Стоимость антифриза для легкового авто в полной сумме включена в ВР
Ситуация
В ноябре 2008 года предприятие осуществляло подготовку легковых автомобилей к использованию в осенне-зимних условиях, для чего приобрело антифриз стоимостью 1200 грн. (в том числе НДС — 200 грн.). После использования антифриза в этом же месяце (т. е. в ноябре 2008 года) вся его стоимость включена в состав валовых расходов. Ошибка обнаружена в декабре 2008 года. Деятельность предприятия за 11 месяцев 2008 года была прибыльной.
Нарушение
Предприятие нарушило нормы
пятого абзаца п.п. 5.4.10 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о налоге на прибыль), в соответствии с которыми не включаются в состав валовых расходов налогоплательщика расходы, связанные со стоянкой и парковкой легковых автомобилей, а также 50 % расходов на приобретение горюче-смазочных материалов для легковых автомобилей и оперативную аренду легковых автомобилей.
Анализ ситуации
Для поддержания автомобилей в технически исправном состоянии и обеспечения их нормальной эксплуатации на протяжении всего года субъекты хозяйственной деятельности проводят техническое обслуживание и ремонт автомобилей. В соответствии с
п. 1.2 Положения о техническом обслуживании и ремонте дорожных транспортных средств автомобильного транспорта, утвержденного приказом Минтранса от 30.03.98 г. № 102 (далее — Положение № 102), техническое обслуживание, которое выполняется для подготовки автомобиля к использованию в осенне-зимних или весенне-летних условиях, относится к сезонному техническому обслуживанию. При этом работы такого характера не являются реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением или прочими видами улучшений авто (п. 3.8 Положения № 102).Перечень работ по сезонному техническому обслуживанию приведен в приложении В к
Положению № 102. В нем, в частности, указаны работы по промывке системы охлаждения двигателя. Именно под такой вид работ подпадают и работы по заливке антифриза. В связи с этим расходы на приобретение антифриза включаются в валовые расходы на основании общехозяйственного п.п. 5.2.1 Закона о налоге на прибыль. Правда, здесь существует один нюанс.Антифриз — это охлаждающая жидкость для двигателей внутреннего сгорания, которая представляет собой смесь воды с этиленгликолем (глицерином, неорганическими солями и др.). В зависимости от марки антифриз имеет температуру замерзания -40 или -65
оС. Понятие «антифриз» приравнивается к понятию «тосол». По этому поводу Госкомпредпринимательства в письме от 21.06.2004 г. № 4123 разъяснил, что «тосол» в соответствии с ГОСТ 21150-87, ГОСТ 28084-89 и УКТ ВЭД относится к нефтепродуктам, т. е. к горюче-смазочным материалам. Следовательно, используя антифриз в целях технического обслуживания легковых авто, субъект хозяйствования должен учитывать ограничительные нормы п.п. 5.4.10 Закона о налоге на прибыль, согласно которым 50 % расходов на приобретение ГСМ для легковых авто не включаются в валовые расходы. Таким образом, 50 % стоимости (т. е. 500 грн.) приобретенного антифриза для легковых авто не нужно было включать в состав валовых расходов.В рассматриваемой ситуации при выявлении ошибки
антифриз уже списан. В связи с этим налогоплательщик ошибочно завысил валовые расходы в периоде выбытия антифриза, что привело к недоплате налога в размере 125 грн. Это положение вещей необходимо учитывать при исправлении ошибки.
Исправление ошибки
Как известно, самостоятельно выявленные ошибки, допущенные в прошедших отчетных периодах, можно исправить через
текущую декларацию или через уточняющий расчет.Вместе с тем налогоплательщик вправе воспользоваться еще одним способом и исправить ошибку путем предоставления
новой отчетной декларации, если ошибка была обнаружена до окончания предельного срока предоставления декларации.Поскольку в рассматриваемой ситуации ошибка допущена в ноябре, а срок подачи декларации по налогу на прибыль за 11 месяцев 2008 года еще не истек (последним днем ее предоставления является 22 декабря 2008 года*), лучше исправиться путем предоставления
новой декларации. Связано это прежде всего с тем, что новая декларация не является уточняющей. При этом согласованным налоговым обязательством будет налоговое обязательство, отраженное в новой декларации. Следовательно, уплата 5 % штрафа предприятию не грозит (п. 17.2 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III (далее — Закон № 2181), п. 2.2 Порядка составления декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденного приказом ГНАУ от 29.03.2003 г. № 143).*На это, в частности, обращали внимание и представители главного налогового ведомства в письме от 08.12.2008 г. № 25242/7/15-0217.
Для исправления ошибки в новой декларации в поле «Звітна нова» ставится отметка «Х», а остальная ее часть заполняется так, как будто ошибки и не было: в стр.
04.1 «витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11» указывается верная сумма (уменьшенная на 500 грн.).Если предприятие не успеет исправить ошибку до окончания предельных сроков подачи декларации за 11 месяцев, сделать это можно будет в
декларации за 2008 год. В этом случае в строке 05.2 «самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів» необходимо указать сумму завышенных валовых расходов (500 грн.) со знаком «-». Поскольку ошибка стала причиной занижения налогового обязательства, предприятие должно начислить самоштраф в размере 6 грн. (125 х х 5 %) и отразить его в строке 22 «Сума штрафу, самостійно нарахованого у зв'язку з виправленням помилок». Уплатить сумму недоплаты и штраф необходимо в составе общих налоговых обязательств за 2008 год.Самостоятельно выявленную ошибку можно исправить и через
уточняющий расчет к декларации за 11 месяцев 2008 года. При этом заполнить его необходимо следующим образом:
Фрагмент уточняющего расчета к декларации за 11 месяцев 2008 года
| Показники | Код рядка | Загальна сума | |||||||||
| 1 | 2 | 3 | |||||||||
| ... | ... | ... | |||||||||
| Витрати не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні валових витрат попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки: | 2 | - 500
| |||||||||
| код | 04.1 |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| сума (±) | - 500
|
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| ... | 3 | ... | |||||||||
| Сума заниженого (+) або завищеного (-) об'єкта оподаткування р. 1 - р. 2 - р. 3 | 4 | + 500 | |||||||||
| Ставка оподаткування, що діяла на момент допущення помилки, у відсотках | 5 | 25 | |||||||||
| ... | 6 | ... | |||||||||
| Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв'язку з виправленням помилки р. 4 х р. 5 - р. 6 або р. 7.2 - р. 7.1 | 7 | 125 | |||||||||
| Сума податкового зобов'язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.1 | 3000 (условно) | |||||||||
| Сума виправленого (вірного) податкового зобов'язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.2 | 3125 | |||||||||
| Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв'язку з виправленням помилки р. 7 х 0,05 | 8 | 6 | |||||||||
Перечислить сумму недоплаты и штраф следует перед подачей УР в местную ГНИ (
п. 17.2 Закона № 2181). В противном случае эти суммы будут рассматриваться в качестве налогового долга с соответствующим применением штрафных санкций (см. письмо ГНАУ от 15.01.2004 г. № 560/7/11-1117 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 48).После исправления ошибки через УР в стр.
15 текущей декларации (за 2008 год) необходимо отразить верную сумму начисленного налога прошлого налогового периода (увеличенную на 125 грн.).Материал подготовила экономист-аналитик Издательского дома «Фактор» Марина КОВЕНКО
