3. Расчеты с работниками
3.1. Заработная плата
Бухгалтерский учет
В соответствии с
Инструкцией № 291 обобщение информации о расчетах с персоналом предприятия по оплате труда (по всем видам заработной платы, премий, пособий и т. п.), а также о расчетах по не полученной работниками в установленный срок сумме оплаты труда, о других текущих выплатах ведется на счете 66 «Расчеты по оплате труда». Указанный счет имеет следующий субсчета:— 661 «Расчеты по выплатам работникам» — по кредиту отражается начисление заработной платы работникам, по дебету — выплата заработной платы, а также удержание налога с доходов, взносов в фонды социального страхования и других удержаний из выплат работникам;
— 662 «Расчеты с депонентами» — по кредиту отражается задолженность предприятия по выплатам работникам в случае получения предприятием наличности для выплаты через кассу предприятия и неполучения ее работниками в установленный срок, по дебету — выплата такой задолженности;
— 663 «Расчеты по другим выплатам» — по кредиту отражается начисление выплат, которые не относятся в фонд оплаты труда, например, выплат по временной нетрудоспособности, выходное пособие и т. п., по дебету — их выплата.
Для отражения в бухгалтерском учете начислений на фонд оплаты труда и удержаний, связанных с оплатой труда, используются:
— счет 65 «Расчеты по страхованию» — по кредиту отражается начисление взносов, а также получение средств от фондов, по дебету — уплата (перечисление) взносов и расходование средств социальных фондов;
— субсчет 641 «Расчеты по налогам» — по кредиту отражается удержание налога с доходов физических лиц из суммы общего налогооблагаемого дохода, по дебету — его уплата (перечисление).
Налоговый учет
Заработная плата подлежит обложению налогом с доходов физических лиц по ставке 15 %. Согласно
п. 3.5 Закона № 889 при начислении заработной платы объект налогообложения определяется как начисленная сумма такой заработной платы, уменьшенная на сумму взносов в фонды социального страхования, которые в соответствии с законом удерживаются за счет дохода наемного лица.К сумме начисленной заработной платы работника может применяться налоговая социальная льгота (далее — НСЛ). При этом в общем случае она применяется к
начисленной зарплате, размер которой не превышает суммы, равной размеру прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженной на 1,4 и округленной до ближайших 10 гривень (в 2007 году — 740 грн.). В случае если работник претендует на НСЛ на детей (пп. «а» — «в» п.п. 6.1.2 Закона № 889), предельный размер дохода, дающий право на применение НСЛ одному из родителей, определяется как произведение суммы, установленной абзацем первым п.п. 6.5.1 Закона № 889, и соответствующего количества детей.Размеры НСЛ установлены в
п. 6.1 Закона № 889.Заработная плата облагается взносами во все фонды социального страхования. Для определения перечня выплат, включаемых в базу обложения страховыми взносами, следует руководствоваться
Инструкцией № 5 (письма Пенсионного фонда от 02.03.2004 г. № 1982/04, Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности от 01.04.2004 г. № 01-16-441, Минтруда от 13.04.2004 г. № 20-144 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2004, № № 24, 33, 44 соответственно).Обращаем внимание, что оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности и пособие по временной нетрудоспособности в части начислений облагаются только взносом в Пенсионный фонд, в части удержаний — взносом в Пенсионный фонд и налогом с доходов. При этом сумма оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности и пособия по временной нетрудоспособности учитываются при определении права работника на НСЛ.
Сумма начисленной заработной платы относится на валовые расходы на основании
п.п. 5.6.1 Закона о налоге на прибыль. Сумма взносов в фонды социального страхования включается в состав валовых расходов предприятия в соответствии с п.п. 5.7.1 Закона о налоге на прибыль.Подробнее о порядке налогообложения заработной платы и выплат по временной нетрудоспособности см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, спецвыпуск № 5.
Пример.
Оклад работника в ноябре составил 1500 грн. С 21 по 30 ноября он находился на больничном. Начисленная заработная плата за ноябрь составила 954,55 грн. Оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности (за 3 рабочих дня — 21, 22, 23 ноября) составила 178,56 грн., пособие по временной нетрудоспособности — 297,60 грн. (за 5 рабочих дней — с 26 по 30 ноября).
| Первичный документ | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма, | Бухгалтерский учет | ||
| Дт | Кт | ВД | ВР | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 3.1.1. Начисление заработной платы и выплат по временной нетрудоспособности | ||||||
| Расчетная ведомость | Начислена заработная плата за ноябрь 2007 года | 23, 91, 92, 93, 94 | 661 | 954,55 | — | 954,55 |
| Расчетная ведомость, листок нетрудоспособности | Начислена оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности | 949 | 663 | 178,56 | — | 178,56 |
| Начислено пособие по временной нетрудоспособности | 652 | 663 | 297,60 | — | — | |
| 3.1.2. Начисление взносов в фонды социального страхования | ||||||
| Ведомость начисления взносов в социальные фонды | Начислен взнос в Пенсионный фонд на сумму заработной платы | 23, 91, 92, 93, 94 | 651 | 316,91 | — | 316,91 |
| Начислен взнос в Пенсионный фонд на сумму больничных | 949 | 651 | 158,09 | — | 158,09 | |
|
| Начислен взнос в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности | 23, 91, 92, 93, 94 | 652 | 14,32 | — | 14,32 |
| Начислен взнос в Фонд социального страхования на случай безработицы (954,55 х 1,3 %) | 23, 91, 92, 93, 94 | 653 | 12,41 | — | 12,41 | |
| Начислен взнос в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (954,55 х 1,16 %*) | 23, 91, 92, 93, 94 | 656 | 11,07 | — | 11,07 | |
| 3.1.3. Удержание взносов в фонд социального страхования и налога с доходов | ||||||
| Расчетная ведомость | Удержан взнос в Пенсионный фонд из суммы заработной платы** | 661 | 651 | 13,40 | — | — |
| Удержан взнос в Пенсионный фонд из суммы больничных | 663 | 651 | 6,69 | — | — | |
| Удержан взнос в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности (954,55 х 1 %) | 661 | 652 | 9,55 | — | — | |
| Удержан взнос в Фонд социального страхования на случай безработицы (954,55 х 0,5 %) | 661 | 653 | 4,77 | — | — | |
| Удержан налог с доходов из суммы заработной платы (954,55 - 13,40 - 9,55 - | 661 | 641/ НДФЛ | 139,02 | — | — | |
| Удержан налог с доходов из суммы больничных (178,56 + 297,60 - 6,69) х | 663 | 641/ НДФЛ | 70,42 | — | — | |
| 3.1.4. Перечисление суммы взносов в фонды социального страхования и налога с доходов | ||||||
| Платежное поручение | Перечислен взнос в Пенсионный фонд (316,91 + 158,09 + 13,40 + 6,69) | 651 | 311 | 495,09 | — | — |
| Платежное поручение | Перечислен взнос в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности (14,32 + 9,55) | 652 | 311 | Расчетная | — | — |
| Платежное поручение | Перечислен взнос в Фонд социального страхования на случай безработицы (12,41 + 4,77) | 653 | 311 | 17,18 | — | — |
| Платежное поручение | Перечислен взнос в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний | 656 | 311 | 11,07 | — | — |
| Платежное поручение | Перечислен налог с доходов | 641/ НДФЛ | 311 | 209,44 | — | — |
| *Размер страхового тарифа зависит от класса профессионального риска производства. В данном случае ставка взноса в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности принята условно. **В связи с тем, что с января 2007 года к общему налогооблагаемому доходу применяется дифференцированная ставка взноса в Пенсионный фонд в части удержаний предприятиям, использующим для учета выплат по временной нетрудоспособности субсчет 663, по нашему мнению, для целей бухгалтерского учета сумму удержанного пенсионного взноса следует распределять пропорционально размеру заработной платы и сумме больничных. Рассчитаем общую сумму налогооблагаемого дохода: 954,55 + 178,56 + 297,60 = 1430,71 (грн.). Сумма взноса в Пенсионный фонд в части удержаний составит: 568,00 х 0,5 % + (1430,71 - 568,00) х 2 % = 20,09 (грн.). Определим сумму взноса в Пенсионный фонд, удержанного из заработной платы: 20,09 х 954,55 : 1430,71 = 13,40 (грн.). Сумма взноса в Пенсионный фонд, удержанного из суммы больничных, составит: 20,09 х 476,16 : 1430,71 = 6,69 (грн.) | ||||||
| 3.1.5. Выплата заработной платы и суммы больничных | ||||||
| Денежный чек | Получены денежные средства на выплату заработной платы и больничных | 301 | 311 | 1186,86 | — | — |
| Платежная ведомость | Выплачена заработная плата за ноябрь 2007 года (954,55 - 13,40 - 9,55 - 4,77 - | 661 | 301 | 787,81 | — | — |
| Платежная ведомость | Произведена оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности и выплачено пособие по временной нетрудоспособности | 663 | 301 | 399,05 | — | — |
| 3.1.6. Депонирование заработной платы и выплат по временной нетрудоспособности в случае их невыплаты по вине работника | ||||||
| Платежная ведомость | Депонированы сумма оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности и пособие по временной нетрудоспособности | 663 | 662 | 399,05 | — | — |
| Платежная ведомость | Депонирована заработная плата за ноябрь 2007 года | 661 | 662 | 787,81 | — | — |
Теперь рассмотрим особенности уплаты взносов в Пенсионный фонд предприятиями, которые избрали упрощенную систему налогообложения.
С целью избежания излишней уплаты страховых взносов за наемных работников плательщиками единого налога суммы средств, направляемых в Пенсионный фонд в виде части ставки единого налога (42 %), зачисляются в счет уплаты страховых взносов за периоды, в которые плательщиком осуществлены расходы на оплату труда наемных работников и начислены страховые взносы.
| Первичный документ | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма, | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 3.1.7. Зачет части единого налога (42 %) в счет уплаты взносов в Пенсионный фонд | ||||
| Расчет уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства — юридическим лицом | Начислен единый налог за октябрь 2007 года | 92 | 641/ЕН | 2000,00 |
| Платежное поручение | Уплачен единый налог за октябрь 2007 года | 641/ЕН | 311 | 2000,00 |
| Бухгалтерская справка | Зачет суммы единого налога по взносу в Пенсионный фонд (2000 х 42 %) | 651 | 719 | 840,00 |
| или | ||||
| 651 | 44 | 840,00 | ||
| или | ||||
| 92 | 641/ЕН | 840,00 (сторно) | ||
| 651 | 641/ЕН | 840,00 | ||
| Расчетная ведомость | Начислена заработная плата за ноябрь 2007 года | 23, 91, 92, 93 | 661 | 4600,00 |
| Ведомость начисления взносов в социальные фонды | Начислен взнос в Пенсионный фонд (4600 х 33,2 %) | 23, 91, 92, 93 | 651 | 1527,20 |
| Начислен взнос в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве (4600 х 1,16 %*) | 23, 91, 92, 93 | 656 | 53,36 | |
| Расчетная ведомость | Удержан взнос в Пенсионный фонд | 661 | 651 | 49,40 |
| Удержан взнос в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности | 661 | 652 | 46,00 | |
| Удержан взнос в Фонд социального страхования на случай безработицы | 661 | 653 | 23,00 | |
| Удержан налог с доходов физических лиц | 661 | 641/НДФЛ | 672,24 | |
| Платежное поручение | Перечислены взносы в Пенсионный фонд | 651 | 311 | 736,60 |
| Платежное поручение | Перечислен взнос в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности | 652 | 311 | 46,00 |
| Платежное поручение | Перечислен взнос в Фонд социального страхования на случай безработицы | 653 | 311 | 23,00 |
| Платежное поручение | Перечислен взнос в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве | 656 | 311 | 53,36 |
| Платежное поручение | Перечислен налог с доходов | 641/НДФЛ | 311 | 672,24 |
| Денежный чек | Получены в банке средства на выплату заработной платы | 301 | 311 | 3809,36 |
| Платежная ведомость, расходный кассовый ордер | Выплачена заработная плата | 661 | 301 | 3809,36 |
| * Ставка взноса в Фонд социального страхования от несчастных случаев принята условно 1,16 %. | ||||
