о налоге на прибыль. | |||
2.4. ТОВАРНАЯ трехлетняя ДЕБИТОРКА в учете кредитора — плательщика налога на прибыль и НДС
До перехода на общую систему налогообложения...
Отгрузка товара никак
не влияет на начисление единого налога. Что же касается НДС, то единоналожник, работающий на ставке 6 %, отражает по этому событию налоговые обязательства.У единоналожника-десятипроцентника никаких изменений в учете.
После перехода на общую систему налогообложения...
Здесь ситуация аналогична авансовой просроченной дебиторке (см. предыдущий раздел):
у предприятия есть право на валовые расходы по товарной просроченной дебиторской задолженности (включая НДС) на основании п.п. 5.2.8 Закона об НДС, если им были приняты меры по взысканию задолженности. И здесь мы считаем, что мерой по взысканию можно считать направление претензии должнику. Налоговики, к сожалению, против (подробнее проблему с контраргументами см. выше).Теперь относительно
НДС. В данной ситуации налоговые обязательства сторнировать не надо. Ведь отгрузка товаров не потеряла свой статус поставки, благодаря которому операция подпадает под объект обложения НДС, а специальной нормы, которая бы разрешала уменьшение налоговых обязательств, теперь в Законе об НДС нет.Налоговые последствия для кредитора, сменившего систему налогообложения, приведем в табличной форме (см.
табл. 2.4). Предположим, что сумма задолженности составляла 1200 грн. (в том числе НДС — 200 грн.).
Таблица 2.4
Товарная дебиторка с истекшим сроком исковой давности
(у плательщика налога на прибыль)
| Налоговое событие | Отгружены товары | Истек срок исковой давности по товарной дебиторской задолженности | |
| Система налогообложения | Единый налог | Общая | |
| Отражение | 6 % | ЕН не начисляется | ВР (в декларации стр. 04.13)* 1200 |
| НО по НДС (в декларации стр. 1) 200 грн. | НО по НДС не сторнируется | ||
| 10 % | ЕН не начисляется | ВР (в декларации стр. 04.13)* 1200 | |
| НДС не отражается | НДС не корректируется | ||
| * при выполнении условий п.п. 5.2.8 Закона о налоге на прибыль. | |||
Надеемся, наши наглядные примеры помогут вам не запутаться в дебрях перехода и безнадежная задолженность без проблем займет свое надежное место в вашем учете. Удачи!
