2.2. Изменение (увеличение/уменьшение) уставного капитала (УК)
Увеличение уставного капитала
Источниками увеличения уставного капитала могут быть;
— дополнительные взносы участников;
— реинвестиция дивидендов*.
* Для АО также предусмотрен способ увеличения уставного капитала за счет индексации балансовой стоимости основных фондов. Напомним, речь в данном случае идет об индексациях балансовой стоимости основных фондов, проводимых в соответствии с постановлениями КМУ от 07.05.92 г. № 229, от 03.08.93 г. № 598, от 17.01.95 г. № 34, от 16.05.96 г. № 523. Однако нужно заметить, что в настоящее время этот способ увеличения уставного капитала практически не применяется.
Порядок учета увеличения уставного капитала в большинстве аналогичен порядку его формирования.
| Первичный документ | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Сумма, | Налоговый учет | ||
| Дт | Кт | ВД | ВР | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 2.2.1. Увеличение УК | ||||||
| Платежное поручение | Оплачены услуги сторонних организаций в связи с увеличением уставного капитала | 631, 642 | 311 | 600 | — | 600 |
| Акт предоставленных услуг | Отражены услуги в связи с увеличением уставного капитала | 422 (443) | 631, 642 | 600 | — | — |
| Увеличение УК за счет дополнительных взносов участников | ||||||
| Бухгалтерская справка на основании свидетельства о госрегистрации изменений | Зарегистрированы изменения в устав в связи с увеличением уставного капитала | 46 | 40 | 30000 | — | — |
| Дополнительные взносы участники должны вносить после регистрации изменений к учредительным документам и в порядке, оговоренном в учредительных документах, иначе имущество, полученное предприятием от участников (не соответствующее учредительным документам, превышающее заявленный размер дополнительного взноса или внесенное до регистрации изменений к учредительным документам) может быть расценено как бесплатно полученное с соответствующими правилами налогообложения. | ||||||
|
| Участники погасили задолженность по взносам в уставный капитал: |
|
|
|
|
|
| Приходный кассовый ордер, выписка банка | — денежными средствами | 301, 311 | 46 | 12000 | — | — |
| Акт приемки-передачи, приходная накладная | — имуществом | 15 | 46 | 5000 | — | — * |
| 20, 22, 28 | 46 | 10000 | — | 10000* | ||
| Налоговая накладная | — отражен налоговый кредит | 641 | 46 | 3000 | — | — |
| * Налоговый учет увеличения уставного капитала за счет дополнительных взносов участников аналогичен налоговому учету формирования уставного капитала (см. предыдущую таблицу «Формирование УК» и примечания к операциям). | ||||||
| Бухгалтерская справка | Отражен эмиссионный доход (при его наличии) | 685 | 421 | Сумма эмиссионного дохода | — * | — |
| * Сумма эмиссионного дохода не включается в валовые доходы в соответствии с п.п. 4.2.9 Закона о налоге на прибыль. | ||||||
| Увеличение УК за счет реинвестиции дивидендов | ||||||
| Бухгалтерская справка на основании свидетельства о госрегистрации изменений | Зарегистрированы изменения в уставе предприятия в связи с увеличением уставного капитала | 46 | 40 | 50000 | — | — |
| Бухгалтерская справка на основании решения собрания учредителей (участников) | Сформирован фонд дивидендов (объявлены дивиденды) | 441 | 443 | 50000 | — | — |
| Начислены дивиденды | 443 | 671 | 50000 | — | — | |
| Бухгалтерская справка | Сумма дивидендов, начисленных участникам, зачтена в счет задолженности участников по взносам в уставный капитал | 671 | 46 | 50000 | — | — |
| Напомним, согласно п.п. 7.8.5 Закона о налоге на прибыль дивидендный авансовый взнос при реинвестиции дивидендов не уплачивается, если такая выплата дивидендов не изменяет пропорций (долей) участия всех акционеров (собственников). | ||||||
Уменьшение уставного капитала
Предприятие может уменьшать размер уставного капитала при условии, конечно, что после уменьшения его величина оказывается не ниже минимально установленного размера. Уменьшение может осуществляться путем передачи учредителям (участникам) части имущества предприятия пропорционально их долям в уставном капитале, а также в связи с покрытием убытков, в связи с выходом участников и т. п. А например, АО может уменьшать уставный капитал такими способами:
— уменьшив номинальную стоимость ранее выпущенных акций;
— уменьшив количество ранее выпущенных акций путем их выкупа у собственников с целью аннулирования этих акций.
При этом если при уменьшении уставного капитала будет происходить передача участникам (акционерам) имущества, то в налоговом учете она отражается по правилам, установленным для продажи.
| Первичный документ | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Сумма, | Налоговый учет | ||
| Дт | Кт | ВД | ВР | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 2.2.2. Уменьшение УК | ||||||
| Уменьшение УК ООО (АО) в связи с покрытием убытков | ||||||
| Акт предоставленных услуг | Отражены услуги, связанные с уменьшением уставного капитала | 977 | 631, 642 | 500 | — | 500 |
| Платежное поручение | Оплачены услуги, связанные с уменьшением уставного капитала | 631, 642 | 311 | 500 | — | — |
| Бухгалтерская справка на основании свидетельства о государственной регистрации | Уменьшен размер уставного капитала с целью покрытия убытков предприятия | 40 | 442 | 200000 | — | — |
| Уменьшение УК ООО с целью увеличения дополнительного капитала | ||||||
| Акт предоставленных услуг | Отражены услуги, связанные с уменьшением уставного капитала | 977 | 631, 642 | 400 | — | 400 |
| Платежное поручение | Оплачены услуги, связанные с уменьшением уставного капитала | 631, 642 | 311 | 400 | — | — |
| Бухгалтерская справка на основании свидетельства о государственной регистрации | Уменьшен уставный капитал в целях увеличения дополнительного капитала | 40 | 422 | 37000 | — | — |
| Уменьшение УК ООО в связи с выходом участника | ||||||
| Предположим, что при выходе участнику выплачивается стоимость имущества (пропорциональная его доле в уставном капитале) в сумме 9200 грн. (в том числе 6000 грн. — взнос участника, 3200 грн. — сумма, превышающая взнос участника). | ||||||
| Акт предоставленных услуг | Отражены услуги, связанные с уменьшением уставного капитала | 422 | 631, 642 | 700 | — | 700 |
| Платежное поручение | Оплачены услуги, связанные с уменьшением уставного капитала | 631, 642 | 311 | 700 | — | — |
| Бухгалтерская справка на основании решения общего собрания | Отражена задолженность перед участником: |
|
|
|
|
|
| — в сумме взноса участника в уставный капитал | 452 | 672 | 6000 | — | — | |
| — в сумме, превышающей взнос участника в уставный капитал | 443 | 672 | 3200 | — | — | |
| Бухгалтерская справка на основании свидетельства о государственной регистрации | Уменьшен размер уставного капитала | 40 | 452 | 6000 | — | — |
| Платежное поручение, расходный кассовый ордер | Погашена задолженность перед участником | 672 | 311, 301 | 9200 | — | — |
| Уменьшение УК ООО путем выкупа и аннулирования долей учредителей (участников) | ||||||
| Акт предоставленных услуг | Отражены услуги, связанные с уменьшением уставного капитала | 422 | 631, 642 | 350 | — | 350 |
| Платежное поручение | Оплачены услуги, связанные с уменьшением уставного капитала | 631, 642 | 311 | 350 | — | — |
| Платежное поручение | Приобретена доля участника по выкупной стоимости 14000 грн. | 452 | 311 | 14000 | — | — |
| Бухгалтерская справка на основании свидетельства о государственной регистрации | После выкупа доли участника уменьшен размер уставного капитала (на номинальную стоимость доли — 10000 грн.) | 40 | 452 | 10000 | — | — |
| Отражено превышение выкупной стоимости доли над ее номинальной стоимостью | 422 (443) | 452 | 4000 | — | — | |
| Уменьшение УК ООО в связи с частичным возвратом взносов всем участникам | ||||||
| Акт предоставленных услуг | Отражены услуги, связанные с уменьшением уставного капитала | 422 | 631, 642 | 900 | — | 900 |
| Платежное поручение | Оплачены услуги, связанные с уменьшением уставного капитала | 631, 642 | 311 | 900 | — | — |
| Бухгалтерская справка на основании свидетельства о государственной регистрации | Уменьшен уставный капитал | 40 | 672 | 38000 | — | — |
| Расходный кассовый ордер, платежное поручение | Произведен частичный возврат взносов всем участникам | 672 | 301, | 38000 | — | — |
| Уменьшение УК АО в связи с частичным возвратом взносов всем акционерам | ||||||
| Акт предоставленных услуг | Отражены услуги, связанные с уменьшением уставного капитала | 422 | 631, 642 | 550 | — | 550 |
| Платежное поручение | Оплачены услуги, связанные с уменьшением уставного капитала | 631, 642 | 311 | 550 | — | — |
| Бухгалтерская справка на основании свидетельства о государственной регистрации | Уменьшен уставный капитал | 40 | 672 | 40000 | — | — |
| Платежное поручение, расходный кассовый ордер | Взносы частично возвращены акционерам | 672 | 311, 301 | 40000 | — | — |
| Бухгалтерская справка на основании решения общего собрания акционеров, решения суда | Акционерам возмещены убытки, связанные с уменьшением цены акций (как объекта торговли) по причине уменьшения | 443 | 672 | 5000 | — | — |
| Платежное поручение, расходный кассовый ордер | 672 | 311, 301 | 5000 | — | — | |
| Уменьшение УК АО путем выкупа и аннулирования части акций | ||||||
| Предположим, АО выкупило часть своих акций на вторичном рынке по выкупной стоимости 60000 грн., в то время как их номинальная стоимость составляет 100000 грн. | ||||||
| Акт предоставленных услуг | Отражены услуги, связанные с уменьшением уставного капитала | 422 | 631, 642 | 700 | — | 700 |
| Платежное поручение | Оплачены услуги, связанные с уменьшением уставного капитала | 631, 642 | 311 | 700 | — | — |
| Платежное поручение | Выкуплены акции | 451 | 311 | 60000 | — | — |
| Бухгалтерская справка на основании свидетельства о государственной регистрации | Уменьшен уставный капитал | 40 | 451 | 100000 | — | — |
| Отражено превышение номинальной стоимости акций над выкупной | 451 | 421 | 40000 | — | — | |
