Составляем декларацию по налогу на прибыль за 11 месяцев
Сегодня уже никого не удивляет необходимость предоставления декларации по налогу на прибыль за 11 месяцев. Данная отчетность, введенная как временная мера с целью пополнения государственного бюджета, прочно завоевала свои позиции и пока не собирается их сдавать. Вот и за 11 месяцев 2007 года налогоплательщикам уже в пятый раз предстоит отчитаться по этой форме. О том, как это сделать правильно и своевременно, и поговорим в предлагаемой статье.
Наталья БЕЛОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
Закон о налоге на прибыль
— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.Закон о патентовании
— Закон Украины «О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности» от 23.03.96 г. № 98/96-ВР.Закон о госбюджете-2007
— Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2007 год» от 19.12.2006 г. № 489-V.Закон № 398
— Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины по вопросам налогообложения» от 30.11.2006 г. № 398-V.Закон № 2181
— Закон Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III.Порядок № 274
— Порядок составления расчета налога на прибыль нерезидента, который проводит деятельность на территории Украины через постоянное представительство, утвержденный приказом ГНАУ от 31.07.97 г. № 274.Приказ № 68
— приказ ГНАУ «Об утверждении формы расчета налоговых обязательств по уплате консолидированного налога на прибыль предприятия и Порядка его составления, а также формы уведомления плательщика налога о принятии решения относительно уплаты консолидированного налога на прибыль предприятия» от 10.02.2003 г. № 68.Приказ № 143
— приказ ГНАУ «Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль предприятия и Порядка ее составления» от 29.03.2003 г. № 143.Приказ № 146
— приказ ГНАУ «Об утверждении формы декларации по налогу на доходы (прибыль) страховщика и Порядка ее составления» от 31.03.2003 г. № 146.Приказ № 148
— приказ ГНАУ «Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль банка и Порядка ее составления» от 31.03.2003 г. № 148.Приказ № 207
— приказ ГНАУ «Об утверждении формы Расчета части чистой прибыли (дохода), подлежащей уплате в государственный бюджет по результатам ежеквартальной финансово-хозяйственной деятельности в 2007 году, и Порядка его составления» от 03.04.2007 г. № 207.Приказ № 233
— приказ ГНАУ «Об утверждении формы Отчета об использовании средств неприбыльных организаций и учреждений и Порядка его заполнения» от 11.07.97 г. № 233.Приказ № 571
— приказ ГНАУ «Об утверждении формы Отчета о результатах совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица, Порядка его составления и Порядка ведения налогового учета результатов совместной деятельности» от 30.09.2004 г. № 571.
Сроки предоставления декларации и уплаты налога на прибыль
Законодатели в 2007 году несколько отошли от традиции устанавливать необходимость подачи одиннадцатимесячной декларации по налогу на прибыль в соответствующих статьях очередных госбюджетных законов. На текущий год требование относительно предоставления данной формы отчетности установлено отдельным нормативно-правовым актом —
Законом № 398.Так, согласно
п. 2 Заключительных положений этого Закона налогоплательщики по результатам 11 месяцев 2007 года обязаны подать декларацию, составленную по правилам, установленным для полного налогового периода. Такая декларация должна быть предоставлена в срок, установленный законом для месячного налогового периода. Обратившись к п.п. 4.1.4 Закона № 2181, станет понятно, что речь идет о сроке в 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца. Это означает, что отчетность по налогу на прибыль за 11 месяцев в 2007 году должна быть подана не позднее 20 декабря (четверг).Что касается уплаты отраженного в декларации налогового обязательства, то в соответствии с
абзацем вторым п. 2 Заключительных положений Закона № 398 здесь также действуют сроки, установленные для месячного налогового периода. То есть налог на прибыль по результатам 11 месяцев 2007 года согласно п.п. 5.3.1 Закона № 2181 должен быть уплачен не позднее 30 декабря. Однако учитывая, что 30 декабря приходится на воскресенье, налогоплательщики имеют право на основании п.п. 5.3.3 Закона № 2181 уплатить этот налог 31 декабря 2007 года — в следующий за выходным рабочий операционный (банковский) день.
Форма декларации
Декларация по налогу на прибыль за 11 месяцев предоставляется по упрощенной форме, без приложений (квартальных — «К» и годовых — «Р»). Так разъяснили ГНАУ в
письме от 17.01.2005 г. № 747/7/15-1117 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2005, № 7) и ГНА в г. Киеве в письме от 01.12.2006 г. № 1012/10/31-106.Таким образом, налогоплательщики по результатам 11-месячного периода должны предоставить в налоговый орган по месту своей регистрации декларации по налогу на прибыль по таким формам, установленным для соответствующих категорий плательщиков налога:
— по налогу на прибыль предприятия — по форме, утвержденной
приказом № 143;— по налогу на доходы (прибыль) страховщика — по форме, утвержденной
приказом № 146;— по налогу на прибыль банка — по форме, утвержденной
приказом № 148.
Особенности, касающиеся отдельных категорий налогоплательщиков
Постоянные представительства нерезидентов в Украине
Напомним, что в числе плательщиков налога на прибыль
п.п. 2.1.4 Закона о налоге на прибыль называет постоянные представительства нерезидентов в Украине. Этой категории налогоплательщиков п. 5.4 Порядка № 274 предоставлена возможность выбрать одну из отчетных форм по налогу на прибыль: декларацию по налогу на прибыль предприятия или расчеты налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль (приложения 1 и 2 к Порядку № 274). При этом какую бы из указанных форм ни выбрало постоянное представительство нерезидента, оно как плательщик налога на прибыль обязано по результатам деятельности за 11 месяцев 2007 года предоставить отчетность по налогу на прибыль и уплатить налог.
Предприятия, имеющие филиалы, отделения и другие обособленные подразделения без статуса юридического лица
Без сомнения, требование о необходимости подачи по итогам 11 месяцев 2007 года отчетности и уплаты налога на прибыль касается и
предприятий, имеющих филиалы, отделения и другие обособленные подразделения без статуса юридического лица и перешедших на консолидированную уплату налога на прибыль.И здесь заслуживает внимания один момент. Как известно, при консолидированной уплате налога на прибыль в приложении К6 к декларации по налогу на прибыль рассчитываются показатели налоговых обязательств филиалов и общий показатель, на сумму которого будут уменьшены налоговые обязательства головного предприятия. Выше мы сказали, что налоговые органы не требуют предоставлять вместе с декларацией за 11 месяцев какие-либо приложения, в том числе и приложение К6, однако его целесообразно иметь, поскольку предприятие производит расчет всех показателей, отраженных в этом приложении.
А по местонахождению филиала головное предприятие должно предоставить расчет налоговых обязательств по уплате консолидированного налога на прибыль по форме, утвержденной
приказом № 68 , поскольку этот расчет является документом, на основании которого производится начисление налога на прибыль филиала.
Неприбыльные учреждения и организации
Неприбыльные учреждения и организации
в части доходов, не освобожденных от налогообложения, являются плательщиками налога на прибыль (см. абзац второй п.п. 7.11.9 и п. 16.10 Закона о налоге на прибыль). А налоговый отчет об использовании средств неприбыльными учреждениями и организациями, утвержденный приказом № 233, который составляется ими по окончании отчетного периода, соответствует статусу налоговой декларации. На это обратила внимание ГНАУ в письмах от 18.06.2003 г. № 5454/6/15-1316 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2003, № 61) и от 11.03.2004 г. № 4091/7/15-1317 (см. «Налоги и бухгалтерский учет, 2004, № 29).В соответствии с
п. 3.5 Порядка составления налогового отчета об использовании средств неприбыльными учреждениями и организациями, утвержденного приказом № 233, неприбыльные организации при получении доходов из других источников, которые не освобождаются от налогообложения, уплачивают налог на прибыль за тот налоговый период, в котором эта прибыль была получена.Логично допустить, что при получении в течение 11 месяцев не освобожденного от налогообложения дохода неприбыльные учреждения и организации задумываются о необходимости предоставления в налоговые органы по месту регистрации указанного отчета за 11 месяцев. Однако к счастью, по устной информации большинство налоговых инспекций не требуют предоставления такой отчетности. Хотя, разумеется, лучше подстраховаться и уточнить этот вопрос в своей налоговой инспекции.
Совместная деятельность
Совместная деятельность не указана в качестве плательщика налога на прибыль в
ст. 2 Закона о налоге на прибыль.Тем не менее, следует помнить, что согласно
п.п. 7.7.3 данного Закона налог на прибыль уплачивается с части прибыли, начисленной каждому участнику совместной деятельности.Участник, уполномоченный сторонами договора о совместной деятельности вести учет результатов совместной деятельности, является налоговым агентом по удержанию и перечислению в бюджет налога и на него возложены обязанности по предоставлению отчета о результатах совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица, форма которого утверждена
приказом № 571. Этот отчет имеет статус налоговой декларации согласно Закону № 2181. Следовательно, именно этому участнику следует позаботиться о начислении налога, предоставлении отчетности по нему и уплате в бюджет налога на прибыль участников совместной деятельности по результатам 11 месяцев 2007 года.К тому же нужно учесть, что специалисты налоговых органов уже давно высказывались о необходимости предоставления указанного отчета за 11 месяцев (см. консультацию, опубликованную в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2004, № 42, с. 12).
Лица, зарегистрированные плательщиками налога на прибыль в середине налогового периода
Теперь немного о порядке предоставления декларации за 11 месяцев лицами, зарегистрированными плательщиками налога на прибыль
в середине налогового периода. По этому поводу ГНА в г. Киеве в письме от 18.06.2007 г. № 578/10/31-606 указала следующее. Несмотря на то что в ситуации, когда предприятие становится на учет в налоговой инспекции как плательщик налога в середине налогового периода, первый отчетный налоговый период начинается для него с даты, на которую приходится начало такого учета, и заканчивается последним календарным днем следующего налогового периода, — предоставление декларации за 11 месяцев для такого плательщика является обязательным.Из этого разъяснения следует, что если, например, предприятие
зарегистрировано плательщиком налога на прибыль в октябре 2007 года, то первый отчетный налоговый период по налогу на прибыль для него начинается с октября 2007 года и заканчивается 31 марта 2008 года. Следовательно, первая декларация по налогу на прибыль в данном случае должна быть подана по окончании такого отчетного периода, однако такой плательщик не освобождается от обязанности предоставить декларацию за 11 месяцев 2007 года.Позиция у налоговиков, конечно, интересная: за 11 месяцев декларация подается, а за год — нет.
Нам же ближе другая точка зрения, согласно которой 11-месячный налоговый период признается полноценным налоговым периодом наравне с кварталом, полугодием, 3 кварталами, годом. Тогда первую декларацию новичку, зарегистрированному в октябре, следовало бы подать по итогам 2007 года. Хотя во избежание конфликтных ситуаций на начальном этапе работы вопросы предоставления отчетности по налогу на прибыль лучше согласовать с местной ГНИ.
Предприятия, сменившие статус единоналожника на статус плательщика налога на прибыль
Несколько слов о порядке подачи 11-месячной отчетности по налогу на прибыль бывшими единоналожниками. Так, довольно распространенной является ситуация, когда предприятие первые три квартала года уплачивало единый налог, а
с IV квартала (т. е. с 1 октября) сменило статус единоналожника на статус плательщика налога на прибыль. Нужно ли подавать декларацию по налогу на прибыль за 11 месяцев в этом случае?Налоговики в устных комментариях отвечают на этот вопрос утвердительно. Свою позицию они аргументируют так: в соответствии с
п. 11.1 Закона о налоге на прибыль налоговый период начинается с первого календарного дня налогового периода и заканчивается последним календарным днем налогового периода. Поэтому, если предприятие с IV квартала 2007 года перешло на общую систему налогообложения (является плательщиком налога на прибыль), то с 01.10.2007 г. для него начался налоговый период. А значит, такому налогоплательщику необходимо предоставить декларацию по налогу на прибыль за 11 месяцев 2007 года в сроки, установленные для месячного налогового периода (не позднее 20.12.2007 г.).
Правила заполнения декларации
Начнем с заглавной части. При составлении декларации за 11 месяцев поля «1 квартал», «Полугодие», «3 квартала» и «Год» в пункте 2 заглавной части не заполняются, а в последней строке пункта 5 «Местонахождение плательщика налога:» (после внесения налогоплательщиком соответствующих данных) делается запись «Отчетный период — 11 месяцев 2007 года». На это обратила внимание ГНАУ в
письме от 17.01.2005 г. № 747/7/15-1117.Указанная декларация заполняется нарастающим итогом за 11-месячный период 2007 года в гривнях без копеек с соответствующим округлением по общеустановленным правилам.
Что касается общего принципа составления 11-месячной прибыльной декларации, то он изложен в
п. 2 Заключительных положений Закона № 398.Так, согласно этому принципу декларация за 11 месяцев 2007 года составляется
по правилам, установленным для полного налогового периода, с учетом:— прироста (убыли) материальных запасов за 11 месяцев 2007 года;
— суммы амортизационных отчислений, начисленных за три квартала 2007 года, и двух третей амортизационных отчислений четвертого квартала 2007 года.
Кстати, налогоплательщиков не должен смущать тот факт, что в
п. 2 Заключительных положений Закона № 398 не указано на необходимость учета при исчислении налогового обязательства за 11 месяцев отрицательного значения предыдущего налогового периода. Фраза «...по правилам, установленным для полного налогового периода...» как раз и подразумевает, что в строку 04.9 декларации за 11 месяцев 2007 года переносятся убытки 2006 года (без учета убытков предыдущих лет).Так что, в целом порядок заполнения декларации за 11 месяцев аналогичен порядку заполнения обычной декларации по налогу на прибыль, с той лишь разницей, что период, за который отражаются показатели, равен 11 месяцам (а значит, начало такого отчетного периода приходится на 1 января, а окончание — на 30 ноября 2007 года). И именно такой нестандартный (11-месячный) период вносит особенности в процедуру заполнения отдельных показателей декларации. Остановимся на некоторых таких особенностях подробнее.
Прирост (убыль) балансовой стоимости запасов и амортизация
Расчет прироста (убыли) балансовой стоимости запасов, предусмотренный
п. 5.9 Закона о налоге на прибыль, при составлении 11-месячной прибыльной декларации осуществляется в обычном порядке. Это означает, что при проведении перерасчета по п. 5.9 за 11 месяцев предприятие сопоставляет данные остатков запасов на начало текущего года с данными остатков на конец 11-месячного отчетного периода. Иначе говоря, балансовая стоимость запасов на 01.01.2007 г. сравнивается с их балансовой стоимостью на 30.11.2007 г.Заметим: хотя 11-месячная декларация подается без приложений, для расчета показателей прироста (убыли) балансовой стоимости запасов за этот период все-таки целесообразно воспользоваться формой приложения К1/1, а точнее — его таблицей 1 (не подавая это приложение вместе с декларацией).
А таблицу 2 приложения К1/1 можно использовать при расчете
амортизационных отчислений.Порядок расчета амортизации в декларации за 11 месяцев изложен в
п. 2 Заключительных положений Закона № 398.Так, величина амортизационных отчислений за 11 месяцев определяется расчетным путем как сумма амортизации, начисленной за три квартала 2007 года, и двух третей амортизационных отчислений IV квартала 2007 года. То есть в данном случае в строку 07 11-месячной декларации попадет сумма из строки 07 предыдущей декларации (за три квартала 2007 года) плюс сумма, равная 2/3 квартальной (за IV квартал 2007 года) суммы амортизационных отчислений.
Госдивиденды
Напомним, что
ст. 63 Закона о госбюджете-2007 на отдельных налогоплательщиков возложена обязанность по уплате так называемых госдивидендов. Речь идет о государственных, в том числе казенных, предприятиях и их объединениях и дочерних предприятиях, а также об акционерных, холдинговых компаниях и других субъектах хозяйствования, в уставном фонде которых государству принадлежат доли (акции, паи), и их дочерних предприятиях.Кроме того, госдивиденды должны уплачивать также хозяйственные организации, относящиеся к коммунальной собственности или в уставных фондах которых есть доля коммунальной собственности.
В соответствии со
ст. 63 Закона о госбюджете-2007 все указанные субъекты должны перечислять в соответствующий бюджет часть своей прибыли (дохода) только по результатам ежеквартальной финансово-хозяйственной деятельности в 2007 году. Это означает, что уплачивать госдивиденды таким предприятиям по итогам 11 месяцев 2007 года не нужно. Следовательно, в строку 21 11-месячной декларации такие налогоплательщики переносят значение из этой строки предыдущей декларации (т. е. декларации за три квартала 2007 года).Подтверждением данного вывода служат разъяснения ГНАУ, изложенные в
письме от 08.12.2005 г. № 24539/7/15-0117 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2005, № 103).В применении же к настоящему моменту эти разъяснения нужно понимать так, что за 11 месяцев 2007 года вышеуказанные предприятия уплачивают лишь налог на прибыль.
Кстати, расчет части чистой прибыли (дохода), подлежащей уплате в государственный бюджет по результатам ежеквартальной финансово-хозяйственной деятельности в 2007 году, утвержденный
приказом № 207, за 11 месяцев 2007 года также подавать не нужно.Что касается части прибыли (дохода), приходящейся на государственную долю за IV квартал 2007 года, то она будет уплачена только по итогам 2007 года и соответственно отражена в годовой декларации по налогу на прибыль.
Впрочем, если госдивиденды были уплачены по результатам трех кварталов 2007 года в октябре — ноябре 2007 года, то у налогоплательщика существует возможность уменьшить сумму налога на прибыль, исчисленную за 11 месяцев этого года, в 11-месячной декларации на сумму авансовых взносов, уплаченных при выплате таких госдивидендов. Соответственно на сумму таких авансовых взносов будут увеличены значения строки 13 (но только в пределах суммы, отражаемой в строке 12) и строки 20 декларации за 11 месяцев.
Патенты
Как вы знаете из
ст. 1 Закона о патентовании патентованию подлежат такие виды деятельности:— торговая деятельность за наличные средства, а также с использованием других форм расчетов и кредитных карточек на территории Украины;
— торговля наличными валютными ценностями;
— деятельность по предоставлению услуг в сфере игорного бизнеса;
— деятельность по предоставлению бытовых услуг.
Налогоплательщикам, осуществляющим хотя бы один из указанных видов деятельности, следует учитывать нормы
п. 16.3 Закона о налоге на прибыль, который устанавливает необходимость ведения отдельного налогового учета в отношении деятельности, подлежащей патентованию, и прочей деятельности.Напомним, что обязанность такого раздельного учета вызвана тем, что налогоплательщик вправе зачесть стоимость приобретенных торговых патентов исключительно в уменьшение налога на прибыль, полученного от такой подлежащей патентованию деятельности.
Валовые расходы и амортизационные отчисления, одновременно относящиеся к деятельности, подлежащей патентованию, и прочей деятельности, распределяются между двумя отдельными налоговыми учетами таких видов деятельности пропорционально валовым доходам, полученным от патентуемой и непатентуемой деятельности. Для правильного отражения в 11-месячной отчетности показателей, имеющих отношение к патентам, как и в случае с расчетом прироста (убыли) балансовой стоимости запасов или с расчетом амортизации, можно
воспользоваться соответствующим приложением к декларации по налогу на прибыль предприятия. В данном случае — это приложение К6, таблица 3 которого специально разработана под нормы п. 16.3 Закона о налоге на прибыль. При этом подавать указанное приложение вместе с отчетом не требуется.Поскольку декларация по итогам 11 месяцев составляется по общим правилам ведения налогового учета, то при уменьшении начисленной суммы налога на прибыль на стоимость торговых патентов необходимо действовать по уже отработанной схеме.
Так, предприятие рассчитывает финансовый результат отдельно по каждому виду патентуемой деятельности за 11 месяцев 2007 года и сопоставляет сумму налога на прибыль от патентуемой деятельности со стоимостью соответствующих торговых патентов, действие которых приходится на январь — ноябрь 2007 года. Если стоимость таких торговых патентов окажется больше налога на прибыль от патентуемой деятельности, то в строке 13 декларации за 11 месяцев можно отразить стоимость торговых патентов только в пределах начисленного налога на прибыль от патентуемой деятельности. Если меньше, то в строке 13 можно показывать всю стоимость торговых патентов. А вот когда по какому-либо из видов патентуемой деятельности (или по всем сразу) такой расчет покажет отрицательное значение, в строку 13 декларации стоимость патентов, приобретенных для осуществления этого вида деятельности (или, как крайний случай, стоимость всех патентов), вообще не попадает.
Таким образом, уменьшая в декларации за 11 месяцев показатель строки 12 на показатель строки 13, следует учесть, что строка 12 содержит в себе общую сумму налога на прибыль, исчисленного совокупно от всей деятельности налогоплательщика. Однако часть показателя строки 12, приходящаяся на непатентуемую деятельность, не может быть уменьшена на стоимость патентов. Иначе говоря, в состав показателя строки 13 декларации нельзя включать сумму большую, чем стоимость приобретенных торговых патентов отчетного периода в пределах общей суммы налога, условно рассчитанной по соответствующим видам деятельности, подлежащей патентованию.
Детально порядок уменьшения налога на прибыль на стоимость торговых патентов рассмотрен на примере в
письме ГНАУ от 05.08.2005 г. № 15614/7/11-1117 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2005, № 65) и в статье «Самое актуальное в налоговом учете патентов» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 59).
Возвратная финансовая помощь
Порядок налогообложения операций, связанных с возвратной финансовой помощью, определен в
пп. 4.1.6 и 1.22.1 Закона о налоге на прибыль.Напомним, что налоговые последствия возникают по финансовой помощи, не возвращенной на конец отчетного периода, и зависят от налогового статуса лица, предоставившего такую финансовую помощь.
Поскольку 11 месяцев для налога на прибыль являются пусть и своеобразным, но все-таки отчетным периодом, и к тому же
п. 2 Заключительных положений Закона № 398 обязывает налогоплательщика рассчитать налог на прибыль за 11 месяцев по тем же правилам, что и для полного налогового периода (а значит, руководствоваться общими принципами определения налоговых обязательств), то следует помнить о соответствующем учете сумм возвратной финансовой помощи на дату окончания этого периода.Таким образом, налогоплательщику в декларации за 11 месяцев 2007 года необходимо:
a) включить в валовой доход (строка 01.6 декларации):
— сумму возвратной финансовой помощи, полученной от неплательщиков налога на прибыль (или лиц, имеющих льготы по налогу на прибыль) и остающейся не возвращенной на 30 ноября 2007 года;
— сумму процентов, условно начисленных согласно
п.п. 1.22.1 Закона о налоге на прибыль на сумму возвратной финансовой помощи, полученной от стандартных плательщиков налога на прибыль и остающейся не возвращенной на 30 ноября 2007 года;б) включить в валовые расходы (строка 04.13 декларации) сумму финансовой помощи, возвращенной в октябре или ноябре 2007 года, которая была получена от неплательщиков налога на прибыль и в периоде получения включена в валовой доход.
Хотя наиболее предпочтительный вариант, на наш взгляд, — постараться вернуть финансовую помощь не позднее последнего дня 11-месячного отчетного периода (т. е. не позднее 30 ноября), чтобы уже 1 декабря заключить с тем же лицом такой же договор на ту же сумму, избавившись при этом от нежелательных налоговых последствий, описанных выше.
Подробнее о порядке налогообложения возвратной финансовой помощи можно прочесть в статье
«Заем в налоговом учете плательщика налога на прибыль» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 92).
Непогашенная задолженность в иностранной валюте
В ситуации, когда у предприятия по состоянию на 30.11.2007 г. осталась непогашенной задолженность в иностранной валюте, в целях налогообложения следует действовать в соответствии с
п.п. 7.3.3 Закона о налоге на прибыль, которым установлен порядок пересчета балансовой стоимости задолженности в иностранной валюте и самой инвалюты.Согласно данному порядку перерасчет
балансовой стоимости задолженности, выраженной в иностранной валюте, осуществляется:— на момент ее продажи (погашения);
— на конец отчетного периода (напомним, что
Закон о налоге на прибыль рассматривает задолженность, оставшуюся непогашенной на конец периода условно проданной (погашенной) в последний день отчетного периода по официальному валютному курсу НБУ на этот день).Для целей указанного перерасчета в качестве задолженности рассматривается:
— основная сумма (непогашенная часть основной суммы) финансового кредита, депозита (вклада);
— сумма процентов, начисленных на такую основную сумму финансового кредита, депозита (вклада), срок оплаты которых истек на дату окончания отчетного периода;
— стоимость (непогашенная часть стоимости) объекта финансового лизинга;
— платежи за такой объект финансового лизинга, срок оплаты которых истек на дату окончания отчетного периода;
— балансовая стоимость ценных бумаг, удостоверяющих отношения долга, а также товарных или фондовых деривативов, если иное не установлено нормами
Закона о налоге на прибыль.Перерасчету на конец отчетного периода, т. е. на 30.11.2007 г., подлежит и балансовая стоимость
иностранной валюты .Более детально порядок такого перерасчета рассмотрен в статьях
«Балансовая стоимость иностранной валюты: как ее определить» и «Рассчитываем курсовые разницы» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 86).
Ответственность за нарушения
Повторим, что в настоящее время на законодательном уровне предусмотрена необходимость предоставления налоговой декларации за особый налоговый период, равный 11 месяцам,
в сроки, установленные для месячного налогового периода .А как вы знаете, в
п.п. 17.1.1 Закона № 2181 указано, что налогоплательщик, не подающий налоговую декларацию в сроки, установленные законодательством, уплачивает штраф в размере 10 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (170 грн.) за каждое такое непредоставление или задержку. Под такое законодательство вполне подпадают и нормы Закона № 398, обязывающие налогоплательщика подать 11-месячную декларацию не позднее 20 декабря. Так что к предоставлению этой декларации стоит подойти ответственно, чтобы потом не пришлось поплатиться штрафом.Что касается штрафов за занижение налоговых обязательств или за несвоевременную их уплату, то они также могут быть применены к налогоплательщику. Ведь
п. 2 Заключительных положений Закона № 398 прямо обязывает налогоплательщиков уплатить самостоятельно определенную сумму налога на прибыль по итогам 11 месяцев в срок, установленный Законом № 2181 для месячного налогового периода. Следовательно, занижение суммы налогового обязательства или несоблюдение установленных сроков его уплаты считается нарушением.Да и мнение ГНАУ в этом вопросе на протяжении всего времени остается неизменным:
период, равный 11 месяцам, является законодательно урегулированным налоговым периодом, за который применяются финансовые санкции и их применение отвечает требованиям законодательства (см. консультацию в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2004, № 24, с. 24).Поэтому налоговики штрафуют налогоплательщиков как за несвоевременную подачу декларации за 11 месяцев, так и за несвоевременную уплату налога по задекларированным обязательствам, а также за допущенные в такой декларации ошибки.
Что ж, приняв к сведению изложенную здесь информацию, вы наверняка без каких-либо сложностей сможете заполнить и своевременно подать ставшую практически традиционной отчетность по налогу на прибыль за 11 месяцев. А ваши оперативность и профессионализм руководители оценят должным образом. Желаем удачи!
