Перемещение ТМЦ между подразделениями одного юридического лица не приводит к каким-либо налоговым последствиям
Головное предприятие, уплачивающее консолидированный налог на прибыль, приобрело товар и передало его своему филиалу для реализации. Такая передача оформлена с помощью накладной-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов. Учитывается ли стоимость переданных товаров при расчете валовых расходов филиала с целью определения его суммы налога на прибыль?
(г. Днепропетровск)
Нет, не учитывается.
В соответствии с
п.п. 2.1.3 Закона о налоге на прибыль налогоплательщик, у которого имеются филиалы, отделения, вправе принять решение по уплате консолидированного налога на прибыль.При этом сумма налога на прибыль
филиалов за соответствующий отчетный (налоговый) период определяется расчетным путем. Для этого общая сумма налога на прибыль, начисленная головным предприятием, распределяется между филиалами пропорционально удельному весу суммы валовых расходов филиалов и амортизационных отчислений, начисленных по основным фондам головного предприятия, расположенным по местонахождению филиала, в общей сумме валовых расходов и амортизационных отчислений головного предприятия.Определенную таким способом сумму налога на прибыль филиала головное предприятие уплачивает в бюджет территориальной громады по местонахождению филиала. В бюджет территориальной громады по своему местонахождению головное предприятие уплачивает налог на прибыль, уменьшенный на сумму налога на прибыль, уплаченного по местонахождению филиалов. При этом ответственность за своевременное и полное внесение сумм налога на прибыль в бюджеты территориальных громад по местонахождению филиалов несет головное предприятие.
При уплате консолидированного налога на прибыль
налоговый учет ведется головным предприятием. В этом случае головное предприятие осуществляет обобщенный налоговый учет валовых расходов и амортизационных отчислений филиалов в соответствии с порядком их начисления, установленным Законом о налоге на прибыль (см. п. 8 приказа № 68).В процессе хозяйственной деятельности между головным предприятием и его филиалом могут осуществляться различные операции, в том числе операции по передаче филиалу товаров для реализации.
Ситуация с такой передачей очевидна: филиал и головное предприятие —
это одно юридическое лицо, поэтому при перемещении товарно-материальных ценностей между подразделениями одного юридического лица перехода права собственности на такие ТМЦ не происходит — данная операция не является продажей. Это означает, что ни валовой доход у головного предприятия, ни валовые расходы у филиала при осуществлении такой операции не возникают.Иначе говоря, филиал предприятия является таким же его структурным подразделением, как, например, цех или мастерская, поэтому
передача материальных ценностей филиалу не приводит к каким-либо налоговым последствиям у сторон. Подтверждением тому служат нормы абзацев второго и третьего п.п. 4.1.6 Закона о налоге на прибыль, а также письмо ГНАУ от 16.07.2002 г. № 4475/6/15-1416 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2002, № 68).Пример.
Головное предприятие передает филиалу на реализацию товары стоимостью 10000 грн. Филиал реализует их по стоимости 18000 грн. с НДС и рассчитывается с головным предприятием.В налоговом и бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими записями:
| № | Содержание хозяйственной операции | Сумма, | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | ||
| дебет | кредит | валовой доход | валовые расходы | |||
| У головного предприятия | ||||||
| 1 | Получены товары от поставщика | 10000 | 28 | 631 | — | 10000 |
| 2 | Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости оприходованных товаров | 2000 | 641/НДС | 631 | — | — |
| 3 | Оплачены приобретенные товары | 12000 | 631 | 311 | — | — |
| 4 | Переданы товары филиалу | 10000 | 683 | 28 | — | — |
| 5 | Проданы филиалом переданные ему товары | — | — | — | 15000 | — |
| 6 | Отражены налоговые обязательства по НДС в составе стоимости проданных товаров* | 3000 | 683/НДС | 641/НДС | — | — |
| * В данной ситуации мы исходим из того, что филиалу делегировано право вести налоговый учет по НДС, но при этом он не является самостоятельным плательщиком этого налога. | ||||||
| 7 | Получена выручка от филиала за проданные товары | 18000 | 311 | 683 | — | — |
| У филиала | ||||||
| 1 | Получены товары от головного предприятия | 10000 | 28 | 683 | — | — |
| 2 | Проданы товары, полученные от головного предприятия | 18000 | 361 | 702 | — | — |
| 3 | Отражены налоговые обязательства по НДС в составе стоимости проданных товаров* | 3000 | 702 | 683/НДС | — | — |
| * В данной ситуации мы исходим из того, что филиалу делегировано право вести налоговый учет по НДС, но при этом он не является самостоятельным плательщиком этого налога. | ||||||
| 4 | Списана себестоимость проданных товаров | 10000 | 902 | 28 | — | — |
| 5 | Отнесены на финансовый результат: | |||||
| — доход от продажи товаров | 15000 | 702 | 791 | — | — | |
| — себестоимость проданных товаров | 10000 | 791 | 902 | — | — | |
| 6 | Получены денежные средства от покупателя в оплату товаров | 18000 | 311 | 361 | — | — |
| 7 | Перечислены головному предприятию денежные средства за проданные товары | 18000 | 683 | 311 | — | — |
Наталья Белова, экономист-аналитик
