Если в исправленной декларации снова ошибки
Ситуация
Предприятие в ноябре 2007 г. обнаружило ошибку, допущенную в декларации по налогу на прибыль за полугодие 2007 года, — были ошибочно завышены валовые расходы на 1000 грн., что привело к недоплате налога в бюджет в сумме 250 грн.*. Ошибка была исправлена через уточняющий расчет.
*В ошибочной декларации за полугодие 2007 года налоговое обязательство отчетного периода составило 3000 грн.
В апреле 2008 года бухгалтер обнаружил еще одну ошибку в той же декларации за полугодие 2007 года — завышены валовые расходы на стоимость услуг сторонних организаций, связанных с возведением здания склада хозяйственным способом (2000 грн.). Склад все еще не введен в эксплуатацию.
Нарушение
Предприятием нарушены нормы
пп. 5.3.2 и 8.4.2 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о налоге на прибыль), согласно которым не включаются в состав валовых расходов, а увеличивают балансовую стоимость объекта основных фондов производственные расходы налогоплательщика, связанные с его изготовлением и введением в эксплуатацию.
Анализ ситуации
Расходы на самостоятельное изготовление основных фондов для собственных производственных нужд согласно
п.п. 8.4.2 Закона о налоге на прибыль относятся на увеличение балансовой стоимости соответствующей группы основных фондов (отдельного объекта основных фондов группы 1). В связи с этим такие расходы не включаются в состав валовых расходов предприятия (п.п. 5.3.2 Закона о налоге на прибыль).В соответствии с
Налоговым разъяснением ГНАУ от 15.02.2002 г. № 74 расходы на изготовление объекта ОФ группы 1 до ввода такого объекта в эксплуатацию в налоговом учете не отражаются**. При этом начисление амортизации начинается с квартала, следующего после их ввода в эксплуатацию. На это обращалось внимание в письме ГНАУ от 21.04.2003 г. № 3859/6/15-1116 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2003, № 46.** Об этом шла речь и в консультации представителей главного налогового ведомства, опубликованной в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2007, № 44, с. 16.
В рассматриваемой ситуации бухгалтер необоснованно увеличил валовые расходы на стоимость услуг сторонних организаций, связанных с возведением здания склада хозяйственным способом. Допущенная ошибка привела к занижению объекта налогообложения и возникновению недоплаты по налогу на прибыль в сумме
500 грн. (2000 х 25 %) по декларации за полугодие 2007 года.Обращаем внимание, что предприятие
уже исправляло ошибки, допущенные в декларации за полугодие 2007 года, путем предоставления уточняющего расчета.
Фрагмент заполнения уточняющего расчета к декларации за полугодие 2007 года
| Показники | Код рядка | Загальна сума | |||||||||
| 1 | 2 | 3 | |||||||||
| ... | ... | ... | |||||||||
| Витрати не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні валових витрат попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки: | 2 | - 2000 | |||||||||
| код | 04.10 |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| сума (±) | - 2000 |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| ... | 3 |
| |||||||||
| Сума заниженого (+) або завищеного (-) об’єкта оподаткування р. 1 - р. 2 - р. 3 | 4 | +2000 | |||||||||
| Ставка оподаткування, що діяла на момент допущення помилки, у відсотках | 5 | 25 | |||||||||
| ... | 6 | ... | |||||||||
| Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв’язку з виправленням помилки р. 4 х р. 5 - р. 6 або р. 7.2 - р. 7.1 | 7 | +500 | |||||||||
| Сума податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.1 | 3250 | |||||||||
| Сума виправленого (вірного) податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.2 | 3750 | |||||||||
| Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки р. 7 х 0,05 | 8 | 25 | |||||||||
Исправление ошибки
Несмотря на то что данные в декларации за полугодие 2007 года уже уточнялись в ноябре 2007 года, предприятие имеет право еще раз исправить другую ошибку, обнаруженную в этой же декларации.
Напомним, что порядок исправления самостоятельно выявленных ошибок, допущенных при расчете налога на прибыль в прошедших отчетных периодах, установлен
пп. 2.1 — 2.3 Порядка составления декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденного приказом ГНАУ от 29.03.2003 г. № 143, в соответствии с п. 17.2 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налога перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III (далее — Закон № 2181).Согласно этим документам ошибки могут быть исправлены при помощи любого из способов:
— через уточняющий расчет (УР);
— через декларацию по налогу на прибыль за следующий отчетный период (текущую декларацию).
При этом нормативные документы не содержат ограничения относительно количества выполняемых исправлений. Просто, осуществляя повторные исправления,
в расчет необходимо брать не только данные ошибочной декларации, но и показатели ранее предоставленного уточняющего расчета.Так, при выборе первого способа исправления ошибки (через УР) особое внимание следует уделить заполнению стр. 7.1 и 7.2, в которых отражаются величины ошибочного и верного налогового обязательства соответственно:
— значение стр.
7.1 определяется как сумма значений стр. 14 ошибочной декларации за полугодие 2007 года и стр. 7 первого уточняющего расчета (3000 + 250);— значение стр.
7.2 — это верное значение налогового обязательства, которое включает в себя сумму, отраженную в стр. 7 первого УР, и исправление, сделанное в текущем УР (3000 + 250 + 500).Ниже представлен фрагмент заполнения уточняющего расчета.
Обращаем внимание, для того чтобы сумма недоплаты и штраф не превратились в налоговый долг
, их надо уплатить в бюджет до подачи уточняющего расчета. Такое требование содержит абзац «а» п. 17.2 Закона № 2181.Повторную ошибку можно исправить и в декларации за
полугодие 2008 года. В этом случае сумма завышенных валовых расходов (2000 грн.) отразится в стр. 05.2 со знаком «минус», а сумма штрафа в размере 25 грн. — в стр. 22. Сумму штрафа необходимо уплатить в бюджет в те же сроки, что и общее налоговое обязательство по налогу на прибыль.Материал подготовила экономист-аналитик
Издательского дома «Фактор» Марина КОВЕНКО
