1.8. Вексельные расчеты
Бухгалтерский учет
Двойственная природа векселя (долговой инструмент и ценная бумага) предопределяет тот или иной вариант его отражения в бухгалтерском учете. В зависимости от характера операции, в результате осуществления которой получен вексель, его можно учитывать либо как вексель, либо как финансовую инвестицию.
Как правило, вексель попадает на предприятия либо в результате получения его в счет отгруженных товаров (работ, услуг), либо путем приобретения за денежные средства. В первом случае вексель следует учитывать на субсчете 341 или 182 в зависимости от характера задолженности (краткосрочная или долгосрочная), во втором — на счете 352 или 14 также в зависимости от характера инвестиции (краткосрочная или долгосрочная).
Относя тот или иной вексель к разряду краткосрочных или долгосрочных, следует ориентироваться на определение текущего или долгосрочного обязательства. Согласно
П(С)БУ 2 под текущими обязательствами понимаются обязательства, которые будут погашены на протяжении операционного цикла предприятия или должны быть погашены на протяжении двенадцати месяцев, начиная с даты баланса. А к долгосрочным обязательствам относятся все обязательства, которые не являются текущими.Таким образом, если предполагается, что вексель будет погашен в течение года, то его следует отнести к краткосрочным векселям, если в течение периода, превышающего год, — к долгосрочным. Вексель со сроком платежа по предъявлении следует предъявить к погашению в течение года с даты составления (если этот срок не увеличен или не уменьшен в самом векселе), а значит, его следует учитывать как краткосрочный вексель.
Что касается эмитента векселя, то опять же в зависимости от характера задолженности (долгосрочная или краткосрочная) выданный вексель пройдет по субсчету 511 или 621.
Погашение векселя следует отображать проводкой Дт 311 — Кт 341 (182), если же вексель будет реализован, то доходы от его продажи следует отражать по кредиту субсчета 746, а номинал векселя относить в расходы по субсчету 949.
Продажа векселя, приобретенного как финансовая инвестиция, отражается по кредиту субсчета 741 со списанием его себестоимости в дебет субсчета 971.
Особенностью учета переводных векселей является то, что между трассатом и трассантом будет отражен зачет задолженностей, а для акцептованных и неакцептованных векселей целесообразно завести отдельные субсчета (3411 и 3412, 1821 и 1822).
Налоговый учет
Налоговый учет векселей ведется в отдельном порядке, регламентированном
п. 7.6 Закона о налоге на прибыль. Суть его заключается в том, что при получении векселя отражаются расходы (не валовые расходы, а просто расходы), а при продаже (отчуждении) — доходы, (не валовые, а просто доходы). В результате формируется положительный или отрицательный результат, который либо включается в состав валовых доходов (стр. 01.4 декларации), либо переносится на уменьшение прибылей от операций с векселями следующего периода (стр. 3.3 приложения К3 к декларации по налогу на прибыль)Указанные доходы и расходы рассчитываются не в разрезе отдельной ценной бумаги, а в разрезе видов ценных бумаг. Например, если предприятие приобрело вексель за 100 грн. (получило в обмен на товар стоимостью 100 грн.), то расходы на его приобретение уже понесены, а значит, уже в этом периоде их можно отразить по стр. 3.2 прил. К3 к декларации по налогу на прибыль. Если в этом же периоде был продан вексель (например, за 200 грн.), пусть даже не тот, что куплен, то уже в этом периоде следует отражать доходы по стр. 3.1 прил. К3. В результате по итогам периода прибыль от операций с векселями составит 200 - 100 = 100 грн. Эта сумма включается в валовые доходы этого периода по стр. 01.4 декларации.
Если по итогам периода получается убыток, то он не учитываются, а переносится на уменьшение прибыли будущих периодов от операций с векселями.
В то же время ГНАУ считает, что расходы по ценной бумаге можно отражать только в том периоде, когда будут получены доходы от продажи такой ценной бумаги. Об этом говорит целый ряд писем ГНАУ:
1)
письмо ГНАУ от 02.03.2005 г. № 1799/6/15-1116 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2005, № 25);2)
письмо ГНАУ от 14.05.2005 г. № 9265/7/15-1117; от 16.07.2004 г. № 13292/7/15-1117 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2004, № 100);3) консультации налоговиков (см. «Вестник налоговой службы Украины», 2004, № 1, с. 33, № 32, с. 13).
Особенностью налогового учета эмитента векселя состоит в том, что его выдача и погашение не приводят к налоговым последствиям (в отдельном учете не отражается, так как работает
последний абзац п.п. 7.6.1 Закона о налоге на прибыль).
| Первичный документ | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Сумма, | Налоговый учет | ||
| Дт | Кт | ВД | ВР | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1.8.1. Выдача и погашение простого векселя | ||||||
| 1.8.1.1. Учет у продавца товара (векселедержателя) | ||||||
| Накладная | Отгружен товар | 361 | 702 | 1200 | 1000 | — |
| Налоговая накладная | Начислен НДС | 702 | 641 | 200 | — | — |
| Акт приемки-передачи векселя | Получен простой вексель | 341 (182) | 361 | 1200 | — | 1200* |
| Акт предъявления векселя к платежу, выписка банка | Погашен вексель | 311 | 341 (182) | 1200 | 1200* | — |
| 1.8.1.2. Учет у покупателя товара (векселедателя) | ||||||
| Приходная накладная | Получен товар | 282 | 631 | 1000 | — | 1000 |
| Налоговая накладная | Отражен налоговый кредит | 641 | 631 | 200 | — | — |
| Акт приемки-передачи векселя | Выдан вексель | 631 | 621 (511) | 1200 | — | — |
| Акт предъявления векселя к платежу, платежное поручение | Погашен вексель | 621 (511) | 311 | 1200 | — | — |
| 1.8.2. Передача векселя по индоссаменту | ||||||
| 1.8.2.1. Первый векселедержатель | ||||||
| Акт приемки-передачи векселя | Получен простой вексель | 341 | 361 | 1200 | — | 1200* |
| Акт приемки-передачи векселя | Продан вексель через торговца | 685 | 746 | 1000 | 1000* | — |
| Поскольку вексель учтен не как финансовая инвестиция, то при его продаже нельзя отражать доходы от реализации финансовых инвестиций (субсчет 741) | ||||||
| Акт приемки-передачи векселя | Списана учетная стоимость векселя | 949 | 341 | 1200 | — | — |
| Акт оказанных услуг | Удержано торговцем вознаграждение | 977 | 685 | 100 | — | 100 |
| Выписка банка | Получены средства | 311 | 685 | 900 | — | — |
| Бухгалтерская справка | Учтено за балансом обязательство по индоссированному векселю | 042 | — | 1200 | — | — |
| По счету 042 вексель учитывается до момента погашения (при наличии информации) или до момента истечения срока исковой давности для предъявления требований к индоссанту (по номиналу) | ||||||
| 1.8.2.2. Второй векселедержатель | ||||||
| Акт приемки-передачи векселя | Получен вексель | 352 | 631/ПВ | 1000 | — | 1000* |
| Покупка векселя за деньги свидетельствует об инвестиционном характере этой ценной бумаги, поэтому логично использовать счет 352. Номинал значения не имеет, вексель отражается по той сумме, за которую он был приобретен. | ||||||
| Платежное поручение | Оплачен вексель | 631/ПВ | 311 | 1000 | — | — |
| Приходная накладная | Получен товар | 281 | 631/ТВ | 500 | — | 500 |
| Налоговая накладная | Отражен налоговый кредит | 641 | 631/ТВ | 100 | — | — |
| Акт приемки-передачи векселя | Передан вексель | 377/ТВ | 741 | 600 | 600* |
|
| Бухгалтерская справка | Учтено за балансом обязательство по индоссированному векселю | 042 | — | 1200 | — | — |
| Акт приемки-передачи векселя | Списана учетная стоимость векселя | 971 | 352 | 1000 | — | — |
| Бухгалтерская справка | Отражен зачет задолженностей | 631/ТВ | 377/ТВ | 600 | — | — |
| Бухгалтерская справка | По окончании срока предъявления регрессных требований или истечения срока исковой давности | — | 042 | 1200 | — | — |
| 1.8.2.3. Третий векселедержатель | ||||||
| накладная | Передан товар | 685 | 702 | 600 | 500 | — |
| Налоговая накладная | Отражены налоговые обязательства | 702 | 641 | 100 | — | — |
| Акт приемки-передачи векселя | Получен вексель | 341 | 685 | 600 | — | 600* |
| 1.8.3. Выдача и погашение переводного векселя | ||||||
| 1.8.3.1. Продавец товара (векселедержатель) | ||||||
| накладная | Отгружен товар | 361 | 702 | 1200 | 1000 | — |
| Налоговая накладная | Начислено налоговое обязательство | 702 | 641 | 200 | — | — |
| Акт приемки-передачи векселя | Получен переводной вексель | 3411 | 361 | 1200 | — | 1200* |
| Акцептованный вексель | Акцептован переводной вексель | 3412 | 3411 | 1200 | — | — |
| В бухгалтерском учете можно завести отдельные субсчета для акцептованных (3411) и неакцептованных векселей (3412) | ||||||
| Акт приемки-передачи векселя, выписка банка | Погашен переводной вексель | 311 | 3412 | 1200 | 1200* |
|
| 1.8.3.2. Покупатель товара (векселедатель, трассант) | ||||||
| Накладная | Отгружены товары трассату (плательщику по векселю) | 361 | 702 | 1800 | 1500 | — |
| Налоговая накладная | Отражены налоговые обязательства | 702 | 641 | 300 | — | — |
| Накладная | Получены товары | 281 | 631 | 1000 | — | 1000 |
| Налоговая накладная | Отражен налоговый кредит | 641 | 631 | 200 | — | — |
| Акт приемки-передачи векселя | Выдан переводной вексель | 631 | 621 | 1200 | — | — |
| Уведомление об акцепте | После акцепта трассата отражен зачет задолженностей | 621 | 361 | 1200 | — | — |
| Выписка банка | Погашена трассатом оставшаяся часть задолженности | 311 | 361 | 600 | — | — |
| 1.8.3.3. Плательщик по векселю (трассат) | ||||||
| Накладная | Получены товары | 281 | 631 | 1500 | — | 1500 |
| Налоговая накладная | Отражен налоговый кредит | 641 | 631 | 300 | — | — |
| Уведомление об акцепте | Акцептован переводной вексель | 631 | 621 | 1200 | — | — |
| Отражается как выдача собственного векселя | ||||||
| Платежное поручение | Оплачен вексель | 621 | 311 | 1200 | — | — |
| Платежное поручение | Оплачена оставшаяся часть задолженности | 631 | 311 | 600 | — | — |
| *В отдельном «ценнобумажном» учете. | ||||||
