Не проиндексировали денежную оценку земли: исправляем ошибку
Ситуация
В собственности предприятия находится земельный участок, расположенный в пределах населенного пункта. Денежная оценка земельного участка, проведенная в 2007 году, составила 600000 грн. Бухгалтер при расчете суммы земельного налога на 2008 год не произвел индексацию денежной оценки земли. Ошибка обнаружена в апреле 2008 года.
Нарушение
Предприятием нарушена
ст. 23 Закона Украины «О плате за землю» от 03.07.92 г. № 2535-XII (далее — Закон № 2535), в соответствии с которой денежная оценка земельного участка ежегодно по состоянию на 1 января уточняется на коэффициент индексации.
Анализ ситуации
При расчете земельного налога необходимо учитывать требования действующего законодательства относительно индексации денежной оценки земли по состоянию на 1 января текущего года.
Так, в соответствии с
п. 1 Порядка проведения индексации денежной оценки земель, утвержденного постановлением КМУ от 12.05.2000 г. № 783, разработанного во исполнение Закона № 2535, для проведения индексации денежная оценка сельскохозяйственных угодий, земель населенных пунктов и других земель несельскохозяйственного назначения умножается на коэффициент индексации, рассчитанный по формуле:Кі = [I - 10] : 100,
где I — среднегодовой индекс инфляции года, по результатам которого проводится индексация.
В том случае, если величина указанного коэффициента не превышает единицы, индексация денежной оценки земли не осуществляется.
Значение коэффициента индексации денежной оценки земель по состоянию на
01.01.2008 г., определенное по приведенной выше формуле исходя из среднегодового индекса инфляции за 2007 год — 112, 8 %, составляет 1,028 (см. письмо Госземагентства от 10.01.2008 г. № 14-22-6/55 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 7).В рассматриваемой ситуации бухгалтер при расчете земельного налога не произвел уточнение денежной оценки земли на коэффициент индексации. При этом
ошибочная сумма земельного налога, отраженная в расчете земельного налога на 2008 год, составила 6000 грн. (600000 х 1 %), а месячная сумма налога, подлежащая уплате, — 500 грн. (6000 : 12).Если бы бухгалтер все сделал правильно, то сумма земельного налога за
2008 год составила бы 6168 грн. (600000 х 1 % х 1,028), а месячная сумма налога — 514 грн. (6168 : 12).Напомним, что расчет земельного налога ежегодно подается собственниками земли в орган государственной налоговой службы по местонахождению земельного участка
до 1 февраля текущего года (ст. 14 Закона № 2535). Определенное в расчете на текущий год налоговое обязательство по земельному налогу уплачивается равными частями за базовый налоговый (отчетный) период, который равен календарному месяцу, ежемесячно на протяжении 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца (ст. 17 Закона № 2535). В связи с этим допущенная ошибка стала причиной возникновения недоимки за январь и февраль 2008 года в размере 28 грн. ((514 - 500) х 2).
Исправление ошибки
Как следует из п.
5 приказа ГНАУ «Об утверждении форм Сводного расчета суммы земельного налога, Справки к уточненному Расчету и Порядка их предоставления в орган государственной налоговой службы» от 26.10.2001 г. № 434, а также консультации представителей главного налогового ведомства, опубликованной в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2006, № 4, с. 61, исправить самостоятельно выявленную ошибку, допущенную в расчете земельного налога, можно следующим образом:— подать
уточняющий расчет (УР) за отчетный период, по которому прошли сроки уплаты налога. В рассматриваемой ситуации бухгалтеру необходимо подать уточняющий расчет за январь — февраль;— предоставить
новый расчет по тем налоговым периодам, срок уплаты налогового обязательства по которым еще не наступил. Таким образом, бухгалтер должен составить новый расчет за март — декабрь.При составлении уточняющего расчета или нового расчета во вступительной части налогового расчета земельного налога необходимо поставить отметку «х» напротив соответствующего поля.
Приведем фрагмент заполнения указанных расчетов.
Фрагмент заполнения уточняющего расчета
| № | Категорія земель | Загальна сума нарахованого земельного податку, що підлягає сплаті (грн., коп.) | ||||||||||
| 1 | 2 | 3 | ||||||||||
| Землі сільськогосподарського призначення, усього | — | — | — | — | — | — | — | — | . | — | — | |
|
| у тому числі: | |||||||||||
| 1.1 | у межах населених пунктів | — | — | — | — | — | — | — | — | . | — | — |
| 1.2 | за межами населених пунктів | — | — | — | — | — | — | — | — | . | — | — |
| 2 | Землі населених пунктів | — | — | — | — | 1 | 0 | 2 | 8 | . | 0 | 0 |
| 3 | Землі несільськогосподарського призначення, за межами населених пунктів | — | — | — | — | — | — | — | — | . | — | — |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| 4 | Разом нараховано податку за поточний рік | — | — | — | — | 1 | 0 | 2 | 8 | . | 0 | 0 |
|
| у тому числі за базові податкові (звітні) місяці поточного року | |||||||||||
| 4.1 | січень | — | — | — | — | — | 5 | 1 | 4 | . | 0 | 0 |
| 4.2 | лютий | — | — | — | — | — | 5 | 1 | 4 | . | 0 | 0 |
| ... | ... |
|
|
|
|
|
|
|
| . |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| 5 | Нараховано податку за 2008 рік за даними раніше поданого розрахунку, що уточнюється* (р. 4 розрахунку, що уточнюється) | — | — | — | — | 1 | 0 | 0 | 0 | . | 0 | 0 |
|
| у тому числі в розрізі базових податкових (звітних) місяців за даними раніше поданого розрахунку, що уточнюється | |||||||||||
| 5.1 | січень (р. 4.1 розрахунку, що уточнюється)* | — | — | — | — | — | 5 | 0 | 0 | . | 0 | 0 |
| 5.2 | лютий (р. 4.2 розрахунку, що уточнюється)* | — | — | — | — | — | 5 | 0 | 0 | . | 0 | 0 |
| ... | ... |
|
|
|
|
|
|
|
| . |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| 6 | Сума податку, яка збільшує податкове зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки* (р. 4 - р. 5), якщо р. 4 > р. 5 | — | — | — | — | — | — | 2 | 8 | . | 0 | 0 |
|
| у тому числі в розрізі базових податкових (звітних) місяців | |||||||||||
| 6.1 | січень | — | — | — | — | — | — | 1 | 4 | . | 0 | 0 |
| 6.2 | лютий | — | — | — | — | — | — | 1 | 4 | . | 0 | 0 |
| ... | ... |
|
|
|
|
|
|
|
| . |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| 7 | ... |
|
|
|
|
|
|
|
| . |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| 8 | Сума штрафу (нараховується платником самостійно відповідно до пункту 17.2 статті 17 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»)* (р. 6 х 5 %) | — | — | — | — | — | — | — | 1 | . | 4 | 0 |
| 9 |
| |||||||||||
| * Заповнюються у разі подання уточнюючого розрахунку, що містить виправлені показники. | ||||||||||||
Обращаем внимание, что при исправлении ошибок, самостоятельно выявленных в расчете земельного налога, следует руководствоваться
п. 17.2 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III, в соответствии с которым перед подачей уточняющего расчета необходимо уплатить сумму недоплаты и штраф в размере 5 % от такой суммы. В связи с этим перед предоставлением УР в местную ГНИ предприятие должно перечислить в бюджет 29,40 грн. (28,00 + 1,40).
Фрагмент заполнения нового расчета
| № | Категорія земель | Загальна сума нарахованого земельного податку, що підлягає сплаті (грн., коп.) | ||||||||||
| 1 | 2 | 3 | ||||||||||
|
| Землі сільськогосподарського призначення, усього | — | — | — | — | — | — | — | — | . | — | — |
|
| у тому числі: | |||||||||||
| 1.1 | у межах населених пунктів | — | — | — | — | — | — | — | — | . | — | — |
| 1.2 | за межами населених пунктів | — | — | — | — | — | — | — | — | . | — | — |
| 2 | Землі населених пунктів | — | — | — | — | 6 | 1 | 6 | 8 | . | 0 | 0 |
| 3 | Землі несільськогосподарського призначення, за межами населених пунктів | — | — | — | — | — | — | — | — | . | — | — |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| 4 | Разом нараховано податку за поточний рік | — | — | — | — | 6 | 1 | 6 | 8 | . | 0 | 0 |
|
| у тому числі за базові податкові (звітні) місяці поточного року | |||||||||||
| 4.1 | січень | — | — | — | — | — | — | — | — | . | — | — |
| 4.2 | лютий | — | — | — | — | — | — | — | — | . | — | — |
| 4.3 | березень | — | — | — | — | — | 5 | 1 | 4 | . | 0 | 0 |
| 4.4 | квітень | — | — | — | — | — | 5 | 1 | 4 | . | 0 | 0 |
| 4.5 | травень | — | — | — | — | — | 5 | 1 | 4 | . | 0 | 0 |
| 4.6 | червень | — | — | — | — | — | 5 | 1 | 4 | . | 0 | 0 |
| 4.7 | липень | — | — | — | — | — | 5 | 1 | 4 | . | 0 | 0 |
| 4.8 | серпень | — | — | — | — | — | 5 | 1 | 4 | . | 0 | 0 |
| 4.9 | вересень | — | — | — | — | — | 5 | 1 | 4 | . | 0 | 0 |
| 4.10 | жовтень | — | — | — | — | — | 5 | 1 | 4 | . | 0 | 0 |
| 4.11 | листопад | — | — | — | — | — | 5 | 1 | 4 | . | 0 | 0 |
| 4.12 | грудень | — | — | — | — | — | 5 | 1 | 4 | . | 0 | 0 |
| ... | ... |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Материал подготовила экономист-аналитик
Издательского дома «Фактор» Марина КОВЕНКО
