1.11. Расчеты с бюджетом
Учет расчетов с бюджетом ведется на счете 64 «Расчеты по налогам и платежам». Аналитический учет к счету 64 ведется по видам налогов, сборов и обязательных платежей.
Все налоги, сборы и поступления, уплачиваемые в бюджет, имеют код бюджетной классификации согласно
Бюджетной классификации, утвержденной приказом Минфина Украины от 27.12.2001 г. № 604, с изменениями и дополнениями (который указывается в платежных документах на перечисление соответствующих сумм в бюджет).В налоговом учете сумму внесенных (начисленных) налогов, сборов (обязательных платежей), установленных
Законом Украины «О системе налогообложения» от 25.06.91 г. № 1251-ХII (за исключением предусмотренных п.п. 5.3.3, п.п. 5.3.4 Закона о налоге на прибыль) налогоплательщик включает в валовые расходы в соответствии с п.п. 5.2.5 Закона о налоге на прибыль.Остановимся на особенностях учета некоторых платежей в бюджет.
Налог на прибыль.
Для учета налога на прибыль предусмотрен счет 98 «Налог на прибыль», на котором ведется учет сумм налога на прибыль, рассчитанного по данным бухгалтерского учета (независимо от суммы прибыли, полученной в налоговом учете). Такая сумма рассчитывается в соответствии с П(С)БУ 17. Налог на прибыль, рассчитанный по правилам налогового учета и подлежащий уплате в бюджет (так называемый текущий налог на прибыль), отражается на субсчете 641 «Расчеты по налогам и платежам» — аналитический счет «Налог на прибыль». Различия в сумме, которые возникают между налогами, рассчитанными с налоговой и бухгалтерской прибыли, и причиной которым служат временные разницы, формируют (1) ОНА (отсроченные налоговые активы, учитываемые на одноименном счете 17) либо (2) ОНО (отсроченные налоговые обязательства, учитываемые на счете 54).НДС.
В бухгалтерском учете сумма налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость отражается по кредиту субсчета 641 «Расчеты по налогам» / аналитический счет «НДС», а сумма налогового кредита — по дебету этого субсчета. Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами представляет собой сумму, подлежащую уплате в бюджет. Вместе с тем для учета сумм НДС также существуют вспомогательные субсчета 643 «Налоговые обязательства» и 644 «Налоговый кредит», которые используются для того, чтобы суммы налоговых обязательств и налогового кредита по НДС были учтены в будущих отчетных периодах.Плата за патенты.
Согласно п. 5 ст. 3 Закона о патентовании оплата за торговый патент вносится ежемесячно до 15 числа месяца, предшествующего отчетному (а для игорного бизнеса — ежеквартально не позже чем за 15 дней до начала квартала, ч. 5 ст. 5 Закона о патентовании). При этом по желанию субъекта хозяйствования плата за торговый патент может вноситься авансом за период времени, превышающий месяц (квартал, полугодие, год). В таком случае учет внесенной платы за патент ведется с использованием счета 39 «Расходы будущих периодов».В налоговом учете плату за торговые патенты плательщик налога на прибыль учитывает в уменьшение налоговых обязательств в порядке, установленном
п. 16.3 Закона о налоге на прибыль (письмо ГНАУ от 05.08.2005 г. № 15614/7/11-1117 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2005, № 65). То есть на стоимость оплаченных торговых патентов, срок действия которых приходится на отчетный период, уменьшается налог на прибыль в разрезе соответствующего вида патентуемой деятельности такого отчетного периода. Подробнее об этом шла речь в статье «Самое актуальное о налоговом учете патентов» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 59; «Учитываем патенты в декларации по налогу на прибыль» // «Налог и бухгалтерский учет», 2005, № 86, а также в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 6.
| Первичный документ | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Сумма, | Налоговый учет | ||
| Дт | Кт | ВД | ВР | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1.11. Расчеты с бюджетом | ||||||
| 1.11.1. Налог на прибыль | ||||||
| Если возникли ОНА | ||||||
| Бухгалтерская справка | Отражены расходы по налогу на прибыль | 981 | 641 | 20000 | — | — |
| Отражена сумма ОНА | 17 | 641 | 5000 | — | — | |
| Если возникли ОНО | ||||||
| Бухгалтерская справка | Отражены расходы по налогу на прибыль | 981 | 641 | 25000 | — | — |
| Отражена сумма ОНО | 981 | 54 | 3000 | — | — | |
| Отражение налога на прибыль в случае, если были бесплатно получены необоротные активы | ||||||
| Предположим, по итогам 2007 года согласно декларации по налогу на прибыль сумма начисленного текущего налога на прибыль составила 40000 грн., в том числе из них 2500 грн. текущего налога на прибыль было начислено по бесплатно полученным необоротным активам | ||||||
| Акт приемки | Получены бесплатно необоротные активы | 152 | 424 | 10000 | 10000* | — |
| *Валовые доходы увеличиваются в соответствии с п.п. 4.1.6 Закона о налоге на прибыль. | ||||||
| Бухгалтерская справка | Начислен текущий налог на прибыль по бесплатно полученным необоротным активам | 424* | 641* | 2500 | — | — |
| Отражены расходы по налогу на прибыль | 98 | 641 | 36500 | — | — | |
| Отражена сумма ОНА | 17 | 641 | 1000 | — | — | |
| * О таком порядке отражения текущего налога на прибыль в случае бесплатного получения необоротных активов говорилось в письме Минфина от 29.11.2002 г. № 053-39152, в котором также указывалось, что стоимость бесплатно полученных необоротных активов отвечает критериям признания постоянной разницы. | ||||||
| Отражение налога на прибыль, если в учете числятся ОНА и ОНО предыдущего года | ||||||
| Предположим, по итогам 2007 года согласно декларации по налогу на прибыль сумма начисленного текущего налога на прибыль составила 40000 грн. | ||||||
| 1 | Знак отсроченного налога НЕ МЕНЯЕТСЯ | |||||
| 1а | ОНА увеличиваются: (на 31.12.2006 г. — 5000 грн., на 31.12.2007 г. — 8000 грн.) | |||||
| Бухгалтерская справка | Доначислены ОНА | 17 | 641 | 3000 | — | — |
| Отражены расходы по налогу на прибыль (40000 грн. - 3000 грн.) | 981 | 641 | 37000 | — | — | |
| 1б | ОНА уменьшаются: (на 31.12.2006 г. — 8000 грн., на 31.12.2007 г. — 5000 грн.) | |||||
| Бухгалтерская справка | Уменьшено сальдо ОНА | 981 | 17 | 3000 | — | — |
| Отражен текущий налог на прибыль | 981 | 641 | 40000 | — | — | |
| 1в | ОНО увеличиваются: (на 31.12.2006 г. — 5000 грн., на 31.12.2007 г. — 8000 грн.) | |||||
| Бухгалтерская справка | Доначислены ОНО | 981 | 54 | 3000 | — | — |
| Отражен текущий налог на прибыль по данным декларации по налогу на прибыль | 981 | 641 | 40000 | — | — | |
| 1г | ОНО уменьшаются: (на 31.12.2006 г. — 8000 грн., на 31.12.2007 г. — 5000 грн.) | |||||
| Бухгалтерская справка | Уменьшено сальдо ОНО | 54 | 641 | 3000 | — | — |
| Отражены расходы по налогу на прибыль | 981 | 641 | 37000 | — | — | |
| 2 | Знак отсроченного налога МЕНЯЕТСЯ | |||||
| 2а | ОНА меняются на ОНО: (ОНА на 31.12.2006 г. — 2000 грн., ОНО на 31.12.2007 г. — 1000 грн.) | |||||
| Бухгалтерская справка | Списаны ОНА за прошлый год | 981 | 17 | 2000 | — | — |
| Отражены ОНО | 981 | 54 | 1000 | — | — | |
| Отражен текущий налог на прибыль по данным декларации по налогу на прибыль | 981 | 641 | 40000 | — | — | |
| 2б | ОНО меняются на ОНА: (ОНО на 31.12.2006 г. — 1000 грн., ОНА на 31.12.2007 г. — 2000 грн.) |
| ||||
| Бухгалтерская справка | Списаны ОНО за прошлый год | 54 | 641 | 1000 | — | — |
| Отражены ОНА | 17 | 641 | 2000 | — | — | |
| Отражены расходы по налогу на прибыль (40000 грн. - 3000 грн.) | 981 | 641 | 37000 | — | — | |
| 1.11.2. НДС | ||||||
| Налоговые обязательства | ||||||
|
| Отражены налоговые обязательства при продаже товаров (работ, услуг), если: | |||||
| Накладная на отпуск | — отгрузка товаров (выполнение работ, предоставление услуг) первое событие (оплата — второе событие) | 36 | 701, 702, 703 | 12000 | 10000 | — |
| Налоговая накладная | 701, 702, 703 | 641/НДС | 2000 | — | — | |
| Выписка банка | 311 | 36 | 12000 | — | — | |
| Выписка банка | — отгрузка товара (выполнение работ, предоставление услуг) второе событие (первое событие предоплата) | 311 | 681 | 12000 | 10000 | — |
| Налоговая накладная | 643 | 641/НДС | 2000 | — | — | |
| Накладная на отпуск | 36 | 701, 702, 703 | 12000 | — | — | |
| Налоговая накладная | 701, 702, 703 | 643 | 2000 | — | — | |
| Бухгалтерская справка | 681 | 36 | 12000 | — | — | |
| Налоговый кредит | ||||||
|
| Отражен налоговый кредит при приобретении товаров (работ, услуг), если: | |||||
| Накладная поставщика, акт выполненных работ (предоставленных услуг) | — получение товаров (результатов работ, услуг) первое событие (перечисление оплаты за них — второе событие) | 20, 22, 28, 91, 92, 93, 94 | 63, 685 | 5000 | — | 5000 |
| Налоговая накладная поставщика | 641/НДС | 63, 685 | 1000 | — | — | |
| Платежное поручение | 63, 685 | 311 | 6000 | — | — | |
| Платежное поручение | — получение товаров (результатов работ, услуг) является вторым событием (первое событие — перечисление за них предоплаты) | 371 | 311 | 6000 | — | 5000 |
| Налоговая накладная поставщика | 641/НДС | 644 | 1000 | — | — | |
| Накладная поставщика, акт выполненных работ (предоставленных услуг) | 20, 22, 28, 91, 92, 93, 94 | 63, 685 | 5000 | — | — | |
| Налоговая накладная поставщика | 644 | 63, 685 | 1000 | — | — | |
| Бухгалтерская справка | 63, 685 | 371 | 6000 | — | — | |
| 1.11.3. Плата за патенты | ||||||
| Платежное поручение | Внесена предоплата за патент (за полгода) | 39 | 311 | 1500 | — | — * |
| Бухгалтерская справка | Списана стоимость патента на расходы (ежемесячно 1/6 часть) | 92, 93 | 39 | 250 | — | — |
| * В налоговом учете плату за торговые патенты плательщик налога на прибыль учитывает в уменьшение налоговых обязательств в порядке, установленном п. 16.3 Закона о налоге на прибыль. | ||||||
| 1.11.4. Прочие налоги и сборы (обязательные платежи) | ||||||
| Коммунальный налог | ||||||
| Бухгалтерская справка, Налоговый расчет коммунального налога | Начислен коммунальный налог (КН) | 92 | 641/КН | 300 | — | 300 |
| Платежное поручение | Перечислен коммунальный налог в бюджет | 641/КН | 311 | 300 | — | — |
| Налог на землю | ||||||
| Налоговый расчет земельного налога | Отражена годовая сумма налога на землю (НЗ) | 39 | 641/НЗ | 1200 | — | — |
| Бухгалтерская справка, | Начислена сумма налога на землю за месяц с отнесением на расходы периода (1200 грн. : 12) | 23, 91, 92, 93, 94 | 39 | 100 | — | 100 |
| Платежное поручение | Перечислена сумма налога на землю за месяц в бюджет | 641/НЗ | 311 | 100 | — | — |
| Налог с владельцев транспортных средств | ||||||
| Расчет суммы налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов | Отражена годовая сумма налога с владельцев транспортных средств (согласно подаваемому на текущий год расчету) | 39 | 641/транспортный налог | 15000 | — | — |
| Бухгалтерская справка | Начислена сумма налога с владельцев транспортных средств за квартал с отнесением на расходы отчетного периода (1/4 х 15000 грн.) | 23, 91, 92, 93, 94 | 39 | 3750 | — | 3750 |
| Платежное поручение | Уплачена сумма налога с владельцев транспортных средств за квартал | 641/транспортный налог | 311 | 3750 | — | — |
| Сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства | ||||||
| z-отчет РРО | Получена выручка от реализации алкогольных напитков и пива | 301 | 702 | 3600 | 3000 | — |
| Налоговая накладная | Начислены налоговые обязательства по НДС | 702 | 641/НДС | 600 | — | — |
| Отчет о сумме начисленного сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства | Начислен сбор на развитие виноградарства садоводства и хмелеводства (1 % от выручки — 3600 грн. х 1 %) | 702* | 642/хмелесбор | 36 | — | 36 |
| * Согласно п. 16 П(С)БУ 3 сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства относится к прочим вычетам из дохода, которые уменьшают сумму чистого дохода (выручки) от реализации. | ||||||
| Платежное поручение | Перечислена сумма сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства в бюджет | 642/хмелесбор | 311 | 36 | — | — |
| Налог с рекламы | ||||||
| Акт предоставленных услуг | Отражена реализация услуг по размещению рекламы | 361 | 703 | 2410 | 2010 | — |
| Налоговая накладная | Отражена сумма налоговых обязательств по НДС | 703 | 641/НДС | 400 | — | — |
| Акт предоставленных услуг | Отражена сумма налога с рекламы (НР) в составе стоимости рекламных услуг | 703 | 645/НР | 10 | — | 10 |
| Выписка банка | Получена оплата от заказчика за рекламные услуги | 311 | 361 | 2410 | — | — |
| Бухгалтерская справка | Отражена сумма налоговых обязательств по налогу с рекламы при получении платы за оказанные рекламные услуги | 645/НР | 641/НР | 10 | — | — |
| Платежное поручение | Перечислена сумма налога с рекламы в бюджет | 641/НР | 311 | 10 | — | — |
