2.3. Дивиденды
В налоговом учете
определение дивидендов дано в п. 1.9 Закона о налоге на прибыль, согласно которому дивиденды — это платеж, осуществляемый юридическим лицом — эмитентом корпоративных прав или инвестиционных сертификатов в пользу собственника таких корпоративных прав (инвестиционных сертификатов) в связи с распределением части прибыли такого эмитента, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета.При этом порядок налогообложения дивидендов определен
п. 7.8 Закона о налоге на прибыль. Так, согласно п.п. 7.8.2 Закона о налоге на прибыль эмитент корпоративных прав, принимающий решение о выплате дивидендов, должен начислить и уплатить авансовый взнос по налогу на прибыль (по ставке 25 %) от суммы дивидендов, предназначенных для выплаты, без уменьшения суммы такой выплаты на сумму авансового взноса. Такой авансовый взнос вносится в бюджет до или одновременно с выплатой дивидендов. Причем уплатить его обязан любой эмитент, выплачивающий дивиденды (в том числе и единоналожник и без права зачета в счет уплаты единого налога). В случае если дивиденды выплачиваются в неденежной форме (например, готовой продукцией, товарами и другими ТМЦ), базой для начисления авансового взноса будет являться стоимость такой выплаты, рассчитанная по обычным ценам.Заметим также, что особенности начисления и учета выплаты дивидендов подробно рассматривались в тематических номерах газеты «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 4; 2005, № 20. В учете операции по начислению и выплате дивидендов отразятся следующим образом:
Первичный документ | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Сумма, | Налоговый учет | ||
Дт | Кт | ВД | ВР | |||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
2.3. Учет дивидендов | ||||||
2.3.1. Выплата дивидендов денежными средствами | ||||||
Бухгалтерская справка на основании решения собрания учредителей (участников) | Сформирован фонд дивидендов | 441 | 443 | 80000 | — | — |
Начислены дивиденды (отражена задолженность перед участниками) | 443 | 671 | 80000 | — | — | |
Платежное поручение | Уплачен авансовый взнос с суммы дивидендов (80000 грн. х 25 %) | 641/ аванс. взнос | 311 | 20000 | — | — |
Платежное поручение | Выплачены дивиденды | 671 | 311 | 80000 | — | — |
2.3.2. Выплата дивидендов в натуральной форме | ||||||
Бухгалтерская справка на основании решения собрания учредителей (участников) | Использована часть прибыли для выплаты дивидендов | 441 | 443 | 12000 | — | — |
Начислены дивиденды в натуральной форме | 443 | 671 | 12000 | — | — | |
Платежное поручение | Уплачен авансовый взнос с «натурдивидендов» (12000 грн. х 25 %) | 641/аванс. взнос | 311 | 3000 | — | — |
Накладная на отпуск | Выплачены дивиденды готовой продукцией: |
|
|
|
|
|
— отгружена продукция | 361 | 701 | 12000 | 10000 | — | |
| — начислены налоговые обязательства по НДС | 701 | 641 | 2000 | — | — |
Бухгалтерская справка | Списана себестоимость готовой продукции, направленной на выплату дивидендов | 901 | 26 | 7000 | — | — |
Бухгалтерская справка | Отражен зачет задолженностей | 671 | 361 | 12000 | — | — |
2.3.3. Выплата дивидендов учредителям-физлицам | ||||||
Бухгалтерская справка на основании решения собрания учредителей (участников) | Сформирован фонд дивидендов | 441 | 443 | 10000 | — | — |
Начислены дивиденды (отражена задолженность перед учредителями) | 443 | 671 | 10000 | — | — | |
Платежное поручение | Уплачен авансовый взнос с суммы дивидендов (10000 грн. х 25 %) | 641/аванс. взнос | 311 | 2500 | — | — |
Расчетная ведомость | С сумм начисленных дивидендов удержан налог с доходов (по ставке 15 %) | 671 | 641/налог с доходов | 1500* | — | — |
* Согласно п.п. 4.2.12 Закона № 889 дивиденды включаются в состав месячного налогооблагаемого дохода физического лица и облагаются в порядке, установленном п. 9.3 этого Закона. То есть при начислении дивидендов учредителям-физлицам эмитент должен с них удержать налог с доходов по ставке 15 %. | ||||||
Платежное поручение | Перечислен налог с доходов в бюджет | 641/налог с доходов | 311 | 1500 | — | — |
Платежное поручение, расходный кассовый ордер | Выплачены дивиденды учредителям | 671 | 311, 301 | 8500 | — | — |
2.3.4. Реинвестиция дивидендов | ||||||
Бухгалтерская справка на основании свидетельства о госрегистрации изменений | Зарегистрированы изменения в уставе предприятия в связи с увеличением уставного капитала | 46 | 40 | 250000 | — | — |
Бухгалтерская справка на основании решения собрания учредителей (участников) | Сформирован фонд дивидендов (объявлены дивиденды) | 441 | 443 | 250000 | — | — |
Начислены дивиденды | 443 | 671 | 250000 | — | — | |
Бухгалтерская справка | Сумма дивидендов, начисленных учредителям, зачтена в счет задолженности учредителей по взносам в уставный капитал | 671 | 46 | 250000 | — | — |
Напомним, согласно п.п. 7.8.5 Закона о налоге на прибыль дивидендный авансовый взнос при реинвестиции дивидендов не уплачивается, если такая выплата дивидендов не изменяет пропорций (долей) участия всех акционеров (собственников).Также согласно п.п. 4.3.17 Закона № 889 в состав налогооблагаемого дохода физического лица не включается сумма дивидендов, начисляемых в пользу физического лица в виде акций (долей, паев), эмитированных юридическим лицом — резидентом, начисляющим такие дивиденды, при условии, что такое начисление не изменяет пропорций (долей) участия всех акционеров (собственников) в уставном капитале эмитента, и вследствие чего уставный капитал такого эмитента увеличивается на совокупную номинальную стоимость таких начисленных дивидендов. Таким образом, при соблюдении этих условий сумма реинвестированных дивидендов не облагается налогом с доходов физлиц и налог с доходов с учредителей-физлиц при реинвестиции дивидендов предприятию-эмитенту удерживать не нужно. |