Налоговый и бухгалтерский учет внешнеэкономических услуг
Услуги во внешнеэкономической деятельности, кроме особого порядка оформления договоров об их оказании, также требуют применения весьма специфических правил обложения как налогом на прибыль, так и НДС. Эти правила существенно отличаются от налогообложения внутриукраинских услуг, да и учет предоставления услуг нерезиденту существенно отличается от учета услуг, полученных от нерезидента.
В этой статье мы рассмотрим тонкости налогового и бухгалтерского учета внешнеэкономических услуг.
Николай ШПАКОВИЧ, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
В современной экономике сфера услуг становится все более значимой и стремительно расширяется. Со вступлением Украины в ВТО можно ожидать существенного увеличения объемов услуг в составе внешнеэкономического оборота.
Однако налогообложение таких операций отличается как от налогообложения услуг во внутриукраинском обороте, так и от налогообложения экспорта и импорта товаров.
Рассмотрим особенности налогового и бухгалтерского учета услуг, оказанных резидентом нерезиденту, и услуг, полученных резидентом от нерезидента.
1. Налоговый учет услуг, оказанных резидентом нерезиденту
Как правило, расчеты с нерезидентами проводятся в иностранной валюте (в гривне они могут проводиться только по индивидуальной лицензии Нацбанка). При отражении в налоговом учете доходов, полученных за оказанные нерезиденту услуги, необходимо учитывать особенности, предусмотренные
п.п. 7.3.1 Закона о налоге на прибыль. Указанный подпункт предусматривает, что доходы, полученные (начисленные) плательщиком налога в иностранной валюте в связи с продажей товаров (работ, услуг) в течение отчетного периода, пересчитываются в гривни по официальному валютному (обменному) курсу НБУ , который действовал на дату получения (начисления) таких доходов*, и не подлежат пересчету в связи с изменением обменного курса гривни в течение такого отчетного периода.* То есть на дату первого события: либо на дату поступления валютной выручки, либо на дату предоставления услуг, в зависимости от того, какое событие произошло раньше (п.п. 11.3.1 Закона о налоге на прибыль).
Заметим, что валовые доходы, рассчитанные таким образом, могут существенно отличаться от суммы выручки, полученной в гривне, от продажи, полученной валюты по коммерческому курсу банка.
1.1. НДС по услугам, оказанным нерезиденту
Объектом обложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с
п.п. 3.1.1 Закона об НДС является поставка товаров и услуг, место предоставления которых находится на таможенной территории Украины. То есть объектом налогообложения являются внутриукраинские операции по поставке.По общему правилу
п. 6.5 Закона об НДС местом поставки услуг является место регистрации плательщиком НДС лица, предоставляющего услуги.Исключение составляют услуги, предоставление которых привязано к объектам недвижимости или строительства (
п.п. «в» п. 6.5); услуги культурной, спортивной, научной и других видов деятельности, указанные в пп. «г» и «е» п. 6.5, которые привязаны к фактическому месту их предоставления; и услуги информационно-консультационного, рекламного и профессионального характера, место предоставления которых связано с местом расположения покупателя или его постоянного представительства (п.п. «д» п. 6.5).Подробнее об определении места предоставления услуг читайте на с. 11 этого номера.
Специальной нормы для определения
базы налогообложения по услугам, поставленным нерезидентам, нет, поэтому нужно руководствоваться общими правилами, изложенными в п. 4.1 Закона об НДС: база налогообложения операций по поставке товаров (услуг) определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным ценам, но не ниже обычной цены, с учетом акцизного сбора, ввозной пошлины, других общегосударственных налогов и сборов (обязательных платежей), в соответствии с законами Украины по вопросам налогообложения (за исключением налога на добавленную стоимость, а также сбора на обязательное государственное пенсионное страхование на услуги сотовой мобильной связи, которые включаются в цену товаров (услуг)). В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы средств, стоимость материальных и нематериальных активов, которые передаются плательщику налога непосредственно покупателем или через какое-либо третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров (услуг).Как уже упоминалось выше, договоры с нерезидентами заключаются в валюте, поэтому возникает вопрос, по какому курсу определять базу налогообложения. Вопрос, ответа на который
Закон об НДС не содержит. На наш взгляд, необходимо исходить из курса НБУ на дату возникновения налоговых обязательств.
1.2. Ставки НДС
В зависимости от характера услуг и места их поставки они облагаются по-разному.
Так, согласно
п.п. 6.2.1 Закона об НДС по нулевой ставке облагаются операции по поставке услуг, которые состоят из работ с движимым имуществом, предварительно ввезенным на таможенную территорию Украины для выполнения таких работ и вывезенным за пределы таможенной территории Украины плательщиком, выполнявшим такие работы, или получателем-нерезидентом.К работам с движимым имуществом относятся работы по переработке товаров, которые могут включать собственно переработку (обработку) товаров — монтаж, сборку, монтирование и наладку, в результате чего получаются другие товары, в том числе выполнение работ по переработке давальческого сырья, а также модернизацию и ремонт товаров, который предусматривает проведение комплекса операций с частичным или полным восстановлением производственного ресурса объекта (или его составных частей), определенного нормативно-технической документацией, в результате выполнения которого предусматривается улучшение состояния такого объекта.
Кроме того, нулевая ставка применяется к транспортным услугам, предоставленным за пределами таможенной территории Украины. Подробно о налогообложении транспортных услуг можно прочитать в статье
«Перевозка перевозке рознь: отражаем НДС при международных перевозках» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 64, поэтому на этом вопросе мы останавливаться не будем.Другие услуги, предоставляемые нерезидентам и не подпадающие под действие
п. 6.2 Закона об НДС, облагаются в зависимости от места поставки согласно п. 6.5 Закона об НДС:— если место поставки — на таможенной территории Украины, то такие услуги облагаются НДС
по ставке 20 %;— если же место поставки за пределами таможенной территории Украины, то такие услуги
не являются объектом налогообложения.
1.3. Момент возникновения налоговых обязательств
Закон об НДС не содержит специальных норм для определения
момента возникновения налоговых обязательств по услугам, поставленным нерезидентам. Поэтому руководствоваться нужно общими правилами, установленными п.п. 7.3.1 Закона об НДС, — либо по дате зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет плательщика налога как оплаты услуг, либо по дате оформления документа, удостоверяющего факт выполнения услуг плательщиком налога в зависимости от того, какое событие произошло раньше.Хотя следует заметить, что
п.п. 6.2.1 Закона об НДС предусматривает применение нулевой ставки к работам с движимым имуществом, предварительно ввезенным на территорию Украины для переработки или улучшения его качеств (ремонт, модернизация и т. п.) и вывезенным за пределы таможенной территории Украины.То есть в этом случае можно говорить, что обязательства по нулевой ставке возникают после
вывоза переработанных товаров. Если акт приемки-передачи оказанных услуг будет составлен до момента вывоза таких товаров, то налоговики могут настаивать на том, что не все условия для применения нулевой ставки, предусмотренные п.п. 6.2.1, соблюдены. Разумеется, это не означает, что до этого момента нужно применять ставку 20 %; эта услуга просто не будет облагаться.
1.4. Заполняем налоговую накладную, Реестр и декларацию по НДС
При документальном оформлении операций по экспорту услуг, в частности, заполнении налоговых накладных, отображении таких операций в Реестре полученных и выданных налоговых накладных (далее — Реестр), а также в декларации по НДС есть ряд существенных моментов, на которые следует обратить внимание.
Если услуги, оказанные нерезиденту, облагаются по ставке 20 %, то их
отражают в строке 1 декларации по НДС. Данные в декларацию переносятся из граф 7 и 8 II раздела Реестра.Основанием для заполнения указанных граф в Реестре является налоговая накладная, выписанная в момент возникновения налоговых обязательств. В строках «Индивидуальный налоговый номер покупателя» и «Номер свидетельства о регистрации плательщиком НДС (покупателя)» такой налоговой накладной необходимо поставить отметку «Х» (
п. 8.1 Порядка № 165). При этом налоговая накладная составляется в двух экземплярах, которые остаются у продавца.Если применяется нулевая ставка
. Объемы работ (услуг), оказанных нерезиденту, облагаемых по ставке 0 % (п. 6.2 Закона об НДС), должны быть отражены в строке 2.2 «Прочие операции, которые облагаются налогом по нулевой ставке». На этот счет четких указаний в Порядке № 166 нет, однако в Законе об НДС нет термина «экспорт услуг»: есть услуги, предоставленные нерезиденту. Следовательно, объемы таких услуг, на наш взгляд, не следует включать в строку 2.1 «Экспортные операции».Данные в декларацию переносятся из графы 9 раздела II Реестра. Порядок заполнения налоговой накладной аналогичен заполнению накладной по ставке 20 %. Отличие состоит только в том, что объемы оказанных услуг указываются в графе 8 налоговой накладной и в разделе VI графы 8 налоговой накладной ставится знак «0».
Операции по экспорту
товаров и сопутствующих такому экспорту услуг отражаются в строке 2.1 (колонка А). Данные в декларацию переносятся из графы 11 Реестра.Если операции не являются объектом обложения НДС
. Объем услуг, предоставленных нерезидентам за пределами таможенной территории Украины, отражается в строке 91 (колонка А). В Реестре такие операции отражаются в графе 10.
2. Налоговый учет услуг, полученных от нерезидента
При отражении в составе валовых расходов стоимости услуг, полученных от нерезидента, также есть ряд особенностей, предусмотренных
Законом о налоге на прибыль. Рассмотрим их подробнее.Датой увеличения валовых расходов плательщика налога при осуществлении им операций с нерезидентами является
дата фактического получения таких работ (услуг) вне зависимости от наличия их оплаты, в том числе частичной или авансовой (п.п. 11.2.3).Поскольку расчеты с нерезидентами проводятся в иностранной валюте,
расходы, понесенные в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится в состав валовых расходов, определяются в сумме, соответствующей балансовой стоимости такой иностранной валюты. Со всеми нюансами, связанными с определением балансовой стоимости иностранной валюты, можно подробно ознакомиться в статье «Определяем балансовую стоимость иностранной валюты» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 51, с. 14, поэтому на этом понятии мы останавливаться не будем. Такие расходы не подлежат пересчету в связи со сменой обменного курса гривни в течение такого отчетного периода (п.п. 7.3.2).Кроме того, следует заметить, что расчеты по некоторым видам услуг, оказанных нерезидентом,
ст. 13 Закона о налоге на прибыль определяет как доходы, полученные нерезидентом с источником их происхождения из Украины, при выплате которых необходимо удерживать налог по ставке 15 % от их суммы и за их счет. Сумма такого налога уплачивается в бюджет во время такой выплаты, если иное не предусмотрено нормами международных договоров (п. 13.2).К таким доходам, в частности, относятся: брокерское, комиссионное либо агентское вознаграждение, полученное от резидентов или постоянных представительств других нерезидентов за брокерские, комиссионные либо агентские услуги, оказанные нерезидентом или его постоянным представительством на территории Украины в пользу резидентов (
п.п. «з» п. 13.1).Отдельный порядок установлен для обложения налогом на прибыль
фрахта — вознаграждения (компенсации), которая уплачивается по договорам перевозки, найма либо поднайма судна или транспортного средства (их части) для перевозки грузов и пассажиров морским или воздушным судном, а также перевозке грузов железнодорожным или автомобильным транспортом.Сумма фрахта, которая выплачивается резидентом нерезиденту по договору фрахта, облагается налогом
по ставке 6 % у источника выплаты таких доходов за счет этих доходов (п. 13.5). При этом базой налогообложения является базовая ставка фрахта, а лицом, уполномоченным удерживать этот налог и вносить его в бюджет, является резидент, выплачивающий такие доходы, независимо от того, является он плательщиком такого налога или нет, а также является ли он субъектом упрощенной системы налогообложения или нет.Страховщики (другие резиденты), осуществляющие выплаты в рамках договоров страхования или перестрахования рисков (в том числе страхование жизни) в пользу нерезидентов, обязаны облагать суммы такого страхования или перестрахования следующим образом:
— при заключении договоров страхования или перестрахования рисков непосредственно со страховщиками и перестраховщиками — нерезидентами, рейтинг финансовой надежности (стойкости) которых соответствует требованиям, установленным Государственной комиссией по регулированию рынков финансовых услуг Украины, —
по нулевой ставке;— в других случаях —
по ставке 12 % от суммы таких выплат за свой счет в момент осуществления перечисления таких выплат.Резиденты, осуществляющие выплаты нерезидентам по предоставленным рекламным услугам на территории Украины, уплачивают налог
по ставке 20 % от суммы таких выплат за свой счет.Кроме перечисленных особенностей,
ст. 18 Закона о налоге на прибыль установлен ряд специальных правил.Так,
п. 18.1 предусматривает, что если международным договором, ратифицированным Верховной Радой Украины, установлены другие правила, чем предусмотренные Законом о налоге на прибыль, применяются нормы международного договора.А
п. 18.3 предусматривает, что в случае заключения договоров, предусматривающих оплату товаров (работ, услуг) в пользу нерезидентов, имеющих оффшорный статус, или при осуществлении расчетов через таких нерезидентов, либо через их банковские счета, независимо от формы расчетов (в денежной либо другой форме) непосредственно либо через других резидентов или нерезидентов, расходы на оплату таких товаров (работ, услуг) включаются в состав валовых расходов в сумме, составляющей 85 % от стоимости этих товаров (работ, услуг).При этом под термином «нерезиденты, имеющие оффшорный статус» подразумеваются нерезиденты, расположенные на территории оффшорных зон, за исключением предоставивших плательщику налога выписку из правоустанавливающих документов, легализованную соответствующим консульским учреждением Украины, свидетельствующую об обычном (неоффшорном) статусе такого нерезидента.
Напомним, что на сегодня действует перечень оффшорных зон, утвержденный
Распоряжением № 77.
2.1. НДС по услугам, полученным от нерезидента
При получении услуг от нерезидента также существует ряд особенностей, на которые следует обратить внимание и учитывать при заключении внешнеэкономических договоров.
Так, п.п. «г» п. 10.1 Закона об НДС
предусматривает, что при предоставлении услуг нерезидентом лицом, ответственным за начисление, удержание и уплату НДС в бюджет, является его постоянное представительство, а при отсутствии такового — лицо, получающее указанные услуги, если место предоставления таких услуг находится на таможенной территории Украины. И опять же здесь нужно ориентироваться на п. 6.5 Закона об НДС.Согласно
ч. 2 п. 4.3 Закона об НДС для услуг, поставленных нерезидентами с местом их предоставления на таможенной территории Украины, базой налогообложения является договорная (контрактная) стоимость таких работ (услуг) с учетом акцизного сбора, а также других налогов, сборов (обязательных платежей), за исключением налога на добавленную стоимость, которые включаются в цену поставки работ (услуг) согласно законам Украины по вопросам налогообложения. Определенная таким образом стоимость пересчитывается в украинские гривни по валютному (обменному) курсу Национального банка Украины, действовавшему на конец операционного дня, предшествующего дню, в котором был составлен акт, удостоверяющий факт получения услуг.Таким образом, резидент (покупатель услуг с местом поставки на таможенной территории Украины), кроме оговоренной во внешнеэкономическом договоре стоимости полученных услуг, должен уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость по ставке 20 %. При этом договорную стоимость следует пересчитывать в украинские гривни по валютному обменному курсу НБУ, который действовал на конец операционного дня, предшествовавшего дню, в котором был составлен акт приема-передачи выполненных услуг.
В то же время
п.п. 7.3.6 Закона об НДС предусматривает, что датой возникновения налоговых обязательств при импорте работ (услуг) является дата списания средств с расчетного счета плательщика налога в оплату работ (услуг) либо дата оформления документа, удостоверяющего факт выполнения работ (услуг) нерезидентом в зависимости от того, какое из событий произошло первым.То есть, если первым событием является составление акта, а вторым — оплата, то начислить НДС особого труда не составит. Если же вначале перечисляется оплата (аванс), а потом составляется акт, то при начислении НДС могут возникнуть некоторые сложности: налоговые обязательства отразить нужно, но по какому курсу — пока еще непонятно, ведь акта еще нет. В таком случае сумма НДС в принципе не может быть начислена правильно (в соответствии с требованиями
п. 4.3 Закона об НДС).В такой ситуации сумму НДС необходимо начислить по курсу НБУ, действовавшему на дату предоплаты, а впоследствии, после получения акта откорректировать (см.
письмо ГНАУ от 27.05.2005 г. № 4804/6/15-2315). В декларации такая корректировка должна отражаться в стр. 8.4. При этом штрафные санкции начислять не надо, поскольку такая корректировка не связана с ошибкой плательщика. Главное сделать ее вовремя — в том налоговом периоде, в котором составлен соответствующий акт.
2.2. Право на налоговый кредит
Резидент, зарегистрированный плательщиком НДС и уплативший в бюджет НДС с услуг, полученных от нерезидента на таможенной территории Украины, имеет право на получение налогового кредита. Согласно
п.п. 7.5.2 Закона об НДС датой возникновения права на налоговый кредит для операций по поставке услуг нерезидентом на таможенной территории Украины является дата уплаты налога по налоговым обязательствам в соответствии с требованиями п.п. 7.3.6.По мнению ГНАУ, высказанному в
письме от 17.10.2005 г. № 20667/7/16-1517-26 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2005, № 97, датой уплаты налога в бюджет в данном случае считается дата предоставления в налоговую инспекцию налоговой декларации по НДС, в которой сумма налога на добавленную стоимость за полученные от нерезидента услуги включена в налоговые обязательства.Основанием для включения НДС в налоговый кредит по таким операциям является налоговая накладная, составленная
согласно ч. 4 п. 2 Порядка № 165 постоянным представительством нерезидента, при его отсутствии — резидентом, выполняющим агентские действия от его имени, а при отсутствии такового — резидентом (получателем) услуг.При работе с представительствами нерезидента или его агентом налоговая накладная будет выписываться ими. Если же нерезидент предоставляет услуги напрямую (т. е. он не имеет ни своего представительства, ни агента на территории Украины), то налоговую накладную выписывает получатель таких услуг (резидент), который в этом случае будет являться налоговым агентом. Иными словами, резидент — получатель услуг должен будет выписать налоговую накладную сам себе. При этом в строке «Индивидуальный налоговый номер продавца» и «Номер свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость (продавца)» будет проставлена отметка «Х».
Таким образом, у получателя в любом случае будет документ, подтверждающий право на налоговый кредит.
3. Бухгалтерский учет
При отражении в бухгалтерском учете следует обратить внимание на правильное отражение курсовых разниц, возникающих при проведении операций в иностранной валюте, подробно об этом можно прочитать в статье «
Курсовые разницы: отражаем в учете» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 51.Для наглядности рассмотрим условные примеры.
Пример 1
. Резидент выполняет для нерезидента работы по разработке технической документации на строительство здания, которое будет расположено на территории Украины. Сумма договора — EUR10000.Акт о приемке работ подписан 08.08.2008 г. Сумма по договору перечислена исполнителю 11.08.2008 г. На следующий день — 12.08.2008 г. — валютная выручка зачислена на текущий счет получателя в банке.
Курс НБУ составил:
— 08.08.2008 г. — 749,5699 грн. за €100;
— 11.08.2008 г. — 730,3353 грн. за €100;
— 12.08.2008 г. — 727,3314 грн. за €100.
Услуги по проектированию недвижимости подпадают под действие
п.п. «в» п. 6.5 Закона об НДС, который предусматривает, что местом предоставления таких услуг является место, где такая недвижимость будет расположена. В рассматриваемом примере — территория Украины, следовательно, такие услуги подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 20 %.В бухгалтерском и налоговом учете эти операции необходимо отразить следующим образом (см. табл. 1).
Таблица 1
| Дата | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Сумма | Налоговый учет | ||
| дебет | кредит | ВД | ВР | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 08.08 .2008 | Подписан акт о приемке оказанных услуг | 362 | 703 |
€ 10000 | 74956,99 | — |
| Начислены налоговые обязательства по НДС | 703 | 641 | 12492,83 | — | — | |
| При определении налоговых обязательств по НДС применяем курс НБУ на дату возникновения налоговых обязательств — первого события. | ||||||
| 11.08.2008 | Поступила валютная выручка на распределительный счет | 314 | 362 |
€ 10000 | — | — |
| Отражена курсовая разница
| 945 | 362 | 1923,46 | — | — | |
| 12.08.2008 | Зачислена выручка на текущий счет (курс НБУ — 7,273314 грн./€) | 312 | 314 |
€ 1 000072733,14 | — | — |
| Отражена курсовая разница (7,273314 грн./€ - 7,303353 грн./€) х €10000 = -300,39 грн. | 945 | 314 | 300,39 | — | — | |
Пример 2. Предприятие заключило договор с фирмой-нерезидентом на предоставление консультационных услуг, связанных с выпуском нового вида продукции. Сумма договора составляет ЕUR 10000.
31.07.2008 г. перечислена предоплата нерезиденту в сумме ЕUR 10000 (для оплаты указанных услуг предприятие 30.07.2008 г. приобрело ЕUR 10000 по коммерческому курсу 7,60 грн. за
€ 1, балансовая стоимость валюты составила 76000 грн.).Услуги получены в августе, о чем подписан акт 12.08.2008 г.
Курс НБУ составил:
— 30.07.2008 г.— 760,8758 грн. за €100;
— 31.07.2008 г.— 755,3026 грн. за €100;
— 11.08.2008 г.— 730,3353 грн. за €100;
— 12.08.2008 г.— 727,3314 грн. за €100.
Согласно п.п. «д» п. 6.5 Закона об НДС место поставки услуг — место регистрации покупателя, т. е. территория Украины. Следовательно,
стоимость таких услуг будет являться объектом обложения НДС. Базой налогообложения является договорная стоимость (с учетом налогов и сборов, включенных в цену поставки услуг, без учета НДС).
В бухгалтерском и налоговом учете эти операции необходимо отразить следующим образом (см. табл. 2).
Таблица 2
| Дата | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Сумма | Налоговый учет | ||
| дебет | кредит | ВД | ВР | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 31.07.2008 | Перечислена предоплата за услуги (курс НБУ — 7,553026 грн./€) | 371 | 312 |
€ 10000 | — | — |
|
| Отражена курсовая разница (7,553026 грн./€ - 7,608758 грн./€) х €10000 = -557,32 грн. | 945 | 312 | 557,32 | — | — |
| Начислены налоговые обязательства по НДС (7,553026 грн. х 20 % = 14606,71 грн.) | 643 | 641 | 15106,05 | — | — | |
| 12.08.2008 | Подписан акт о приемке полученных услуг | 92 | 632 | € 10000 | — | 76000 |
| Отражена сумма ранее уплаченного аванса в зачет суммы полученных услуг | 632 | 371 | 75530,26 | — | — | |
| Уменьшены налоговые обязательства по НДС (10000 х (7,303353 - 7,553026) х 20 % = -499,35 грн.) методом «сторно» (отражается в строке 8.4 декларации со знаком «-») | 643 | 641 | 499,35 | — | — | |
| Для расчета суммы, на которую необходимо откорректировать налоговые обязательства по НДС, применяем курс НБУ на 11 августа (день, предшествовавший дню составления акта) согласно ч. 2 п. 4.3 Закона об НДС | ||||||
| На дату подачи налоговой декларации за июль 2008 года (20.08.2008 г.) | Начислен налоговый кредит по НДС в размере налоговых обязательств, отраженных в прошлом периоде (стр. 12.4 декларации) | 641 | 644 | 15106,05 | — | — |
| Отражено закрытие расчетов по НДС | 644 | 643 | 15106,05 | — | — | |
| Откорректирована сумма налогового кредита по НДС на сумму корректировки налоговых обязательств прошлого месяца методом «сторно» (отражается в строке 16.3 декларации со знаком «-») | 641 | 644 | 499,35 | — | — | |
| Отражено закрытие расчетов | 643 | 644 | 499,35 | — | — | |
Надеемся, что эта статья поможет нашим читателям осознанно строить отношения со своими иностранными деловыми партнерами, а также правильно определить базу и объект обложения как налогом на прибыль, так и НДС при проведении операций, связанных с получением услуг от нерезидента и их поставкой нерезиденту.
