Об учете отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль в 2008 году
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 11.04.2008 г. № 7618/7/15-0217
Государственная налоговая администрация Украины с целью надлежащей организации администрирования налога на прибыль сообщает о порядке учета отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль предыдущих лет в 2008 году.
Согласно пункту 6.1 ст. 6 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» (далее — Закон), если объект налогообложения налогоплательщика из числа резидентов по результатам налогового года имеет отрицательное значение объекта налогообложения (с учетом суммы амортизационных отчислений), сумма такого
отрицательного значения подлежит включению в состав валовых расходов первого календарного квартала следующего налогового года. Расчет объекта налогообложения по результатам полугодия, трех кварталов и года осуществляется с учетом отрицательного значения объекта налогообложения предыдущего года в составе валовых расходов таких налоговых периодов нарастающим итогом до полного погашения такого отрицательного значения.В декларации по налогу на прибыль предприятия, форма которой утверждена приказом Государственной налоговой администрации Украины от 29.03.2003 № 143, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 08.04.2003 под № 271/7592, и в декларации по налогу на прибыль банка, форма которой утверждена приказом Государственной налоговой администрации Украины от 31.03.2003 № 148, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 10.04.2003 под № 281/7602, отрицательное значение объекта налогообложения 2007 года отражается в строке 08, а в декларации по налогу на доходы (прибыль) страховщика, форма которой утверждена приказом Государственной налоговой администрации Украины от 31.03.2003 № 146, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 10.04.2003 под № 280/7601, отрицательное значение объекта налогообложения 2007 года отражается в строке 8 Приложения К1 к строке 13 декларации.
В декларациях за отчетные периоды 2008 года отрицательное значение объекта налогообложения предыдущих лет плательщики налога указывают в составе валовых расходов
соответственно в строке 04.9 декларации по налогу на прибыль предприятия, строке 04.10 декларации по налогу на прибыль банка, или в строке 4.6 Приложения К1 к строке 13 декларации по налогу на доходы (прибыль) страховщика.При этом пунктом 22.13 Закона (в редакции, действовавшей в 2007 году) было установлено, что в 2007 году сумма отрицательного значения объекта налогообложения по налогу на прибыль, возникшая по состоянию на 1 января 2006 года и не погашенная в течение 2006 года, не подлежит в течение 2007 года учету в составе валовых расходов плательщика налога.
Учитывая изложенное выше,
в 2008 году значение строки 04.9 декларации по налогу на прибыль предприятия, строки 04.10 декларации по налогу на прибыль банка и строки 4.6 Приложения К1 к строке 13 декларации по налогу на доходы (прибыль) страховщика не может превышать абсолютного значения строки соответственно: 08 декларации по налогу на прибыль предприятия, 08 декларации по налогу на прибыль банка и 8 Приложения К1 к строке 13 декларации по налогу на доходы (прибыль) страховщика за 2007 год.Председателям Государственных налоговых администраций в АР Крым, областях, городах Киеве и Севастополе довести указанное разъяснение до сведения плательщиков налогов и подчиненных подразделений и обеспечить его учет при проведении контрольно-проверочной работы и вынесении решений в процессе апелляционных согласований.
Заместитель председателя С. Чекашкин
комментарий редакции
Какие налоговые убытки включаются в валовые расходы
Казалось бы, банальный ответ ГНАУ имеет, так сказать, двойное дно. Ведь поскольку в качестве
валовых расходов 2008 года (строка 04.9 декларации по налогу на прибыль предприятия) можно учесть налоговые убытки (строка 08 такой декларации предыдущего года) именно и только непосредственно предыдущего — 2007 года, — а прежняя редакция пункта 22.13 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22.05.97 г. № 283/97-ВР «отсекала» налоговые убытки «старше» тех, что образовались в 2006 году, получается, что сегодняшнее письмо фактически говорит о том, что в составе валовых расходов 2008 года уже нельзя «вспомнить» налоговые убытки, образовавшиеся в 2005 году (и ранее) и не погашенные прибылью впоследствии. Разумеется, нет оснований говорить в этом ключе о налоговых убытках 2004 «года рождения» и уж тем более — о совсем древних налоговых убытках прежних лет (2002 года и ранее), в отношении которых применялись совсем другие правила налогового учета.Отметим, что наши читатели узнали об этой позиции ГНАУ заблаговременно (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 28, с. 59).
При этом плательщикам следует знать о негативном отношении ГНАУ (высказанном ею в письме от 25.02.2008 г. № 3613/7/15-0217) к такому варианту обхода обсуждаемого запрета, как самоисправление на основании пункта 17.2 статьи 17 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III (далее — Закон № 2181). Речь идет о той ситуации, когда, например, в текущем году, по сути, действует запрет на включение в состав валовых расходов (через строку 04.9 декларации по налогу на прибыль предприятия) налоговых убытков 2005 года, а в декларации за один из налоговых периодов 2005 года (например, за тот же налоговый год) выявлено занижение суммы валовых расходов, которые дополнительно увеличивали бы по абсолютной величине и без того отрицательное значение объекта налогообложения (налоговый убыток) соответствующего — 2005 года (либо формировали бы такое
отрицательное значение). Формально в отношении этих валовых расходов предельный срок для самоисправления, установленный Законом № 2181 (1095 дней), не истек. Однако поскольку эти валовые расходы, будучи правильно отраженными в соответствующей декларации (за 2005 год), сформировали бы отрицательное значение объекта налогообложения 2005 года, в отношении которого действует запрет на его включение в состав валовых расходов 2008 года через строку 04.9, то ГНАУ в указанном письме по сути утверждает, что и через строку 05.2 (т. е. путем самоисправления) в состав валовых расходов 2008 года эти суммы тоже включать нельзя. Отметим, что это утверждение (а по сути — запрет) касается только тех сумм валовых расходов 2005 «года рождения», которые, во-первых, сформировали бы именно отрицательное значение объекта налогообложения по итогам 2005 года, которое, во-вторых, впоследствии не погасилось бы в 2006 году прибылью.Александр Голенко
