Налоговые обязательства по НДС перепутали с налоговым кредитом: исправляем ошибку
Ситуация
Плательщик НДС при заполнении декларации за январь 2008 года перепутал разделы, в которых отражаются налоговые обязательства и налоговый кредит. В связи с этим в стр. 1 раздела I «Налоговые обязательства» отражена сумма налогового кредита 200 грн., а в стр. 10.1 раздела II «Налоговый кредит» — сумма налоговых обязательств 500 грн. Кроме того, оказались заполнены стр. 21 и стр. 22.2 декларации. В бюджет перечислена верная сумма НДС, подлежащая уплате за январь 2008 года (300 грн.). Ошибка обнаружена в апреле 2008 года.
Нарушение
Предприятием нарушены
п.п. 5.3.2, п. 5.7 Порядка заполнения и предоставления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166 (далее — Порядок № 166), что повлекло за собой занижение налоговых обязательств и завышение налогового кредита.
Анализ ситуации
При заполнении декларации по НДС налогоплательщики должны руководствоваться нормами
Порядка № 166. Так, согласно п.п. 5.3.2 указанного документа объемы поставки, осуществленные на таможенной территории Украины и облагаемые налогом по ставке 20 %, отражаются в стр. 1 декларации. А вот объемы приобретения с НДС на таможенной территории Украины отражаются в стр. 10.1 Раздела II «Налоговый кредит» декларации по НДС. Об указанном подходе к заполнению речь идет в п. 5.7 Порядка № 166.Поскольку бухгалтер при заполнении декларации по НДС перепутал разделы, в которых отражаются налоговые обязательства и налоговый кредит, произошло занижение обязательств по НДС на
300 грн. (500 - 200) и завышение налогового кредита за январь 2008 года на эту же величину. Кроме того, допущенная ошибка стала причиной заполнения стр. 21 «Отрицательное значение разницы между суммой налогового обязательства и суммой налогового кредита текущего отчетного периода» декларации за январь 2008 года. Для наглядности представим сложившуюся ситуацию в табличном виде:
Показатель | Декларация за январь | |
ошибочный вариант | верный вариант | |
Строка 1 | 200 | 500 |
Строка 10.1 | 500 | 200 |
Строка 20 | — | 300 |
Строка 21 | 300 | — |
Строка 22.2 | 300* | — |
Строка 23.1 | — | — |
Строка 27 | — | 300 |
Следовало уплатить | — | 300 |
* В следующий отчетный период значение стр. 22.2 перенесено не было. |
Допущенная ошибка стала причиной
недоплаты налога в бюджет за январь 2008 года в размере 300 грн. Недоплата возникла, даже несмотря на то что предприятие перечислило в бюджет верную сумму НДС. Объясним почему. В соответствии с п. 2.8 Инструкции о порядке применения и взыскания сумм штрафных (финансовых) санкций органами государственной налоговой службы, утвержденной приказом ГНАУ от 17.03.2001 г. № 110, недоплата — это заниженная сумма налогового обязательства за соответствующие базовые налоговые (отчетные) периоды.Согласно
п. 1.2 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181 (далее — Закон № 2181) налоговое обязательство — это обязательство плательщика налога уплатить в бюджет или государственные целевые фонды сумму средств в порядке и в сроки, установленные законами Украины.Налоговое обязательство, самостоятельно определенное плательщиком налога в налоговой декларации, считается
согласованным со дня предоставления такой налоговой декларации (п. 5.1 Закона № 2181). Отсюда делаем вывод: предоставление в ГНИ декларации с заниженной суммой налогового обязательства становится причиной недоплаты со всеми вытекающими отсюда последствиями.
Исправление ошибки
В соответствии с
п. 5.1 Закона № 2181 и п. 4.4 Порядка № 166 , исправить самостоятельно выявленные ошибки в декларации по НДС можно двумя способами:— в текущей декларации;
— в уточняющем расчете.
Напомним, что представители главного налогового ведомства настаивают на том, что ошибка, повлекшая за собой занижение налогового обязательства, может быть исправлена в текущей декларации в случае, если она была допущена в декларации за
предыдущий налоговый период (см. Методические рекомендации по исправлению плательщиками ошибок, самостоятельно обнаруженных ими в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (приложение к письму ГНАУ от 15.12.2003 г. № 19470/7/11-1217) // «Налоги и бухгалтерский учет», 2004, № 8). В связи с этим налогоплательщик может воспользоваться только вторым способом и исправиться через уточняющий расчет. Его можно подавать в любом периоде выявления ошибки до начала проверки контролирующим органом с учетом сроков давности, установленных ст. 15 Закона № 2181.Ниже представим фрагмент уточняющего расчета, заполненный по форме, приведенной в приложении 5
к Порядку № 166.
Фрагмент УР к декларации по НДС за январь 2008 года
Код рядка
| Показники
| Загальна сума
| ||||
1
| 2
| 3
| ||||
1
| Сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (за кодами рядків декларації):
| х
| ||||
1.1
| код
| 20
| 21
| 22
| 22.1
| |
1.2
| сума ПДВ
| —
| 300 | — | —
| |
1.3
| код
| 22.2
| 23
| 23.1
| 23.2
| |
1.4
| сума ПДВ
| 300 | — | —
| —
| |
1.5
| код
| 23.3
| 23.4
| 24
| 25
|
|
1.6
| сума ПДВ
| —
| —
| —
| —
| |
1.7
| код
| 25.1
| 25.2
| 26
| 27
| |
1.8
| сума ПДВ
| **
| **
| —
| —
| |
1.9
| ** з цієї суми відшкодовано
| —
| —
| —
| —
| |
2
| Суми податкових зобов'язань, що не враховані (+) або зайво враховані (-) у декларації звітного періоду, за який виправляються помилки, у тому числі за кодами рядків декларації, в якій було допущено помилки1: | + 300 | ||||
| ||||||
3
| Суми податкового кредиту, що не враховані (+) або зайво враховані (-) у декларації звітного періоду, за який виправляються помилки, у тому числі за кодами рядків декларації, в якій було допущено помилки1:
| - 300 | ||||
| ||||||
...
| ...
| ...
| ||||
5
| Загальна сума помилки (±) (рядок 2 - рядок 3 + рядок 4 /- чи +/)
| +600 | ||||
6
| Уточнення показників рядків 20 — 26 декларації:
| х
| ||||
6.1
| код
| 20
| 21
| 22
| 22.1
| |
6.2
| сума ПДВ
| + 300 | -300 |
|
| |
6.3
| код
| 22.2
| 23
| 23.1
| 23.2
| |
6.4
| сума ПДВ
| - 300 |
|
|
| |
6.5
| код
| 23.3
| 23.4
| 24
| 25
| |
6.6
| сума ПДВ
|
|
|
|
| |
6.7
| код
| 25.1
| 25.2
| 26
| 27
| |
6.8
| сума ПДВ
| **
| **
|
| +300 | |
6.9
| ** з цієї суми відшкодовано
|
|
|
|
| |
7
| Уточнена сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (з урахуванням виправлення помилки, за кодами рядків декларації):
| х
| ||||
7.1
| код
| 20
| 21
| 22
| 22.1
| |
7.2
| сума ПДВ
| 300 |
|
|
| |
7.3
| код
| 22.2
| 23
| 23.1
| 23.2
| |
7.4
| сума ПДВ
|
|
|
|
| |
7.5
| код
| 23.3
| 23.4
| 24
| 25
| |
7.6
| сума ПДВ
|
|
|
|
| |
7.7
| код
| 25.1
| 25.2
| 26
| 27
| |
7.8
| сума ПДВ
| **
| **
|
| 300 | |
7.9
| ** з цієї суми відшкодовано
|
|
|
|
| |
8
| Розрахунки у зв'язку з виправленням помилки:
|
| ||||
8.1
| збільшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету
| ( +300)
| ||||
...
| ...
| ...
| ||||
9
| Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв'язку з виправленням помилки
| 15 | ||||
1 Інші коди рядків із сумами виявлених помилок вписуються платником самостійно. | ||||||
2 Для підприємств суднобудування і літакобудування — податкової декларації поточного звітного періоду. |
Согласно
п. 17.2 Закона № 2181 перед подачей УР в бюджет необходимо перечислить сумму недоплаты и штраф в размере 5 % от этой суммы. Однако в рассматриваемой ситуации у налогоплательщика по лицевому счету имеется переплата (300 грн.). Предприятие может зачесть переплату в счет недоплаты и перечислить в бюджет только сумму 5 % штрафа. О возможности такого зачета шла речь в письме ГНАУ от 28.01.2003 г. № 1399/7/15-3317 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2003, № 17. Правда, для этого целесообразно перед подачей УР направить заявление налоговому органу о зачислении переплаты в счет недоимки.И еще один момент. Поскольку ошибка исправляется после 30 марта 2008 года и ее исправление связано с корректировкой налоговых обязательств и налогового кредита, вместе с уточняющим расчетом подается приложение 5 «Расшифровка налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов» (
п. 4.5 Порядка № 166).Материал подготовила экономист-аналитик
Издательского дома «Фактор» Марина Ковенко