От строки к строке
(заполняем декларацию по НДС)
В марте текущего года НДС-отчетность благодаря приказу ГНАУ от 17.03.2008 г. № 159 претерпела некоторые изменения. По этому поводу вашему вниманию было представлено много консультаций, позволяющих оперативно адаптировать плательщиков НДС к новым формам и правилам заполнения как декларации, так и ее приложений. Со временем многие неурегулированные вопросы разъяснили и налоговики. Сегодня мы постараемся обобщить все разъяснения в одном материале, где строка за строкой будет описан процесс составления декларации по НДС, а также ее приложений. Кроме того, вашему вниманию будет представлен практический пример заполнения декларации и приложений к ней.
Дмитрий Костюк, заместитель главного редактора
Наталия Белова, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Наталия Дзюба, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Людмила Солошенко, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Наталия Яновская, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Формы декларации
Декларации по НДС бывают двух форм:
полная и сокращенная. Сокращенную декларацию подают только плательщики НДС, которые на основании пп. 11.21 и 11.29 Закона об НДС* полностью оставляют суммы НДС в своем распоряжении и используют их по целевому назначению (на приобретение материально-технических ресурсов производственного назначения). Речь идет о сельскохозяйственных товаропроизводителях и переработчиках. При этом в сокращенной декларации указываются только операции, касающиеся такого специального режима. Прочие операции сельхозпроизводители и переработчики приводят в полной декларации, в конце которой делается пометка об одновременной подаче сокращенной декларации.* Эти нормы Закона об НДС действуют до 1 января 2009 года, а затем вступает в силу ст. 81 Закона об НДС.
Все остальные плательщики НДС подают декларацию по НДС по полной форме, о которой мы и будем говорить сегодня.
Сроки подачи
В соответствии с
п.п. 4.1.4 Закона № 2181 декларацию по НДС подают в следующие сроки:—
месячные плательщики — в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца;—
квартальные плательщики — в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала.При этом если последний день срока подачи декларации приходится на выходной или праздничный день, то последний день срока переносится на следующий за выходным или праздничным операционный (банковский) день. Так,
например, подавая декларацию по НДС за ноябрь 2008 года, предельный день ее подачи приходится на субботу — выходной день (20 декабря 2008 года), поэтому последний день срока переносится на 22 декабря 2008 года.Декларация подается налогоплательщиком независимо от того, возникло в отчетном (налоговом) периоде у него налоговое обязательство или нет, т. е. независимо от финансового состояния предприятия.
Продление сроков подачи декларации
Согласно
п.п. 17.1.1 Закона № 2181 налогоплательщик, который не подает налоговую декларацию в сроки, определенные законодательством, уплачивает штраф в размере 170 грн. за каждое такое непредоставление или задержку.Однако
п. 15.4 Закона № 2181 предусмотрено продление предельных сроков для предоставления налоговых деклараций в случаях, когда по уважительным причинам налогоплательщик не может выполнить свою обязанность по подаче декларации. Штрафные санкции, предусмотренные п.п. 17.1.1 Закона № 2181, не применяются на протяжении продления предельных сроков подачи налоговой декларации. Условия такого продления оговорены в Порядке № 113.При соблюдении оговоренных этим
Порядком условий налогоплательщик может обратиться в налоговый орган с письменным заявлением (в произвольной форме) о продлении предельных сроков, которое подается в течение 30 календарных дней, следующих за днем окончания обстоятельств, из-за которых плательщик не мог выполнить налоговое обязательство.
Способы предоставления
Декларация по НДС и соответствующие приложения могут быть поданы (
пп. 3.1 и 4.1 Порядка № 166):—
на бумажных носителях (подаются оригиналы декларации и оригиналы соответствующих приложений);—
на магнитных носителях с приложением распечатанных оригиналов документов налоговой отчетности на бумажных носителях;—
почтовыми отправлениями с уведомлением о вручении*. Оригиналы декларации с соответствующими приложениями должны быть отправлены по почте не позднее чем за 10 дней (датой отправления считается дата, указанная на почтовом штемпеле) до окончания предельного срока, установленного для подачи декларации (п.п. 4.1.5 Порядка № 166). Например, решив подать месячную декларацию по НДС за декабрь 2008 года по почте, предприятие должно сделать это не позднее 10 января 2009 года;—
в электронном виде средствами электронной почты E-mail с помощью какой-либо транспортной системы. Обратите внимание: подача отчетности в электронном виде — дело добровольное и решение подавать или нет отчетность таким образом налогоплательщик принимает самостоятельно (п.п. 4.4.2 Закона № 2181; письмо ГНАУ от 31.05.2007 г.). Если налогоплательщик не имеет возможности или желания предоставлять отчетность в электронном виде, он может предоставлять ее налоговым органам в бумажной форме. На добровольность подачи декларации по НДС в электронной форме указывает также и п.п. 4.1.4 Порядка № 166. Тем, кто пользуется таким способом подачи отчетности, пригодится консультация налоговиков «Вопросы — ответы по электронной отчетности» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 90. О том, как подтвердить подачу отчетности в электронном виде, см. консультацию налоговиков «Как подтвердить факт подачи электронной отчетности?» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 58.*К отправке налоговой отчетности по почте налогоплательщик также может прибегнуть и в ситуации, когда контролирующий орган отказывается принимать декларации (расчеты). В таком случае, как предусматривает п.п. 4.1.2 Закона № 2181, налогоплательщик до окончания предельного срока подачи отсылает такую декларацию (расчет) по почте с описью вложенного, уведомлением о вручении и заявлением на имя руководителя соответствующего контролирующего органа. При этом декларация считается поданной в момент ее вручения почте, а предельный 10-дневный срок, установленный для почтовых отправлений п.п. 4.1.7 Закона № 2181, не применяется.
Причины непризнания налоговиками декларации по НДС
Как следует из
п.п. 4.1.2 Закона № 2181 в некоторых случаях (правда, уже после приема декларации и истечения предельных сроков подачи) налоговая отчетность, полученная контролирующим органом от налогоплательщика, может быть не признана как налоговая декларация (а стало быть, будет считаться неподанной, что может грозить налогоплательщику штрафом в соответствии с п.п. 17.1.1 Закона № 2181). Это случаи, когда налоговая декларация заполнена вопреки правилам, указанным в утвержденном порядке ее заполнения:— в ней не указаны
обязательные реквизиты;— она
не подписана соответствующими должностными лицами;—
она не скреплена печатью налогоплательщика.В таких случаях контролирующий орган может обратиться к налогоплательщику с письменным предложением предоставить новую налоговую декларацию с исправленными показателями (указав при этом основания неприема предыдущей декларации), на что налогоплательщик имеет право:
— предоставить такую новую декларацию вместе с уплатой соответствующего штрафа;
— обжаловать решение налогового органа в порядке апелляционного согласования.
Более расширенно условия непризнания налоговиками налоговой декларации перечислены в
п. 4.5 Порядка № 691. Это, в частности, декларация:— с не указанными обязательными реквизитами, не подписанная соответствующими должностными лицами, не скрепленная печатью налогоплательщика, без идентификационных кодов ЕГРПОУ;
— в которой текст или цифры невозможно прочитать вследствие повреждения (залиты чернилами, затерты и т. п.);
— с порванными листами;
— в виде ксерокопий оригиналов отчетных документов;
— уточненные расчеты (отчеты), которые подаются налогоплательщиками в ГНИ в период проведения проверки налоговым органом;
— с нарушением общих требований оформления документов налоговой отчетности;
— с нарушением порядка подписания файла (в случае подачи отчетности в электронном виде).
Аналогичные разъяснения приведены в «Вестнике налоговой службы Украины», 2004, № 36 на с. 47. Причем в ней отмечалось, что в таких случаях работники подразделений обработки и ведения налоговых документов должны предупредить налогоплательщика о выявленных недостатках и последствиях принятия налоговыми органами такой отчетности и предложить подать новую налоговую декларацию.
Если налогоплательщик успеет подать новую декларацию с исправленными показателями до окончания предельных сроков подачи декларации за такой же отчетный период, то штрафы к налогоплательщику применяться не будут (
п. 17.2 Закона № 2181).
Основные требования к заполнению декларации
Внешний вид.
Согласно п. 3.2. Порядка № 166 налоговая декларация по НДС подается на двух двусторонних листах формата А4, скрепленных между собой. Обратите внимание: декларацию по НДС, поданную на 4 односторонних листах, иногда признают недействительной. По мнению налоговиков, она подана вразрез требованиям порядка ее заполнения — нарушается п. 3.2 Порядка № 166. Однако можно попытаться оспорить такое непризнание. Дело в том, что ни в п.п. 4.1.2 Закона № 2181, ни в п. 4.5 Порядка 691, в которых приведены исчерпывающие основания для непризнания декларации, такое основание, как подача декларации на 4 односторонних листах, отсутствует.Декларация должна заполняться
от руки чернильной или шариковой ручкой или напечатана (заполнение карандашом не допускается) без исправлений и помарок. В строках, где отсутствуют данные о заполнении, проставляется прочерк (п. 3.3 Порядка № 166).Содержание.
Данные, приведенные в декларации, должны соответствовать данным бухгалтерского и налогового учета. При этом невключение налоговой накладной (при ее наличии) в Реестр полученных и выданных налоговых накладных не является основанием для отказа в зачислении суммы налога, определенной в такой налоговой накладной, в состав налогового кредита.В декларацию вносятся данные отдельно за каждый отчетный (налоговый) период,
без нарастающего итога. Суммы оборотов и налога в декларации проставляются в гривнях без копеек с соответствующим округлением по общеустановленным правилам. Строки, которые не должны заполняться плательщиком НДС, поскольку носят информативный характер, обозначены знаком «Х». Колонки, в которых сумма оборота или налога нулевая, обозначены знаком «0».Достоверность данных
подтверждается:—
подписями ответственных должностных лиц (руководителя или главного бухгалтера) или подписью плательщика НДС — физического лица;—
печатью.В случае подачи декларации по НДС в электронной форме — э
лектронными подписями лиц, подписывающих декларацию (руководитель, главный бухгалтер), зарегистрированными в установленном порядке.
Если директор временно отсутствует
На предприятии может возникнуть ситуация, когда руководитель предприятия на момент подачи отчетности по НДС временно отсутствует по уважительным причинам (находится в командировке, в отпуске либо на больничном и т. п.). При этом неподписанную налоговую декларацию соответствующими должностными лицами (руководителем предприятия, главным бухгалтером) налоговики могут не признать таковой (
п.п. 4.1.2 Закона № 2181). А это чревато штрафами.Выход из такой ситуации налоговики видят в следующем (см.
письмо ГНАУ от 03.10.2008 г. № 20187/7/16-1517-20). При отсутствии руководителя юридического лица на рабочем месте по объективным причинам (командировка, больничный и т. п.) налоговая декларация может быть подписана другим лицом, уполномоченным учредительными документами предприятия исполнять обязанности руководителя на время его отсутствия*. Причем вместе с такой декларацией налоговики желают видеть «соответствующие документы, которые подтверждают отсутствие руководителя».* О том, как передать полномочия директора на время его отсутствия другому лицу, см. консультацию «Передача полномочий директора на время его отсутствия другому лицу» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 83.
Налоговики при этом не конкретизировали документы, подтверждающие отсутствие руководителя. По общим правилам, документом подтверждающим командировку, будет командировочное удостоверение, а отсутствие по болезни — больничный лист. Однако таких документов на момент подачи декларации в отсутствие руководителя на предприятии еще нет — они появятся только по возвращении руководителя. Поэтому их подача затруднена. Кроме того, в законодательстве отсутствует норма, которая бы обязывала плательщика налога подавать вместе с декларацией по НДС документы, подтверждающие отсутствие руководителя. Поэтому с такими требованиями можно и нужно спорить.
Кроме того,
часто при приеме налоговых деклараций в канцелярии налоговой инспекции требуют, чтобы отчетность подавал лично руководитель предприятия или бухгалтер , т. е. те должностные лица, которые эту декларацию подписали. Если отчетность приносит курьер, ее попросту не принимают.Однако такие действия налоговиков неправомерны.
Законом № 2181 не установлены никакие требования относительно должности лица, которое предоставляет (доставляет) налоговую декларацию в канцелярию налогового органа.Кроме того, в
абзаце первом п.п. 4.1.2 Закона № 2181 прямо указано, что прием налоговой декларации является обязанностью контролирующего органа, а отказ должностного лица контролирующего органа принять налоговую декларацию по какой-либо причине или выдвижение им каких-либо условий по ее приему (включая изменение показателей такой декларации, уменьшение или отмену отрицательного значения объектов налогообложения, сумм бюджетных возмещений, незаконного увеличения налоговых обязательств и т. п.) запрещается и расценивается как превышение служебных полномочий таким лицом, что влечет за собой его дисциплинарную и материальную ответственность. Поэтому ГНАУ в своем письме призывает налоговиков на местах соблюдать требования законодательства (см. письмо ГНАУ от 05.09.2007 г. № 17525/7/28-0917/32 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 88).
Структура декларации
Декларация состоит из
вступительной части и четырех разделов:Раздел І
«Налоговые обязательства»;Раздел ІІ
«Налоговый кредит»;Раздел ІІІ
«Расчеты с бюджетом за отчетный период»;Раздел ІV
заполняется работниками налоговой инспекции (администрации).К декларации при необходимости прилагаются следующие приложения:
Приложение 1
— «Расчет корректировки сумм НДС»;Приложение 2
— «Справка об остатке суммы отрицательного значения предыдущих налоговых периодов, который остается непогашенным после бюджетного возмещения, полученного в отчетном налоговом периоде, и подлежит включению в состав налогового кредита следующего налогового периода»;Приложение 3
— «Расчет суммы бюджетного возмещения»;Приложение 4
— «Заявление о возврате суммы бюджетного возмещения»;Приложение 5
— «Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов».Имейте в виду, что в случае неподачи в орган государственной налоговой службы таких «обязательных» приложений к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, налоговая декларация может быть не признана налоговиками.
Весь перечень приложений и заявлений, которые могут прилагаться к декларации по НДС и подаваться вместе с ней, приведен в табл. 1.
Вступительная часть
Во вступительной части декларации указываются данные о типе декларации и периоде, за который она предоставляется, а также приводятся сведения о налогоплательщике (см. табл. 2).
Таблица 1
Перечень приложений и заявлений, прилагаемых к декларации по НДС
| № п/п | Название документа | Форма документа | Когда необходимо подавать | Дополнительные сведения и отметки в декларации по НДС |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Решение (заявление) о выборе кассового метода | Произвольная | В момент регистрации плательщиком НДС или вместе с налоговой декларацией за отчетный (налоговый) период, в течение которого было принято такое решение | В декларации по НДС плательщик должен самостоятельно проставлять соответствующую отметку об использовании кассового метода. Отметка проставляется в конце декларации в виде даты начала применения кассового метода (в зависимости от момента принятия решения — при регистрации, либо после). Кассовый метод начинает применяться с периода, следующего за тем, в котором был сделан выбор такого метода |
| Примечание. Возможность применения кассового метода предусмотрена п.п. 7.3.9 Закона об НДС для тех налогоплательщиков, объем налогооблагаемых операций у которых за последние 12 месяцев не превысил 300 тыс. грн. (без учета НДС). | ||||
| 2 | Заявление об отказе от кассового метода | Произвольная | Вместе с декларацией за отчетный период, в котором было принято добровольное решение или превышен объем налогооблагаемых операций | В декларации по НДС плательщик должен самостоятельно проставлять соответствующую отметку об окончании использования кассового метода. Отметка проставляется в конце декларации в виде даты окончания применения кассового метода. Применение кассового метода прекращается с периода, следующего за тем, в котором было принято соответствующее самостоятельное решение (в конце года) или был превышен объем в 300 тыс. грн. |
| 3 | Заявление о выборе квартального отчетного (налогового) периода | Приложение 1 | Вместе с декларацией за последний отчетный период ежегодно (для месячных плательщиков декабрь, для квартальных — IV квартал), при условии, что за последние 12 календарных месяцев объем налогооблагаемых операций не превысил 300 тыс. грн. | Квартальный отчетный (налоговый) период начинает применяться с первого отчетного периода следующего календарного года. При превышении 300-тысячного ограничения налогооблагаемых операций плательщик налога должен самостоятельно перейти на месячный налоговый период в месяце превышения. Об этой в конце декларации делается соответствующая отметка |
| Примечание. Если плательщик не подаст такое заявление, то он обязан применять месячный отчетный (налоговый период). Это требование не распространяется на единоналожников — плательщиков НДС. У них отчетным (налоговым) периодом является квартал (см. письмо ГНАУ от 21.04.2008 г. № 8230/7/16-1517// «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 39). | ||||
| 4 | Заявление об отказе поставщика предоставить налоговую накладную (нарушение порядка ее заполнения) и соответствующие документы | Произвольная | Подается вместе с декларацией за тот период, когда поставщик отказался выдать налоговую накладную или выписал ее об НДС). | Такое заявление будет считаться основанием для отражения покупателем налогового кредита по НДС без наличия налоговой накладной или в случае, если она неправильно оформлена поставщиком. К заявлению следует приложить копии документов, удостоверяющих факт уплаты НДС в стоимости приобретенных товаров или услуг. Информация о подаче проставляется в конце декларации в поле «До декларацій додаються» |
| 5 | Расчет корректировки сумм НДС | Приложение 1 | При заполнении строк 8 и/или 16 декларации по НДС | Информация о подаче проставляется в конце декларации в поле «До декларацій додаються» |
| 6 | Справка об остатке суммы отрицательного значения предыдущих налоговых периодов, который остается непогашенным после бюджетного возмещения, полученного в отчетном налоговом периоде, и подлежит включению в состав налогового кредита следующего налогового периода | Приложение 2 | Приложение 2 заполняют налогоплательщики, у которых в декларации заполнена строка 24 . В этом приложении формируется сумма, в рамках которой налогоплательщик вправе заявить бюджетное возмещение. Заполняется и теми плательщиками, которые не имеют права на бюджетное возмещение | Информация о подаче проставляется в конце декларации в поле «До декларацій додаються» |
| 7 | Расчет суммы бюджетного возмещения | Приложение 3 | Подается в том случае, если налогоплательщик имеет право на бюджетное возмещение в соответствии с п.п. 7.7.2 Закона об НДС и у которых заполнена строка 24 декларации | Информация о подаче проставляется в конце декларации в поле «До декларацій додаються» |
| 8 | Заявление о возврате суммы бюджетного возмещения | Приложение 4 | Подается, если налогоплательщик рассчитанную сумму бюджетного возмещения желает возместить себе на банковский счет — в декларации заполнения строка 25.1 | Информация о подаче проставляется в конце декларации в поле «До декларацій додаються» |
| 9 | Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов | Приложение 5 | Подается всегда, кроме случаев, когда деятельность не ведется, отношений с контрагентами не было ( п. 4 письма ГНАУ от 14.04.2008 г. № 7681/7/16-1117 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 32, с. 8) | Информация о подаче проставляется в конце декларации в поле «До декларацій додаються» |
| 10 | Копии погашенных налоговых векселей | — | Подаются при заполнении и подаче Расчета суммы бюджетного возмещения (приложения 3 к декларации по НДС) | Информация о подаче проставляется в конце декларации в поле «До декларацій додаються» |
| Примечание. На сегодняшний день таможенные органы приостановили принятие в оплату сумм НДС налоговых векселей при осуществлении таможенного оформления товаров (см. письмо Государственной таможенной службы Украины от 10.06.2008 г. № 11/1-15/6416-ЕП). | ||||
| 11 | Оригиналы пятого основного листа ГТД (с 01.01.2008 г. | — | Подаются при наличии экспортных операций | Информация о подаче проставляется в конце декларации в поле «До декларацій додаються» |
| Примечание. В то же время в абзаце втором п.п. 7.7.4 Закона об НДС содержится требование подавать копии оригиналов пятых листов ГТД а не сами оригиналы, и то только в случае, если подается Расчет бюджетного возмещения. | ||||
| 12 | Справка | Произвольная | В случае заполнения строки 3 декларации по НДС. Указанием вида операции и пункта Закона об НДС, в соответствии с которым такая операция не является объектом налогообложения | Информация о подаче проставляется в поле «Додатки до рядків цієї декларації (зазначити номери рядків декларації)» путем указания номера строки (3) |
| 13 | Справка | Произвольная | В случае заполнения строки 4 к декларации по НДС. Указывается вид операции и пункт Закона об НДС или другого нормативно-правового акта, согласно которому такая операция освобождена от налогообложения | Информация о подаче проставляется в поле «Додатки до рядків цієї декларації (зазначити номери рядків декларації)» путем указания номера строки (4) |
| 14 | Справка (перечень) | Произвольная | В случае заполнения строки 6 к декларации по НДС, если плательщиком в отчетном периоде выдано больше одного векселя. Указываются суммы налога и сроки погашения каждого векселя | Информация о подаче проставляется в поле «Додатки до рядків цієї декларації (зазначити номери рядків декларації)» путем указания номера строки (6) |
| Примечание. Справки и справки (перечни) заверяются подписями руководителя или главного бухгалтера и печатью (или подписью плательщика НДС — физического лица). При этом хотим обратить ваше внимание, что встречаются прецеденты, когда налоговики на местах требуют от налогоплательщиков в поле «Додатки до рядків цієї декларації (зазначити номери рядків декларації)» путем указания номера строки проставлять отметки не только о дополнительных справках (перечнях), которые расшифровали информацию по той или иной строке: справки к строкам 3, 4, перечень к строке 6 (и прочие приложения, которыми налогоплательщик по своему желанию и в произвольной форме расшифровывает показатели той или иной строки декларации), но и информацию относительно приложений 1, 2, 3, 4, 5, являющихся частью формы декларации по НДС (путем указания номера строки, к которой составляется такое приложение). Считаем, что такие требования налоговиков неправомерны, для отражения информации о подаче приложений 1, 2, 3, 4 и 5 предназначено свое поле «До декларацій додаються». | ||||
| 15 | Приложения, которые подавались к исправляемым строкам декларации (при самостоятельном исправлении) | Соответствующие формы | При заполнении строк 8.1 и/или 16.1 декларации по НДС в случае исправления ошибок в строках предоставленной ранее декларации, к которым должны подаваться приложения, к уточняющему расчету или декларации, в которую включены уточненные показатели, должны быть предоставлены соответствующие приложения, которые содержат информацию относительно уточненных показателей ( п.п. 4.4.1 Порядка № 166) | Информация о подаче проставляется в поле «Додатки, що містять інформацію щодо уточнених показників поданої раніше декларації, у якій платником самостійно виявлено помилки (зазнчити номери рядків декларації)» |
Таблица 2
Вступительная часть декларации по НДС
| Строка декларации по НДС | Пункт Порядка № 166 | Что указывается в строке |
| Строки 011, 012 | П. 5.1 | Специальное поле для отметок о типе декларации. Первая колонка содержит код (011, 012) типа декларации, третья — название типа декларации («Звітна», «Звітна нова»). Во второй колонке указывается пометка «Х» в строке специального поля, соответствующему типу декларации. При предоставлении декларации по НДС за отчетный период пометка «Х» проставляется в строке 011 «Звітна» декларации. А вот если после предоставления декларации за отчетный период, однако до окончания предельного срока предоставления декларации за этот же период, налогоплательщик подает новую декларацию с исправленными показателями (без уплаты при этом штрафа, как предусмотрено п. 17.2 Закона № 2181), то пометка «Х» проставляется в строке 012 «Звітна нова» специального поля |
| Строка 02 | — | Указывается, за какой налоговый (отчетный) период (месяц или квартал) года предоставляется декларация |
| Строка 03 | — | Указывается, за какой налоговый (отчетный) период (месяц или квартал) предоставляется налоговая декларация с исправленными показателями. Данная строка будет заполняться только в том случае, если ошибка исправляется в текущей декларации (заполнена строка 8.1 или 16.1 текущей декларации). Если ошибки этого налогового периода уже исправлялись ранее, об этом указывается в справке к этой декларации |
| Строка 04 (041 — 044) | — | Указывается: |
| Строка 05 | — | В этой строке указываются: индивидуальный налоговый номер налогоплательщика и номер свидетельства плательщика НДС |
| Строка 06 | — | В этой строке указываются: — телефон; — факс; — электронный адрес налогоплательщика |
| Далее приводится наименование налогового органа, в который подается декларация. | ||
| Строка 07 | — | В этой строке проставляется пометка «Х» в случае заполнения строки 21 декларации по НДС |
| Примечание . Об информации, которую несет в себе пометка «Х» в этой строке, можно говорить как о справочной и ее отсутствие в декларации по НДС не должно служить основанием для признания декларации неподанной и направления в адрес налогоплательщика налоговых уведомлений(см. определение ВАСУ от 29.03.2006 г. // «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 44). Этот вывод можно применить и к стокам 08 — 10 декларации по НДС. | ||
| Строка 08 | — | В этой строке проставляется пометка «Х» в случае заполнения строки 25 декларации по НДС |
| Строка 09 | — | Проставляется пометка «Х» в случае заполнения декларации предприятием судостроения |
| Строка 10 | — | Проставляется пометка «Х» в случае заполнения декларации предприятием самолетостроения |
Порядок заполнения декларации по НДС (построчно) рассмотрим в табл. на с. 13
| Строка декларации по НДС | Описание | Какие данные Реестра используются для заполнения строки декларации | Пункт Порядка № 166 |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Раздел I. «ПОДАТКОВI ЗОБОВ’ЯЗАННЯ» | |||
| 1 | Операції на митній території України, що оподатковуються за ставкою 20 відсотків, крім імпорту товарів | ||
| В этой строке отражаются облагаемые по ставке 20 % объемы поставки, осуществляемые на таможенной территории Украины. — использования товаров (услуг), приобретенных для облагаемых НДС операций, в необлагаемых или освобожденных от обложения НДС операциях (см. письма ГНАУ от 26.05.2006 г. № 173/2/15-0310 и ГНА в г. Киеве от 23.06.2006 г. № 471/10/31-106, а также статью «НК по товарам, использованным для оказания необлагаемых услуг» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 88, с. 29); | Данные графы 7 раздела II Реестра (для колонки А);данные графы 8 раздела II Реестра (для колонки Б) | П.п. 5.3.2 | |
| 2 | Операції, що оподатковуються за нульовою ставкою | ||
| В данной строке отражаются объемы поставки, облагаемые НДС по нулевой ставке: | — | П.п. 5.3.3 | |
| 2.1 | експортні операції | ||
| Здесь отражаются объемы экспортных операций, облагаемых НДС по ставке 0 %. То есть в строку 2.1 следует записывать операции, связанные с экспортом товаров (сопутствующих услуг). Сюда же попадают и объемы поставки товаров (сопутствующих услуг) по ВЭД-бартеру. Напомним, что применение нулевой ставки НДС возможно только в случае, если экспорт товаров подтвержден оформленной соответствующим образом ГТД. Правило первого события в такой ситуации не работает. Это следует из п.п. 7.3.8 Закона об НДС, согласно которому предварительная оплата, поступающая от нерезидента в счет оплаты товаров, не изменяет налоговых обязательств налогоплательщика. При экспорте налоговые обязательства по НДС по ставке 0 % возникают только на дату осуществления фактического вывоза товаров (см. консультацию налоговиков в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2008, № 18 — 19). При определении базы налогообложения необходимо исходить из курса НБУ, действовавшего на дату возникновения обязательств по НДС, т. е. на дату оформления ГТД с отметкой таможенного органа о вывозе товара. В строке 2.1 не фиксируется экспорт товаров, льготируемых согласно пп. 5.1 и 5.2 Закона об НДС (для них предусмотрена строка 4 декларации). Исключение составляют операции по экспорту: — периодических изданий, тетрадей, учебников и учебных пособий украинского производства, словарей украинско-иностранного и иностранно-украинского языка (п.п. 5.1.2 Закона об НДС); — лекарственных средств и изделий медицинского назначения (п.п. 5.1.7 Закона об НДС). Связано это с тем, что в соответствии с п. 6.3 Закона об НДС льгота при экспорте указанных товаров не сохраняется, а действует нулевая ставка НДС. Помните, что при заполнении данной строки обязательным является предоставление вместе с декларацией оригиналов пятых основных листов ГТД (оригиналов листов ГТД новой формы МД-2 с пометкой «3/8») | Данные графы 11 раздела II Реестра | П.п. 5.3.3 | |
| 2.2 | інші операції, що оподатковуються за нульовою ставкою | ||
| Здесь отражаются прочие операции, облагаемые по нулевой ставке. — транспортные услуги (за пределами таможенной территории Украины) (п.п. 6.2.4 Закона об НДС). В отношении других услуг заметим, что: — услуги, предоставленные нерезиденту с местом их поставки на таможенной территории Украины (т. е. облагаемые НДС по ставке 20 %), должны отражаться в строке 1 декларации как операции, облагаемые 20 % НДС; — услуги, предоставленные нерезиденту с местом их поставки за пределами таможенной территории Украины и не подпадающие под объект налогообложения в соответствии с п. 6.5 Закона об НДС, будут справочно указываться в строке 91 декларации | Данные графы 9 раздела II Реестра | П.п. 5.3.3 | |
| 3 | Операції, що не є об’єктом оподаткування (п. 3.2 Закону) | ||
| Данная строка заполняется в случае, если плательщик осуществляет операции, не являющиеся объектом налогообложения в соответствии с п. 3.2 Закона об НДС, как часть в общем объеме поставки.Имейте в виду, что в этой строке отражаются не все операции, перечисленные в п. 3.2 Закона об НДС, а только соответствующие понятию «поставка» (отражения именно объемов поставки требует колонка А декларации, а также пп. 5.3.1, 5.3.4 Порядка № 166). Поэтому, к примеру, операции по передаче имущества на ответственное хранение или в оперативный лизинг хотя и не являются объектом обложения НДС согласно п.п. 3.2.2 Закона об НДС, в строке 3 декларации отражаться не будут, поскольку не являются поставкой. Налоговая накладная при этом не выписывается.
| Данные графы 10 раздела II Реестра (выборочно)
| П. п 5.3.4
| |
| 4 | Операції, які звільнені від оподаткування (статті 5, 11 Закону, інші нормативно-правові акти) | ||
| В данной строке указывается объем операций, освобожденных от налогообложения в соответствии со ст. 5 Закона об НДС и временно освобожденных от налогообложения в соответствии со ст. 11 данного Закона или другими нормативно-правовыми актами.Это, в частности, операции по поставке: — отечественных продуктов детского питания (по перечню, утвержденному постановлением КМУ от 08.09.97 г. № 996); — товаров специального назначения для инвалидов (по перечню, утвержденному постановлением КМУ от 01.09.97 г. № 982); — лекарственных средств и изделий медицинского назначения по перечню, ежегодно устанавливаемому КМУ, и другие. В строке 4 также будет отражаться экспорт льготируемых товаров, ведь согласно п. 6.3 Закона об НДС при таком экспорте нулевая ставка не применяется, а сохраняется льгота. Исключение составляет экспорт периодических изданий, тетрадей, учебников и учебных пособий украинского производства, словарей украинско-иностранного и иностранно-украинского языка (п.п. 5.1.2 Закона об НДС); лекарственных средств и изделий медицинского назначения (п.п. 5.1.7 Закона об НДС), по которому действует нулевая ставка НДС. Такие экспортные операции отражаются в строке 2.1 декларации (см. комментарий к строке 2.1). В данную строку попадает и экспорт отходов и лома черных металлов (поставка таких товаров, в том числе их импорт, освобождены от обложения НДС согласно п. 11.44 Закона об НДС до 1 января 2009 года). При заполнении строки 4 к декларации по НДС прилагается справка произвольной формы, удостоверенная подписью бухгалтера и печатью (или подписью плательщика — физического лица), с указанием вида операции и пункта Закона об НДС или другого нормативно-правового акта, согласно которому такая операция освобождена от налогообложения. Кстати заметим, что исходя из п. 11.4 Закона об НДС применение льгот по НДС на основании других нормативно-правовых актов, кроме Закона об НДС и международных договоров, представляется довольно проблематичным. Исключение составляет Закон Украины «Об освобождении от налогообложеня денежных средств, направленных на проведение новогодне-рождественских праздников для детей и на приобретение детских праздничных подарков» от 30.11.2000 г. № 2117-ІІІ | Данные графы 10 раздела II Реестра (выборочно) | П.п. 5.3.5 | |
| 5 | Загальний обсяг поставки (сума значень з 1-го до 4-го рядка колонки А) | ||
| Данная строка носит справочный характер. В ней указывается общий объем налогооблагаемых и не облагаемых налогом операций. Заполнению подлежит колонка А строки 5. Значение, которое отражается в этой строке, определяется в соответствии с алгоритмом, приведенным в ее названии | — | П.п. 5.3.6 | |
| 5.1 | з рядка 5 — загальний обсяг оподатковуваних операцій звітного періоду (р. 1 + р. 2.1 + р. 2.2 + р. 4) колонки А | ||
| Эта строка носит справочный характер. В ней отражается объем налогооблагаемых операций, который определяется в соответствии с алгоритмом, приведенным в ее названии. Заполнению подлежат колонки А и Б строки 5.1. Однако при распределении налогового кредита в соответствии с п.п. 7.4.3 Закона об НДС операции, освобожденные от налогообложения, в долю налогооблагаемых операций (в числитель дроби) включаться не должны | — | П.п. 5.3.6 | |
| 6 | Iмпорт товарів протягом звітного періоду, сплату ПДВ за які було відстрочено шляхом оформлення податкового векселя (п. 11.5 ст. 11 Закону) | ||
| Термін погашення податкового векселя (указати дату, додати перелік) | |||
| Здесь указываются объем импорта товаров (в колонке А) в течение отчетного (налогового) периода, при импорте которых уплата НДС была отсрочена путем выдачи налогового векселя согласно п. 11.5 Закона об НДС, и срок погашения векселя. В колонке Б этой строки указывается сумма НДС. Таким образом, строка 6 декларации заполняется всегда в периоде выдачи налогового векселя таможне.Если плательщик в отчетном периоде выдал больше одного такого векселя, то к декларации он прилагает справку (перечень) произвольной формы , удостоверенную подписью руководителя или главного бухгалтера и печатью (или подписью плательщика, если плательщик — физическое лицо), в которой указываются суммы налога и сроки погашения каждого векселя. В случае досрочного погашения налогового векселя денежными средствами строка 6 декларации будет заполняться вместе со строкой 19.1 декларации за текущий период (см. комментарий к строке 19.1). Детально порядок выдачи, погашения налоговых векселей, а также правила их отражения в декларации по НДС изложены в Методических рекомендациях о порядке администрирования выдачи и погашения налоговых векселей, доведенных письмом ГНАУ от 22.12.2005 г. № 25595/7/16-1517 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 14).
| В Реестре выдача налоговых векселей не отражается, поэтому источником для заполнения строки 6 декларации служат данные аналитического учета
| П. 5.4
| |
| 7 | Послуги, отримані від нерезидента на митній території України | ||
| В этой строке указываются объемы услуг, полученных от нерезидента на таможенной территории Украины. Место поставки услуг (в том числе предоставленных и нерезидентом) определяется в соответствии с п. 6.5 Закона об НДС.В частности, в строке 7 декларации найдут отражение услуги от нерезидента, когда согласно п. 6.5 Закона об НДС местом предоставления услуг будет считаться место фактического расположения покупателя (т. е. таможенная территория Украины). В таком случае покупатель, получивший указанные услуги, будет иметь статус налогового агента нерезидента, а значит, должен будет начислить налоговые обязательства по НДС со стоимости таких услуг (по первому из событий — дате подписания акта или оплате), в подтверждение которых выписать налоговую накладную. При этом базу налогообложения определяют так: — если первое событие — подписание акта выполненных работ, то налоговые обязательства согласно абзацу второму п. 4.3 Закона об НДС определяются исходя из курса НБУ, действовавшего на день, предшествовавший дню подписания такого акта; — если первое событие — оплата услуг, то налоговые обязательства у налогоплательщика возникают на день списания средств. Окончательное определение суммы налоговых обязательств производится с учетом курса НБУ на день, предшествующий дню, в котором был составлен акт, удостоверяющий факт получения услуг (см. абзац второй п. 4.3 Закона об НДС). Поскольку дата определения налоговых обязательств и дата, на которую исчисляется валютный (обменный) курс НБУ для перерасчета базы налогообложения, могут не совпадать, при получении акта (т. е. на дату второго события) необходимо произвести перерасчет налоговых обязательств. Результат такого перерасчета найдет свое отражение в строке 8.4 декларации по НДС (со знаком «плюс» или «минус» в зависимости от изменения курса валюты). Такие рекомендации изложены в письме ГНАУ от 27.05.2005 г. № 4804/6/15-2315 и в консультациях специалистов налогового ведомства, опубликованных в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 25, 2007, № 31. Датой уплаты налогового обязательства будет считаться дата предоставления декларации в налоговый орган (см. письмо ГНАУ от 17.10.2005 г. № 20667/7/16-1517-26 в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2005, № 97). | Данные граф 7, 9, 10 раздела II Реестра (для колонки А декларации), данные графы 8 раздела II Реестра(для колонки Б)
| П. 5.5
| |
| 8 | Коригування на основі попередніх звітних періодів (+ чи -) | ||
| В данной строке отражается корректировка налоговых обязательств по НДС на основании предыдущих отчетных периодов. В этой строке заполнению подлежит только колонка Б с соответствующим знаком («+» или «-»). Увеличение налоговых обязательств показывают со знаком «+», а уменьшение со знаком «-». | — | П. 5.6 | |
| 8.1 | самостійне виправлення помилки, що міститься в раніше поданій податковій декларації | ||
| В строке 8.1 отражается сумма налога, которая увеличивает или уменьшает сумму налогового обязательства в результате самостоятельного исправления плательщиком ошибки, содержащейся в ранее предоставленной налоговой декларации. Напомним, что в текущей декларации могут быть исправлены ошибки только одной ранее поданной декларации ( п. 4.4 Порядка № 166). Если ошибка привела к недопдате налога в бюджет, обязательным является начисление «самоштрафа» в размере 5 % суммы такой недоплаты, который показывают в строке 28 декларации.Имейте в виду: исправить ошибку, которая привела к завышению налогового обязательства, можно в налоговой декларации за любой следующий налоговый период, в течение которого эта ошибка была самостоятельно выявлена, т. е. когда угодно, но с учетом сроков давности. А вот ошибка, повлекшая занижение налогового обязательства, может быть исправлена через текущую декларацию только в одном случае — если она допущена непосредственно в декларации за предыдущий налоговый период. На такой позиции настаивает ГНАУ в Методических рекомендациях по исправлению плательщиками ошибок, самостоятельно выявленных в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (приложение к письму ГНАУ от 15.12.2003 г. № 19470/7/11-1217 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2004, № 8). Заполняя эту строку, не забудьте указать в строке 03 вступительной части декларации, за какой период исправляется ошибка. Альтернативой такого варианта исправления ошибок является уточняющий расчет. О правилах исправления ошибок вы можете узнать из тематического номера «Исправление ошибок по НДС» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 25) | Данные из графы 8 раздела II Реестра берутся лишь в том случае, если ошибка была допущена и в Реестре. Если ошиблись только в декларации, строка 8.1 заполняется на основании данных бухгалтерской стправки
| П. 5.6
| |
| 8.2 | нецільове використання товарів, ввезених у пільговому режимі | ||
| В строке 8.2 налогоплательщики, воспользовавшиеся льготами, например, согласно пп. 5.13, 5.17, 5.18, 11.23, 11.37 Закона об НДС, отражают суммы увеличения налоговых обязательств, возникающих в связи с нецелевым использованием товаров, ввезенных в льготном режиме. Сумма пени, которая должна быть начислена в установленных случаях, в декларации не отражается, а непосредственно перечисляется в бюджет.Данные строки 8.2 переносятся в строку 12.5 декларации следующего отчетного (налогового) периода (см. комментарий к строке 12.5) | — | П. 5.6 | |
| 8.3 | згідно з п. 4.5 ст. 4 Закону | ||
| В строке 8.3 отражается увеличение или уменьшение налоговых обязательств, осуществляемое согласно п. 4.5 Закона об НДС, т. е. в тех случаях, когда после поставки товаров (услуг) произошло какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости.Заметьте: необходимость корректировки налоговых обязательств по п. 4.5 Закона об НДС у продавца товаров (услуг) может возникнуть как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения. Если после поставки товаров (услуг) осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров предоставившему их лицу, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке. Если в результате такого перерасчета происходит уменьшение суммы компенсации в пользу плательщика налога — поставщика, то поставщик соответственно уменьшает сумму налоговых обязательств по результатам налогового периода, в течение которого был произведен такой перерасчет, и направляет получателю расчет откорректированного значения налога. Если в результате такого перерасчета происходит увеличение суммы компенсации в пользу плательщика налога — поставщика, то поставщик соответственно увеличивает сумму налоговых обязательств по результатам налогового периода, в течение которого был проведен такой перерасчет, и направляет получателю расчет откорректированного значения налога.
| —
| П. 5.6
| |
| 8.4 | інші випадки | ||
| В строке 8.4 отражаются другие случаи корректировки (увеличения/уменьшения) налоговых обязательств по НДС. — корректировку налоговых обязательств по НДС в ситуации, когда продавец возвращает покупателю ранее полученную от покупателя сумму аванса;
| —
| П. 5.6
| |
| 9 | Усього податкових зобов’язань | ||
| Значение данной строки определяется в соответствии с алгоритмом, приведенным в ее названии. | — | — | |
| 91 | Крім того, поставка послуг за межами митної території України або послуг, місце поставки яких визначено відповідно до п. 6.5 ст. 6 Закону за межами митної території України | ||
| В данной строке в колонке А справочно указывается объем поставки услуг за пределами таможенной территории Украины без учета НДС, поскольку таковые не являются объектом обложения НДС ( п. 3.1 Закона об НДС). При этом место поставки услуг определяется в соответствии с п. 6.5 Закона об НДС (см. по этому поводу письмо ГНАУ от 30.12.2005 г. № 681/4/16-1510).Основанием для заполнения этой строки декларации служат данные из графы 10 раздела II Реестра. Заметим, что, хотя такие операции и не являются объектом обложения, их следует отразить в графе 10 раздела II Реестра (без выписки при этом налоговой накладной) | Данные графы 10 раздела II Реестра | — | |
| Раздел II. «ПОДАТКОВИЙ КРЕДИТ» | |||
| 10 | Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження) з податком на додану вартість на митній території України товарів (послуг) та основних фондів з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які: | ||
| Данная строка включает в себя объемы приобретенных с НДС на таможенной территории Украины товаров (услуг) и основных фондов с целью использования их в хозяйственной деятельности | — | П. 5.7 | |
| 10.1 | підлягають оподаткуванню за ставкою 20 відсотків та нульовою ставкою, у тому числі | ||
| В этой строке декларации отражается та часть приобретенных с НДС на таможенной территории Украины товаров (услуг) и основных фондов, которая будет использована в операциях, подлежащих обложению НДС по ставкам 20 % и 0 %. Причем право на налоговый кредит возникает независимо от того, начали ли товары и основные фонды использоваться в хозяйственной деятельности налогоплательщика в отчетном периоде, а также от того, осуществлял ли такой налогоплательщик в отчетном периоде облагаемые НДС операции. Здесь же отражаются суммы налогового кредита по налоговым накладным, полученным с опозданием (см. письма ГНАУ от 10.08.2006 г. № 8799/6/16-1515-10 и от 18.04.2008 г. № 8109/7/16-1117 в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 34).Кстати, в рассматриваемой ситуации совсем не важен «возраст» полученной с опозданием налоговой накладной. В своих письмах и консультациях работники налоговой службы довольно часто указывают на то, что налоговым накладным, ранее не включенным в налоговый кредит, должно быть не более 3 лет. С нашей точки зрения, эта позиция неправильная и не соответствует нормам налогового законодательства. Более подробно с этим вопросом можно ознакомиться в статье «Сроки давности по налоговым накладным» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 73).
| Данные графы 7 раздела I Реестра (для колонки А), данные графы 8 раздела I Реестра (для колонки Б) (выборочно)
| П. 5.7
| |
| 10.2 | не підлягають оподаткуванню (п. 3.2 ст. 3 Закону) або/та звільнені від оподаткування (статті 5, 11 Закону, інші нормативно-правові акти) | ||
| В данной строке отражается часть приобретенных на таможенной территории Украины с НДС товаров (услуг) и основных фондов, которая будет использована для осуществления операций, не подлежащих налогообложению (в соответствии с п. 3.2 Закона об НДС)и/или операций, освобожденных от обложения НДС (согласно ст. 5, 11 Закона об НДС и другим нормативно-правовым актам). При этом заполнению подлежит только колонка А строки 10.2 декларации. Детально с вопросами распределения «входного» НДС можно ознакомиться в статьях «Распределяем «входной» НДС по п.п. 7.4.2 и п.п. 7.4.3: когда какой подпункт применять?» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 29) и «Распределяем «входной» НДС по п.п. 7.4.3 исходя из строк декларации» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 88, с. 25) | Данные графы 9 раздела I Реестра (для колонки А) | П. 5.7 | |
| 11 | Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження) без податку на додану вартість на митній території України товарів (послуг) та основних фондів з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які: | ||
| В данной строке отражаются объемы приобретенных без НДС на таможенной территории Украины товаров (услуг) и основных фондов с целью использования их в хозяйственной деятельности | — | П. 5.7 | |
| 11.1 | підлягають оподаткуванню за ставкою 20 відсотків та нульовою ставкою | ||
| В этой строке (в колонке А) отражается та часть приобретенных на таможенной территории Украины без НДС товаров (услуг) и основных фондов, которая будет использована в налогооблагаемых операциях по ставкам 20 % и 0 %.Здесь, в частности, приводятся: — стоимость полученных услуг по транспортировке грузов за пределами таможенной территории Украины (ставка 0 %); — стоимость покупки у неплательщиков НДС и у лиц, пользующихся НДС-льготами; — суммы, уплаченные банку за предоставленные им услуги (в частности, за услуги по расчетно-кассовому обслуживанию, инкассации и т. п.) | Данные графы 7 раздела I Реестра (для колонки А) по тем строкам, в которых в графе 8 (сумма НДС) проставлен знак «Х» (не заполнено) или нуль | П. 5.7 | |
| 11.2 | не підлягають оподаткуванню (п. 3.2 ст. 3 Закону) або/та звільнені від оподаткування (статті 5, 11 Закону, інші нормативно-правові акти) | ||
| В этой строке (в колонке А) отражается та часть приобретенных на таможенной территории Украины без НДС товаров (услуг) и основных фондов, которая будет использована в операциях, не подлежащих налогообложению (согласно п. 3.2 Закона об НДС) и/или освобожденных от налогообложения (согласно ст. 5, 11 Закона об НДС и другим нормативно-правовым актам), если налогоплательщик пользуется НДС-льготами | Данные графы 9 раздела I Реестра (для колонки А) по тем строкам, в которых в графе 10 (сумма НДС) проставлен знак «Х» (не заполнено) или нуль | П. 5.7 | |
| 12 | Iмпортовані товари та отримані від нерезидента на митній території України послуги з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які оподатковуються за ставкою 20 відсотків та нульовою ставкою: | ||
| Данная строка предназначена для отражения объемов импортированных товаров и полученных на территории Украины от нерезидентов услуг с целью использования их в рамках хозяйственной деятельности налогоплательщика для осуществления операций, облагаемых НДС по ставкам 20 % и 0 % | — | П. 5.7 | |
| 12.1 | ПДВ, сплачений митним органам | ||
| Данная строка заполняется в случае, если НДС во время таможенного оформления импортированных товаров был уплачен таможенным органам денежными средствами. То есть здесь приводится сумма НДС, которая включается в налоговый кредит на основании ввозных ГТД. Датой возникновения права на налоговый кредит при импорте товаров является дата фактической уплаты налога при их растамаживании, что подтверждается соответствующим образом оформленной ГТД (см. п.п. 7.5.2 Закона об НДС). Это означает, что налоговое обязательство и налоговый кредит при импорте товаров отражаются в одном и том же периоде. Обращаем внимание, что в ситуации, когда фактурная стоимость импортируемого товара оказывается ниже таможенной стоимости и при этом «входной» НДС уплачен исходя из таможенной стоимости товара, в налоговый кредит включается вся сумма «ввозного» НДС, уплаченного при импорте, т. е. рассчитанного исходя из таможенной стоимости и указанного в ГТД. С этим согласны и в ГНАУ (см. письма от 04.05.2007 г. № 8991/7/16-1517 в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 45; от 23.05.2007 г. № 216/4/16-1510 и от 15.04.2008 г. № 4594/5/16-1516). Поэтому в колонку А строки 12.1 попадает та стоимость, исходя из которой был сформирован налоговый кредит, т. е. таможенная стоимость, а в колонку Б — сумма уплаченного при импорте НДС, отраженного в ГТД и включаемого в налоговый кредит. Подробнее этот вопрос освещен в публикации «Заполнение строки 12.1 декларации при импорте товаров (если фактурная стоимость оказалась ниже таможенной)» в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 88, с. 30 | Данные графы 7 раздела I Реестра (для колонки А);данные графы 8 раздела I Реестра (для колонки Б) (выборочно) | П. 5.7 | |
| 12.2 | погашені податкові векселі, що дають право на збільшення податкового кредиту в поточному звітному періоді | ||
| В этой строке отражается сумма НДС по погашенным налоговым векселям, которую налогоплательщик имеет право включить в налоговый кредит в отчетном периоде — если срок уплаты обязательств по налоговому векселю возникает до окончания срока подачи декларации за отчетный период (налоговый вексель I категории), налоговый кредит возникает в том отчетном периоде, в котором произошла такая уплата. При оплате налогового векселя в платежном поручении необходимо указать код оплаты «109» и номер налогового векселя; — если срок уплаты обязательств по налоговому векселю возникает после окончания срока подачи декларации за отчетный период (налоговый вексель II категории), налоговый кредит (в сумме обязательств по векселю) возникает в следующем налоговом периоде при условии погашения суммы обязательств по налоговой декларации путем перечисления средств в бюджет. Отметим, что ГНАУ в письме от 11.05.2006 г. № 8880/7/16-1517 признала право на налоговый кредит по налоговому векселю II категории и в том случае, если в отчетном периоде выдачи векселя в разделе III декларации «Расчеты с бюджетом за отчетный период» определена сумма к возмещению из бюджета или расчеты с бюджетом по итогам отчетного периода не осуществляются (нет ни уплаты в бюджет, ни возмещения из бюджета).При этом заслуживает внимания письмо ГНАУ от 28.07.2006 г. № 14340/7/16-11517, в котором разъясняется, что право на включение досрочно оплаченного денежными средствами налогового векселя в состав налогового кредита предоставляется налогоплательщику в том отчетном периоде, в котором произошла фактическая оплата такого векселя. А в случае если налоговый вексель оплачивается денежными средствами частично в течение нескольких дней, датой погашения считается дата, на которую налоговый вексель оплачен полностью. На эту же дату и определяется отчетный период, в котором налогоплательщик получает право на включение налогового векселя в состав налогового кредита. Подробно операции с налоговыми векселями рассмотрены в статье «Налоговые векселя» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 57). Однако имейте в виду, что на сегодняшний день уплата НДС путем предъявления налоговых векселей запрещена. На это обращает внимание Гостаможслужба в письме от 10.06.2008 г. № 11/1-15/6416-ЕП. Подробнее этот вопрос освещен в нашем комментарии к письму Гостаможслужбы от 16.01.2008 г. № 11/1-15/352-ЕП в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 8, с. 9 | В Реестре операции по погашению налоговых векселей не отражаются, поэтому источником для заполнения строки 12.2 декларации служат данные аналитического учета
| П. 5.7
| |
| 12.3 | звільнені від ПДВ (статті 5, 11 Закону, інші нормативно-правові акти) | ||
| В колонке А строки 12.3 отражается объем импортированных товаров (услуг), освобожденных от обложения НДС согласно ст. 5 и 11 Закона об НДС и другим нормативно-правовым актам и предназначенных для осуществления операций, облагаемых по ставкам 20 % и 0 % | Данные графы 7 раздела 1 Реестра (выборочно) | П. 5.7 | |
| 12.4 | послуги, отримані від нерезидента | ||
| Строка 12.4 предназначена для отражения сумм НДС, по которым у плательщика возникло право на налоговый кредит в связи с осуществлением операции по получению услуг от нерезидента. Более подробно вопрос о нерезидентских услугах рассмотрен в статье «Предоплаченные услуги от нерезидента» в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 88, с. 34. Заметим, что если у предприятия право на налоговый кредит по таким услугам отсутствует, то их стоимость (без НДС) будет отражаться в строке 13.3 или в строке 14 декларации | Данные графы 7 раздела I Реестра (для колонки А); данные графы 8 раздела I Реестра (для колонки Б)
| П. 5.7
| |
| 12.5 | товари, імпортовані в пільговому режимі та використані не за цільовим призначенням | ||
| В эту строку налогоплательщик записывает налоговый кредит (конечно, при условии соблюдения законодательных норм, касающихся отнесения сумм НДС к налоговому кредиту) по товарам, импортированным в льготном режиме и использованным не по целевому назначению. Таким образом, в строке 12.5, как правило, отражаются данные колонки Б строки 8.2 предыдущей декларации. По крайней мере, к такому порядку их отражения подталкивает форма декларации. Основанием для отражения налогового кредита в данном случае является выписанная налогоплательщиком самому себе налоговая накладная, которая одновременно служит и основаним для начислення налоговых обязательств (строка 8.2 декларации) | — | П. 5.7 | |
| 13 | Iмпортовані товари та отримані від нерезидента на митній території України послуги з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які не підлягають оподаткуванню (п. 3.2 ст. 3 Закону) або/та звільнені від оподаткування (статті 5, 11 Закону, інші нормативно-правові акти): | ||
| Строка 13 предназначена для отражения объемов импортированных товаров (услуг) с целью использования их в хозяйственной деятельности и предназначенных как для осуществления операций, не подлежащих налогообложению (в соответствии с п. 3.2 Закона об НДС), так и для осуществления операций, освобожденных от налогообложения (в соответствии со ст. 5, 11 Закона об НДС и другими нормативно-правовыми актами) | — | П. 5.7 | |
| 13.1 | ПДВ, сплаченнй митним органам | ||
| Колонка А данной строки заполняется в том случае, если НДС во время таможенного оформления был уплачен денежными средствами. | Данные графы 9 раздела I Реестра (выборочно) | П. 5.7 | |
| 13.2 | звільнені від ПДВ (статті 5, 11 Закону, інші нормативно-правові акти) | ||
| Указывается сумма, уплаченная за импортированные товары и полученные от нерезидента услуги, с целью использования их в хозяйственной деятельности в операциях, освобожденных от НДС | Данные графы 9 раздела I Реестра (выборочно) | П. 5.7 | |
| 13.3 | послуги, отримані від нерезидента | ||
| В этой строке отражается стоимость услуг, полученных от нерезидента, которые предназначены для использования в хозяйственной деятельности предприятия в операциях, не подлежащих обложению НДС. | Данные графы 9 раздела I Реестра (выборочно) | П. 5.7 | |
| 14 | Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження) з податком на додану вартість вітчизняних товарів (послуг) та основних фондів, імпорт товарів та отримання від нерезидента на митній території України послуг, які не призначаються для їх використання у господарській діяльності, або з метою їх використання для поставки послуг за межами митної території України, місце поставки яких визначається відповідно до п. 6.5 ст. 6 Закону | ||
| В колонке А строки 14 отражаются объемы приобретения с НДС отечественных и импортированных товаров (услуг) и основных фондов, не подлежащих использованию в хозяйственной деятельности плательщика НДС, т. е. которые:— или изначально не предназначались для использования в хоздеятельности («нехозяйственные» подарки, предметы социального назначения и т. п.); — или подлежат использованию в операциях по поставке услуг с местом поставки за пределами таможенной территории Украины. Напомним, что такие услуги не являются объектом обложения НДС, но при этом и права на налоговый кредит налогоплательщик не имеет. Сюда же, по нашему мнению, можно включить сумму, превысившую 200 гривень в день (без учета НДС), по кассовым чекам без получения налоговой накладной, содержащим сумму поставленных товаров (услуг), общую сумму начисленного налога (с определением фискального номера, но без определения налогового номера поставщика) (см. комментарий к строке 10.1). Строка 14 является наиболее подходящей и для отражения в ней операции, связанной с приобретением легкового авто для собственных хозяйственных нужд. Сумма средств, уплаченных за легковой автомобиль без НДС, записывается в колонку А этой строки. Другие же строки декларации для этой цели не подходят, так как имеют иное предназначение
| Данные граф 11 и 13 раздела I Реестра
| П. 5.7
| |
| 15 | Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження) без податку на додану вартість вітчизняних товарів (послуг) та основних фондів, імпорт товарів та отримання від нерезидента на митній території України послуг, які не призначаються для їх використання у господарській діяльності, або з метою їх використання для поставки послуг за межами митної території України, місце поставки яких визначається відповідно до п. 6.5 ст. 6 Закону | ||
| Эта строка аналогична строке 14 декларации с той лишь разницей, что здесь приводится объем приобретенных без НДС товаров (услуг) и основных фондов, импорт товаров и получение от нерезидента на таможенной территории услуг, которые не предназначались для использования в хоздеятельности налогоплательщика, или с целью их использования для поставки услуг за пределами таможенной территории Украины, место поставки которых определяется в соответствии с п. 6.5 Закона об НДС | Данные граф 11 и 13 раздела I Реестра | П. 5.7 | |
| 16 | Коригування податкового кредиту за попередні звітні періоди (у разі заповнення цього рядка обов’язковим є подання додатка 1 до декларації): | ||
| Данная строка декларации предназначена для корректировки налогового кредита по НДС. При этом в колонку А строки 16 никакие данные не вписываются, заполняется только колонка Б со знаком «+» или «-». Увеличение налогового кредита показывают со знаком «+», а уменьшение со знаком «-». |
| П. 5.8 | |
| 16.1 | самостійне виправлення платником помилки, що міститься в раніше поданій податковій декларації | ||
| В данной строке отражается самостоятельное исправление налогоплательщиком ошибки, которая содержится в ранее поданной декларации. Напомним, что в текущей декларации могут быть исправлены ошибки только одной ранее поданной декларации (п. 4.4 Порядка № 166). При этом в текущей декларации можно исправить несколько ошибок, но только если они допущены в одном отчетном периоде.Если в результате исправления ошибки возникла недоплата налога в бюджет, необходимо начислить «самоштраф» в размере 5 % суммы такой недоплаты и показать его в строке 28 декларации. Заполняя эту строку, не забудьте указать в строке 03 вступительной части декларации, за какой период исправляется ошибка. Альтернативой указанного варианта исправления ошибок является уточняющий расчет. О правилах исправления ошибок вы можете узнать из тематического номера «Исправление ошибок по НДС» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 25). Также см. комментарий к строке 8.1
| Данные из графы 8 раздела I Реестра берутся лишь в том случае, если ошибка была допущена и в Реестре. Если ошиблись только в декларации, строка 16.1 заполняется на основании данных бухгалтерской справки
| П. 5.8
| |
| 16.2 | згідно з п. 4.5 ст. 4 Закону | ||
| В этой строке отражают сумму корректировки налогового кредита в соответствии с п. 4.5 Закона об НДС . Необходимость такой корректировки у покупателя может возникнуть как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения.Так, если после поставки товаров (услуг) осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров предоставившему их лицу, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке. Если в результате такого перерасчета происходит уменьшение суммы компенсации в пользу плательщика налога — поставщика, то получатель соответственно уменьшает сумму налогового кредита по результатам такого налогового периода, если он зарегистрирован как плательщик налога на дату проведения корректировки, а также увеличил налоговый кредит в связи с получением таких товаров (услуг). Если в результате проведенного перерасчета происходит увеличение суммы компенсации в пользу плательщика налога — поставщика, то получатель соответственно увеличивает сумму налогового кредита по результатам такого налогового периода, если он зарегистрирован как плательщик налога на дату проведения перерасчета. Кроме обычных случаев возврата или пересмотра сторонами цен, под действие п. 4.5 Закона об НДС подпадают, в частности, случаи корректировки сумм НДС при выполнении продавцом своих гарантийных обязательств. В этой строке не отражаются данные выписанных продавцом Расчетов корректировок количественных и стоимостных показателей к налоговым накладным (приложение 2 к налоговой накладной) в случае возврата налогоплательщику предоплаты (поставки товаров не было). Обращаем внимание, что согласно разъяснениям налоговиков, если отгрузка товара и его возврат покупателем происходят в одном отчетном (налоговом) периоде и при этом на дату первого события выписывается налоговая накладная, а на дату второго — расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной, то в таком случае в декларации по НДС отражаются итоговые показатели операций по поставке (приобретению) товаров за отчетный период (см. письмо ГНАУ от 05.06.2008 г. № 5658/6/16-1515-20 в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 50). Иными словами, в этой ситуации поставщик строку 8.3 не заполняет, а отражает общий объем поставки (за минусом стоимости возвращенных товаров) в строке 1 декларации, а покупатель, не заполняя строку 16.2, общую сумму приобретений показывает в строке 10 декларации | Данные граф 7 и 8 раздела I Реестра по строкам, в которых отражена корректировка к налоговым накладным (независимо от того, когда был выписан расчет корректировки к налоговой накладной — в отчетном периоде или в предыдущих периодах) | П. 5.8 | |
| 16.3 | інші випадки | ||
| В данной строке отражаются другие случаи увеличения (уменьшения) налогового кредита, не попавшие в строки 16.1 и 16.2 декларации. Это, в частности:— возврат предоплаты, ранее перечисленной продавцу. Как было указано в комментарии к строке 16.2, данная ситуация не подпадает под действие п. 4.5 Закона об НДС, поскольку не было поставки товара, но требует корректировки налоговых обязательств и налогового кредита у контрагентов, так как нет объекта обложения НДС. Об этом идет речь в письме ГНАУ от 08.12.2006 г. № 23025/7/16-1517-05 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 73). Более детально этот вопрос рассмотрен в статье «Возврат товаров и предоплат: проблемы корректировки НДС» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 73); — порча и недостача товара сверх норм естественной убыли. Корректировка налогового кредита в этом случае обусловлена тем, что этот товар не использован в хозяйственной деятельности. Что касается недостачи (порчи) товара в пределах норм естественной убыли, то сторнировать налоговый кредит в такой ситуации, на наш взгляд, не нужно, поскольку такие расходы являются нормальными и отвечают критериям хоздеятельности; — списание безнадежной дебиторской задолженности в связи с перечислением продавцу оплаты и неполучением товаров (услуг). При списании такой задолженности поставка товаров (услуг) так и не произошла, т. е. объект налогообложения отсутствует. Следовательно, ранее отраженный налоговый кредит должен быть откорректирован. Если списывается безнадежная задолженность относительно полученных и не оплаченных товаров (услуг) , то уменьшать налоговый кредит не нужно, поскольку п. 4.5 Закона об НДС на эту ситуацию не распространяется. Детально вопросы, касающиеся учета безнадежной задолженности, рассмотрены в статье «Задолженность с истекшим сроком исковой давности: нюансы отражения в учете» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 79); — перерасчет налогового кредита в связи с перерасчетом налоговых обязательств по предоплаченным нерезидентским услугам на таможенной территории Украины (см. комментарий к строке 7 и к строке 8.4) | Данные графы 8 раздела I Реестра (выборочно). Подтверждающими документами являются корректировки к налоговым накладным, бухгалтерские справки | П. 5.8 | |
| 17 | Усього податкового кредиту (сума значень рядків (10.1 + 12.1 + 12.2 + 12.4 + 12.5 + 16 (- чи +) колонки Б)) | ||
| В этой строке (в колонке Б) отражается сумма налогового кредита отчетного периода. Колонка А при этом не заполняется, так как в ней проставлен знак «Х».Значение строки определяется расчетно как сумма значений строк декларации 10.1 + 12.1 + 12.2 + 12.4 + 16 (- или +), отраженных в колонке Б | — | — | |
Раздел III декларации по НДС
| Строка декларации по НДС | Описание | Пункт (раздел) Порядка № 166 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 1 | 2 | 3 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||
| III. РОЗРАХУНКИ З БЮДЖЕТОМ ЗА ЗВІТНИЙ ПЕРІОД | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Этот раздел включает итоговые строки декларации, некоторые показатели которых отражаются по лицевому счету налогоплательщика. Раздел заполняется расчетно на основании данных разделов I и II. Учитывая «переносной» характер строк 22.2 и 26, раздел III может содержать показатели даже в ситуации, когда показатели разделов I и II декларации при этом отсутствуют | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 18 | Різниця між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту з ПДВ поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 - рядок 17): | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| В этой строке отражается разница между суммой налоговых обязательств и суммой налогового кредита по НДС текущего отчетного периода. Для этого из значения строки 9 декларации вычитается значение строки 17 декларации и в зависимости от полученного результата заполняется одна из cтрок: либо строка 18.1, либо строка 18.2 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 18.1 | позитивне значення (+) | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Строка 18.1 заполняется, если в результате такого вычитания получено положительное значение (сумма налоговых обязательств превышает сумму налогового кредита, т. е. строка 9 > строки 17) | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 18.2 | від'ємне значення (-) | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Строка 18.2 заполняется, если в результате вычитания получено отрицательное значение (сумма налогового кредита превышает сумму налоговых обязательств, т. е. строка 9 < строки 17) | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 19 | Коригування платежів з урахуванням положень про вексельну форму відстрочення сплати податку на додану вартість при імпорті товарів (п. 11.5 ст. 11 Закону): | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Строку 19 (19.1 и/или 19.2) заполняют те налогоплательщики, которые при импорте товаров на таможенную территорию Украины выдавали налоговый вексель (далее — НВ).Порядок выпуска, обращения и погашения векселей, выдаваемых на сумму налога на добавленную стоимость при импорте товаров на таможенную территорию Украины, утвержден постановлением КМУ от 01.10.97 г. № 1104 (далее — Порядок № 1104).Напомним: согласно п. 11.5 Закона об НДС налогоплательщик, импортирующий товары на таможенную территорию Украины, имеет право отсрочить уплату налоговых обязательств при осуществлении таких операций путем использования налогового векселя, выдаваемого на сумму ввозного (импортного) НДС. Налоговый вексель выдается на срок 30 дней (включая дату его выдачи). Для отдельных видов деятельности, имеющих сезонный характер или осуществляемых с использованием долгосрочных договоров, КМУ имеет право определять более длительные сроки погашения налогового векселя (п. 8 Порядка № 1104).Однако (!) обращаем внимание : в 2008 году использование налоговых векселей, выдаваемых в уплату импортного НДС, приостановлено (НВ — не выдаются) на основании ст. 63 Закона о госбюджете на 2008 год (запрещающей, напомним, предоставление отсрочек в отношении сроков уплаты налоговых обязательств субъектов хозяйствования по налогам и сборам — обязательным платежам; письмо ГТСУ от 18.02.2008 г. № 11/8-21/1775-ЕП; письмо ГНАУ от 26.05.2008 г. № 6090/5/16-1516; письмо ВСУ от 21.04.2008 г. № 21-7/2008).Вместе с тем, ввиду сохранения строк 19.1 и 19.2 в сегодняшней форме декларации, а также возможного возобновления (чего также нельзя отбрасывать) «хождения» налоговых векселей в будущем напомним механизм заполнения этих строк. Cтрока 19 предназначена для корректировки платежей с учетом положений о вексельной форме уплаты НДС при импорте. При этом в декларации (в зависимости от способа погашения НВ) может быть заполнена как только строка 19.1, так и сразу обе строки 19.1 и 19.2.Порядок выдачи и погашения налоговых векселей оговорен Методрекомендациями № 25595 //«Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 11, которыми налоговые векселя условно (в зависимости от сроков оплаты и способа погашения) разделены на три категории: НВ I категории, НВ II категории, НВ 0 категории: Налоговые векселя
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| * Обязательные условия перевода НВ (категории I или II) в 0 категорию перечислены в Методрекомендациях № 25595. Их пять:1) на дату поставки НВ органу таможенного контроля плательщик имеет сумму бюджетного возмещения, равную или превышающую сумму обязательства по такому НВ; 2) в любой день с даты выдачи НВ до даты наступления срока платежа по НВ налогоплательщик подал в орган ГНС заявление о зачете такой суммы бюджетного возмещения в счет погашения таких векселей; 3) на дату подачи заявления такая сумма бюджетного возмещения полностью или частично не возмещена плательщику (невозмещенный остаток равен или превышает сумму НВ); 4) на дату подачи заявления такая сумма бюджетного возмещения полностью или частично не включена в заключение на проведение бюджетного возмещения, которое предоставляется в Госказначейство (остаток суммы бюджетного возмещения не меньше суммы НВ); 5) на дату подачи заявления такая сумма бюджетного возмещения не является предметом уголовного дела, судебного или апелляционного разбирательства, не находится в административном обжаловании. Только при соблюдении всех этих условий одновременно (а не одного или двух из них отдельно) можно претендовать на погашение НВ 0 категории | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 19.1 | до зменшення (-): | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Строка 19.1 заполняется вместе со строкой 6 в периоде выдачи НВ таможне | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 19.2 | до збільшення (+): | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Строка 19.2 (со знаком «+») заполняется (вместе со строкой 6 (со знаком «+») и строкой 19.1 (со знаком «-»)) в периоде выдачи НВ таможне, если сумма обязательств по векселю погашается путем включения в состав налоговых обязательств через декларацию (например, если срок уплаты обязательств по векселю возникает после окончания срока подачи декларации за период, в котором произошла выдача векселя таможне). Тем самым ее заполнение позволяет скорректировать вексельные последствия так, чтобы вексельная сумма в итоге попала в состав налоговых обязательств текущего периода. В случае заполнения строки 19 к декларации прилагаются: — копии погашенных в отчетном периоде налоговых векселей (о чем проставляется соответствующая отметка в заключительной части декларации); — справки с перечнями векселей, удостоверенные подписью бухгалтера и печатью (с указанием номеров, сумм НВ, сроков и способов их погашения). Как отмечается в Методрекомендациях № 25595, такие справки составляются отдельно по НВ:— включенным в строки 6 (со знаком «+») и 19.1 (со знаком «-»); — включенным в строку 19.2 (со знаком «+»); — не включенным в строку 19.2 За строкой 19 в декларации следуют строки 20 и 21. В декларации может быть заполнена только одна из этих строк (либо строка 20, либо строка 21) в зависимости от того, какое (положительное или отрицательное) значение будет получено в результате суммирования показателей строк 18 и 19. Причем в таком расчете принимают участие оба значения строки 19 (19.1 и 19.2) с соответствующим знаком | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 20 | Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (позитивне значення суми рядків 18 і 19) | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Строка 20 заполняется в том случае, если в результате суммирования строк 18 и 19 получено положительное значение. Если по строке 20 декларации получено положительное значение, а в строках 21 — 26 при этом стоит прочерк, значение из строки 20 переносится в строку 27 декларации | П.п. 5.9.1 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 21 | Від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (від'ємне значення суми рядків 18 і 19) | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Строка 21 заполняется в том случае, если в результате суммирования строк 18 и 19 получено отрицательное значение. В случае заполнения строки 21 декларации налогоплательщик проставляет отметку «Х» во вступительной части декларации в поле 07 «Ознака визначення від’ємного значення» | П.п. 5.9.2 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 22 | Зарахування від'ємного значення різниці поточного звітного (податкового) періоду: | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Строка 22 предназначена для дальнейшего учета полученного по итогам текущего налогового периода по строке 21 отрицательного значения. Напомним, что согласно п.п. 7.7.1 Закона об НДС полученное налогоплательщиком по результатам текущего отчетного (налогового) периода отрицательное значение строки 21 учитывается:— в уменьшение суммы налогового долга по НДС за предыдущие отчетные (налоговые) периоды (соответственно в таком случае заполняется строка 22.1 декларации), а при его отсутствии: — в состав налогового кредита следующего налогового периода (она отражается в строке 22.2 налоговой декларации текущего отчетного (налогового) периода и впоследствии перейдет в строку 23.1 налоговой декларации следующего отчетного (налогового) периода). Соответственно учесть отрицательное значение именно таким образом и помогает строка 22 декларации по НДС | П. 5.11 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 22.1 | у зменшення суми податкового боргу з ПДВ | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Строка заполняется в случае, если отрицательное значение по строке 21 декларации засчитывается в уменьшение существующего у предприятия налогового долга. Как отмечалось в Методрекомендациях № 15655, отрицательное значение учитывается в уменьшение суммы налогового долга по НДС (в разрезе составляющих) в следующей последовательности:— по основному платежу; — штрафным санкциям (при их наличии); — пене; — процентам за пользование кредитом. Значение этой строки проводится по лицевому счету | П. 5.11 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 22.2 | до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Строка 22.2 заполняется, если у предприятия нет налогового долга или его сумма меньше отрицательного НДС, отраженного по строке 21. Значение этой строки перейдет в строку 23.1 декларации следующего отчетного периода, за исключением предприятий судо- и самолетостроения, которые заполняют строку 23.1 в том же периоде заполнения строки 22.2. Заметим, что соответствующие отметки «Х» о таких предприятиях при этом должны быть проставлены во вступительной части декларации в полях 09 «Ознака підприємства суднобудування» и 10 «Ознака підприємства літакобудування» | П. 5.11 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Раздел 6 Порядка № 166 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 23 | Залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 23.1 + рядок 23.2 + рядок 23.3 + рядок 23.4 + рядок 23.5): | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Строка предназначена для отражения остатка отрицательного значения прошлого (прошлых) отчетных периодов. Значение строки определяется как сумма показателей строк 23.1, 23.2, 23.3, 23.4 и 23.5 текущей декларации | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 23.1 | значення рядка 22.2 податкової декларації попереднього звітного періоду* | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| В данную строку попадает значение строки 22.2 из предыдущей декларации (т. е. отрицательное значение прошлого периода, зачисляемое в состав налогового кредита текущего периода).Исключение сделано для предприятий судостроения и самолетостроения, которые заполняют строки 22.2 и 23.1 декларации в одном — текущем отчетном периоде | П. 5.11 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Раздел 6 Порядка № 166 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 23.2 | значення рядка 26 податкової декларації попереднього звітного періоду | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| В строку 23.2 переносится значение строки 26 декларации предыдущего периода (т. е. остаток отрицательного значения прошлого периода, еще не поучаствовавший в расчете бюджетного возмещения) | П.п. 5.12.4 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 23.3 | значення рядка 8.2 додатка 3 (до Порядку заповнення та подання декларації) попереднього звітного (податкового) періоду* | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Сразу укажем, что назначение строки 23.3 — учесть в декларации самостоятельное исправление налогоплательщиком старых ошибок (повлиявших на величину бюджетного возмещения и требующих увеличения налогового кредита следующего отчетного периода). Так, в эту строку следовало переносить значение строки 8.2 из уточняющего расчета по форме приложения 3 к Порядку № 166, составленного в предыдущем периоде (напомним, уточняющим расчетом такой формы следовало исправлять ошибки в декларациях старой формы — утвержденной приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166 еще в редакции приказа ГНАУ от 30.09.2003 г. № 466, последний раз по которой налогоплательщики отчитывались по итогам мая (I квартала) 2005 года).Однако (обращаем внимание !) на сегодняшний день данная строка в декларации не заполняется (в ней проставляется прочерк). Связано это с истечением 3-годичного срока давности (1095 дней, установленных ст. 15 Закона № 2181), отведенного для исправления ошибок. Ведь с учетом ст. 15 Закона № 2181 ошибки могут быть самостоятельно исправлены налогоплательщиком не позднее 1095 дней с момента предельного срока подачи ошибочной декларации (п. 7 письма ГНАУ от 07.11.2007 г. № 22703/7/16-1117 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 15) | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 23.4 | значення рядків 8.5 та 8.6 додатка 5 (до Порядку заповнення та подання декларації) попереднього звітного (податкового) періоду* | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Строку 23.4 заполняет налогоплательщик, который в предыдущем периоде самостоятельно исправлял (уточняющим расчетом) ошибки, повлиявшие на величину бюджетного возмещения, связанные с увеличением/уменьшением налогового кредита следующего отчетного периода. В эту строку переносится значение строк 8.5 (со знаком «+») и 8.6 (со знаком «-») из такого уточняющего расчета (составленного по форме приложения 5 к Порядку № 166 — именно эта форма уточняющего расчета сегодня как раз и используется для исправления ошибок).Предприятия судостроения и самолетостроения переносят в эту строку декларации данные строк 8.5 и 8.6 уточняющего расчета текущего отчетного периода | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 23.5 | зменшено/збільшено залишок від'ємного значення за результатами перевірки податкового органу | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Строка 23.5 заполняется в случае, если по результатам проверки (камеральной или документальной), проведенной налоговым органом, был зафиксирован факт занижения или завышения остатка отрицательного значения, включаемого после бюджетного возмещения в состав налогового кредита следующего налогового периода (строка 26). То есть эта строка заполняется в случае выявления проверяющими ошибок в показателе строки 26 декларации.При этом, как разъяснялось в письме № 15844 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 77):— уменьшение строки 26 происходит в случае, когда по результатам проверки установлено завышение задекларированной плательщиком суммы налогового кредита, что, в свою очередь, привело к необоснованному включению суммы такого завышения в остаток отрицательного значения, который после бюджетного возмещения включается в состав налогового кредита следующего налогового периода. Такая сумма уменьшения строки 26 отражается в строке 23.5 декларации со знаком «-»;— увеличение строки 26 возникает в результате установления по результатам проверки занижения задекларированной плательщиком суммы налогового кредита и/или неправомерного включения в сумму, подлежащую бюджетному возмещению (строка 25), остатка отрицательного значения предыдущего налогового периода (строка 24), по которому отсутствует фактическая уплата получателем товаров (услуг) суммы налога на добавленную стоимость поставщикам таких товаров (услуг). При этом сумма увеличения строки 26 отражается в строке 23.5 со знаком «+».Источником для заполнения строки 23.5 служит акт проверки. Заметим, по идее, в строке 23.5 декларации должна отражаться и сумма заниженного налогоплательщиком бюджетного возмещения, выявленная налоговиками при проверке (например, когда в результате неверного распределения показателя строки 24 между строками 25 и 26 декларации сумма из строки 24 по ошибке не поучаствовала в расчете бюджетного возмещения, т. е. не попала в строку 25, а перешла в строку 26 декларации). Напомним, что в таком случае согласно п.п. «а» п.п. 7.7.7 Закона об НДС считается, что от получения данной суммы в виде возмещения добровольно отказывается налогоплательщик и потому она в дальнейшем может быть учтена налогоплательщиком только в уменьшение будущих налоговых обязательств. Вместе с тем какие-либо разъяснения налоговиков об особенностях заполнения в таком случае строки 23.5 декларации на сегодняшний день отсутствуют
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 24 | Залишок від'ємного значення попереднього податкового періоду за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду (рядок 23 - рядок 20, позитивне значення) | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| В данной строке отражается не перекрытый значением строки 20 декларации остаток отрицательного значения предыдущего отчетного периода (положительное значение, полученное в результате разности строк 23 и 20). Сумма из строки 24 может стать бюджетным возмещением в порядке, предусмотренном п. 7.7 Закона об НДС.Обращаем внимание (!): по разъяснениям налоговиков в случае заполнения строки 24 все без исключения плательщики НДС (как имеющие, так и не имеющие права на бюджетное возмещение) должны подать к декларации приложение 2 «Справка об остатке суммы отрицательного значения предыдущих налоговых периодов, остающегося непогашенным после бюджетного возмещения, полученного в отчетном периоде, и подлежащего включению в состав налогового кредита следующего налогового периода» (письмо ГНАУ от 06.08.2008 г. № 15844/7/16-1117 — далее письмо ГНАУ № 15844 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 77; п. 7 письма ГНАУ от 19.05.2008 г. № 10061/7/16-1417 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 47; консультация в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2008, № 22) | П. 5.12 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 25 | Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню (рядок 3 розрахунку суми бюджетного відшкодування) (рядок 25.1 або рядок 25.2): | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Эту строку заполняют те налогоплательщики, которые имеют право на бюджетное возмещение (т. е. которые не подпадают под ограничения из п.п. 7.7.11 Закона об НДС).Налогоплательщик, имеющий право на бюджетное возмещение, заполняя строку 25 декларации, проставляет отметку «Х» во вступительной части декларации в поле 08 «Ознака бюджетного відшкодування» и подает вместе с декларацией приложение 3 «Расчет суммы бюджетного возмещения».Отражаемая по строке 25 декларации сумма бюджетного возмещения определяется в приложении 3 расчетным путем (по сути, ее расчет происходит в приложении 2, данные которого переходят в приложение 3 и в котором выводится окончательная сумма, подлежащая возмещению). При этом в строку 25 декларации переносится значение строки 3 приложения 3.Обращаем внимание: если у налогоплательщика в декларации заполнена строка 24, но при этом права на бюджетное возмещение он не имеет (т. е. в строке 25 проставляет прочерк), то вместе с декларацией приложение 3 он не подает (в таком случае им будет подано только приложение 2 к строке 24).В то же время следует помнить: при наличии у налогоплательщика права на бюджетное возмещение (и при наличии оплат налогового кредита предыдущих периодов) необоснованное проставление прочерка в строке 25 (т. е., по сути, перенос данных из строки 24 в строку 26) ГНАУ расценивает как ошибочное заполнение декларации по НДС (письмо ГНАУ от 19.09.2007 г. № 18727/7/16-1517 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 83).Таким образом, заполнить строку 25 (при наличии оплат предыдущих периодов) налогоплательщикам-«возмещенцам» следует в обязательном порядке. По выбору налогоплательщика сумма бюджетного возмещения может быть: — либо заявлена на счет в банке (строка 25.1 декларации); — либо направлена в уменьшение налоговых обязательств по НДС будущих налоговых периодов (строка 25.2 декларации). Соответственно, сделав свой выбор, данные строки 25 (в полной сумме) налогоплательщик перенесет либо в строку 25.1, либо в строку 25.2. А вот одновременное заполнение строк 25.1 и 25.2 в декларации не допускается (поэтому, к примеру, дробить сумму из строки 25, заявляя ее, скажем, частично по строке 25.1, а частично по строке 25.2 — нельзя). Также заметим, что такой выбор не может быть впоследствии изменен налогоплательщиком (например, задекларировав сумму возмещения по строке 25.2, т. е. в счет будущих платежей, налогоплательщик в дальнейшем уже не может передумать и, скажем, путем исправления ошибки передекларировать ее в строку 25.1 — как получение на расчетный счет, п. 7 письма ГНАУ от 14.06.2008 г. № 6912/5/16-1516 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 58). Подробнее о бюджетном возмещении, порядке расчета его суммы, а также лицах, не имеющих на него права, шла речь в тематическом номере газеты «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 77 | П. 5.12, п.п. 5.12.1 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 25.1 | на рахунок платника у банку | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Строка 25.1 заполняется, если налогоплательщик хочет получить сумму бюджетного возмещения на свой банковский счет. Данные строки 25.1 проводятся по лицевому счету .В случае заполнения строки 25.1 налогоплательщик подает вместе с декларацией приложение 4 «Заявление о возврате суммы бюджетного возмещения», которым уведомляет налоговый орган о сделанном выборе и желаемом способе получения (на счет в банке) возмещаемой суммы | П.п. 5.12.3 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 25.2 | у зменшення податкових зобов'язань з ПДВ наступних податкових періодів | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Строка 25.2 декларации заполняется в случае, если налогоплательщик решил зачесть сумму бюджетного возмещения в счет уменьшения налоговых обязательств по НДС в будущих налоговых периодах. Данные строки 25.2 проводятся по лицевому счету | П.п. 5.12.3 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 26 | Залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 24 - рядок 25) (значення цього рядка переноситься до рядка 23.2 податкової декларації наступного звітного періоду) | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| В строке 26 отражается остаток отрицательного значения, не ставший возмещением (т. е. остаток строки 24, не попавший по расчету в бюджетное возмещение), который включается в состав налогового кредита следующего налогового периода. Значение этой строки определяется расчетным путем как разность строк 24 и 25 декларации. Лица, не имеющие права на бюджетное возмещение, переносят в строку 26 значение строки 24. Данные строки 26 декларации в дальнейшем попадут в строку 23.2 декларации по НДС следующего отчетного периода | П.п. 5.12.4 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 27 | Сума ПДВ, яка підлягає нарахуванню до сплати в бюджет за підсумками поточного звітного періоду, з урахуванням залишку від'ємного значення попереднього звітного періоду (рядок 20 - рядок 23, позитивне значення) | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| В строке 27 отражается сумма НДС к уплате в бюджет по результатам текущего отчетного периода (положительная разность строк 20 и 23 декларации). Значение строки 27 проводится по лицевому счету.Однако не всегда сумма, декларируемая по строке 27, будет той суммой, которую налогоплательщику фактически предстоит уплатить в бюджет. Например, если ранее налогоплательщиком декларировалось бюджетное возмещение, направляемое в счет уменьшения будущих налоговых обязательств (строка 25.2), то оно может быть зачтено в счет задекларированного НДС к уплате. Заметим, до появления приказа ГНАУ от 17.03.2008 г. № 159 (внесшего изменения в Порядок № 166 и, в частности, в форму декларации и ее приложений) отслеживание реальной суммы, фактически подлежащей уплате в бюджет по итогам текущего периода, осуществлялось в старой форме приложения 2. После появления этого приказа, отменившего старое приложение 2, аналога такому приложению в ныне действующем Порядке № 166 нет. Поэтому сумму налога, подлежащую фактической уплате, налогоплательщику придется отслеживать самостоятельно (например, по данным бухгалтерского учета). Как вариант, налогоплательщик в этих целях также может запросить выписку по лицевому счету (о состоянии расчетов), либо до наступления текущего срока платежа уточнить размер суммы, подлежащей уплате, у своих налоговых органов | П. 5.10 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 28 | Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв'язку з виправленням помилки | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| В данной строке указывается сумма 5 % штрафа, самостоятельно начисленного налогоплательщиком при исправлении ошибок через текущую декларацию (п. 17.2 Закона № 2181). Сумма 5 % штрафа определяется как: 5 % штраф = строка 28.2 х 5 : 100. Значение этой строки проводится по лицевому счету (в отличие от показателей строк 28.2 и 28.3, которые по лицевому счету не отражаются, так как их значения уже поучаствовали в расчете текущих налоговых обязательств в общем порядке).«Самоштраф» уплачивается в те же сроки, что и налоговое обязательство. Заметим, что 5 % штраф не начисляется и не уплачивается в случаях, если: — исправляемая ошибка не повлекла за собой недоплату налога в бюджет;— налогоплательщиком в предыдущих периодах была ошибочно заявлена завышенная сумма бюджетного возмещения, которая при этом так и не была возмещена налогоплательщику (п. 8 Инструкции № 110).Поэтому возможен вариант, когда при заполненной строке 28.2 в строке 28 декларации при этом будет стоять прочерк, о чем, возможно, стоит приложить к декларации соответствующее пояснение | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 28.1 | загальна сума помилки (рядок 8.1 - рядок 16.1): | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 28.2 | позитивне значення (+) | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| В данной строке отражается положительная разница строки 8.1 и строки 16.1 налоговой декларации (т. е. увеличение суммы, подлежащей уплате в бюджет в результате исправления ошибки) | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 28.3 | від'ємне значення (-) | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| В данной строке отражается отрицательная разница строки 8.1 и строки 16.1 налоговой декларации (т. е. уменьшение суммы, подлежащей уплате в бюджет в результате исправления ошибки) | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Приложение 1. «Расчет корректировки сумм НДС к налоговой декларации по НДС»
Общеизвестно, что при заполнении корректировочных стр. 8 и 16 декларации по НДС вместе с ней следует подать приложение 1. Это приложение раскрывает проведенные корректировки в разрезе контрагентов, сумм и характера. Несмотря на кажущуюся простоту этого документа, заполнить все предусмотренные данные не всегда возможно, что вызывает множество неурегулированных вопросов. Форма приложения 1 идеально подходит всего лишь к одному случаю заполнения строк 8 и 16 декларации — при корректировке налогового обязательства и налогового кредита в ситуациях, подпадающих под действие
п. 4.5 Закона об НДС, т. е. тогда, когда выписывается расчет корректировки к налоговой накладной. По сути это всего лишь расшифровка показателей строк 8.3 и 16.2 декларации. Но ведь стр. 8 и 16 заполняются не только в случае проведения корректировок на этом основании, но и при самостоятельном исправлении ошибок, во многих других случаях, когда расчета корректировки попросту нет.Если корректировки осуществляются, но суммы не меняются (например, при изменении только номенклатуры поставки), в стр. 8 и 16 следует проставлять не прочерк, а «0». Поэтому, на наш взгляд, в этом случае логичнее все-таки приложение 1 составить.
Заполнение первой части приложения 1
| Название графы | Номер графы | Комментарий | |
| 1 | 2 | 3 | |
| Отримувач (покупець)
| найменування (П. І. Б. для фізичних осіб) | 2 | На каждую корректировку налогового обязательства заполняется отдельная строка. А вот если корректировку вообще невозможно связать с конкретной операцией, например, плательщик допустил арифметическую ошибку при суммировании оборотов за период, то ему ничего не остается делать, как проставить в этих графах прочерк. Если плательщик получает услуги от нерезидента с местом поставки на территории Украины, возможна ситуация, когда курс НБУ на дату, предшествующую дате составления акта, оказался выше, чем курс на дату осуществления предоплаты. В таком случае нужно сделать корректировку, отражаемую в стр. 8.4 декларации. При этом в графе 2 приложения 1 надо указать наименование нерезидента, в графе 3 — знак «Х» |
| індивідуальний податковий номер
| 3
| ||
| Податкова накладна, по якій проводиться коригування | дата | 4 | Как уже указывалось выше, вполне возможна ситуация, когда корректировку невозможно связать с конкретной налоговой накладной, либо ошибка в том и заключалась, что налоговая накладная не была выписана и не были отражены налоговые обязательства. В этих случаях в гр. 4 и 5 ставится прочерк. |
| номер | 5 | ||
| Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної | номер | 6 | Наиболее проблемные графы. Очень часто покупатели медлят с подписанием расчета корректировки либо вообще отказываются его подписывать. Тем не менее, если в периоде выписки расчета корректировки покупатель его так и не подписал, это вовсе не означает, что поставщику не нужно исправлять налоговые обязательства. Более того, Закон об НДС вообще не говорит о связи между корректировкой НДС и датой получения (подписания) расчета корректировки получателем товара (услуги), главное — направить этот расчет покупателю. Поэтому, на наш взгляд, если в текущем периоде поставщик выписал расчет корректировки, а покупатель его либо не подписал, либо отказывается от подписи, либо вернул с подписью только в следующем периоде, то уже в текущем периоде поставщик имеет право откорректировать налоговые обязательства, причем как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения. В таком случае в гр. 6 следует указать номер расчета корректировки, а в гр. 7 — прочерк.Более того, в некоторых случаях гр. 7 не может быть заполнена в принципе. Например, если товар возвращает конечный покупатель, то расчет корректировки остается у продавца и покупателю вообще не передается. А иногда нет вообще самого расчета корректировки. Это происходит, скажем, при списании задолженности с истекшим сроком исковой давности, связанной с получением аванса (налоговое обязательство корректируется, поскольку нет объекта обложения); исправлении ошибки, не связанной с конкретной налоговой накладной; при пересчете налогового обязательства при получении услуг от нерезидента с местом поставки на территории Украины при изменении валютного курса. В этих случаях и в гр. 6 будет стоять прочерк |
| дата отримання отримувачем (покупцем) розрахунку | 7 | ||
| Підстава для коригування податкових зобов'язань з податку на додану вартість рядок 8
| 8
| Кроме описания собственно характера корректировки (например, «возврат товара покупателем», «исправление ошибки, допущенной при формировании стр. 1» и т. д.), налоговики не против увидеть в этой графе еще и пункт нормативно-правового акта, на основании которого осуществлена корректировка (например, «п. 4.5 Закона об НДС», «п. 4.4 Порядка заполнения и предоставления налоговой декларации по НДС, утвержденного приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166» и т. д.) | |
| Сума ПДВ (+) | 9 | Указываются собственно суммы корректировки налогового обязательства в большую или меньшую сторону. Строки в разрезе операций логично заполнять в гривнях с копейками, а строку «Усього» округлять по общим правилам. В таком случае расхождения с декларацией будут минимальными | |
| Сума ПДВ (-) | 10 | ||
Заполнение второй части приложения 1
| Название граф | Номер графы | Комментарий | |
| 1 | 2 | 3 | |
| Постачальник (продавець) | найменування (П. І. Б. для фізичних осіб) | 2 | Так же, как и при заполнении первой части приложения 1, вполне возможно, что в этих графах будет проставлен прочерк. Это может быть в случае если операция не связана с конкретным контрагентом (например, при исправлении арифметической ошибки) |
| індивідуальний податковий номер | 3 | ||
| Податкова накладна, по якій проводиться коригування | дата | 4 | В некоторых случаях в этих графах указываются не данные налоговой накладной, а данные других документов. Например, если покупатель возвращает товар, приобретенный в рознице, то основанием для увеличения налогового кредита была не налоговая накладная, а кассовый чек. В таком случае в этих графах следует указать дату и номер этого чека. |
| номер | 5 | ||
| Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної | номер | 6 | Корректировка налогового кредита далеко не всегда осуществляется на основании Расчета корректировки, поэтому и в этих графах, вполне возможно, будут указаны прочерки. Таким случаями являются: |
| дата отримання отримувачем (покупцем) розрахунку | 7 | ||
| Підстава для коригування податкового кредиту з податку на додану вартість |
| 8 | Кроме описания собственно характера корректировки (например, «возврат товара поставщику», «исправление ошибки, допущенной при формировании стр. 10.1» и т. д.), налоговики не против увидеть в этой графе еще и пункт Закона, на основании которого осуществлена корректировка (например, «п. 4.5 Закона об НДС», «п. 4.4 Порядка заполнения и предоставления налоговой декларации по НДС, утвержденного приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166» и т. д.) |
| Сума ПДВ (+) |
| 9 | Указываются собственно суммы корректировки налогового кредита в большую или меньшую сторону. Строки в разрезе операций логично заполнять в гривнях с копейками, а строку «Усього» округлять по общим правилам. В таком случае расхождения с декларацией будут минимальными |
| Сума ПДВ (-) |
| 10 | |
Приложение 2
«Справка относительно остатка суммы отрицательного значения предыдущих налоговых периодов, остающегося непогашенным после бюджетного возмещения, полученного в отчетном периоде, и подлежащего включению в состав налогового кредита следующего налогового периода»
Приложение 2
заполняют и подают все налогоплательщики, у которых в декларации по НДС заполнена строка 24 (в том числе и не имеющие права на бюджетное возмещение — письмо ГНАУ от 06.08.2008 г. № 15844/7/16-1117, далее — письмо ГНАУ № 15844 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 77; п. 7 письма ГНАУ от 19.05.2008 г. № 10061/7/16-1417 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 47).В расчете бюджетного возмещения это приложение играет важную роль, так как в нем, по сути,
формируется сумма, в рамках которой налогоплательщик вправе заявить бюджетное возмещение (затем такая сумма попадет в приложение 3, где будет уже окончательно выведен декларируемый размер возмещения).Порядок заполнения приложения 2 ГНАУ разъяснила
письмом № 15844, в котором привела методику расчета его показателей. В нем пояснялось, как впервые следовало заполнить приложение 2 к обновленной (после приказа ГНАУ от 17.03.2008 г. № 159) декларации по НДС за март 2008 года.Подробно о бюджетном возмещении и, в частности, о порядке расчета его суммы шла речь в тематическом номере газеты «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 77, посвященном возмещению НДС.
По своей структуре приложение 2 представляет собой
расшифровку отражаемой в строке 24 отрицательной суммы по периодам возникновения составляющих такого отрицательного значения.
Приложение 2
| Название граф | Номер графы | Комментарий |
| 1 | 2 | 3 |
| Залишок від'ємного значення попереднього податкового періоду за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду (рядок 24 податкової декларації звітного податкового періоду)
| звітний період, у якому виникла сума | 2 | Для заполнения колонок 2 и 3 приложения 2 налогоплательщику нужно провести своего рода инвентаризацию остатка отрицательного значения (далее — сокращенно ООЗ), отражаемого по строке 24 декларации (при этом значение строки 24 декларации переносится в колонку 3 приложения 2 по строке «Всего» и подлежит дальнейшей расшифровке).При заполнении приложения 2 возможны следующие ситуации: Ситуация 1. Если строка 24 появилась впервые в текущей декларации (т. е. до этого в декларациях прошлых периодов она пустовала), это означает, что отраженный в ней ООЗ сформирован исключительно из-за «минуса» предыдущего периода. В таком случае в приложении 2 :
Ситуация 2. Если строка 24 заполняется уже несколько периодов подряд (т. е. ее формировали отрицательные значения нескольких предыдущих периодов), то в приложении 2 в колонках 2 и 3 соответственно расписывают составляющие части такого отрицательного значения по периодам их возникновения (указывая соответственно в колонке 2 период, а в колонке 3 — соответствующую ему сумму).Заметим, подробно о том, как впервые (с учетом письма № 15844) следовало заполнить обновленное приложение 2 к декларации за март 2008 года, проведя подобную инвентаризацию значения строки 24, шла речь в тематическом выпуске газеты «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 77, посвященном возмещению НДС. Напомним, что для этого следовало провести сопоставления, последовательно сравнивая отчетный период с предыдущим, предыдущий с предыдущим и т. д., ориентируясь при этом в декларациях на показатели строк 22.2 (23.1), 24, 25. А вот начиная с апрельской декларации каждое предыдущее приложение 2 уже являлось основанием для заполнения последующего (мартовское — для апрельского, апрельское — для майского и т. д.). Ведь колонка 5 приложения 2 как раз и раскрывает информацию об оставшихся неоплаченными (в разрезе периодов) остатках ООЗ, которые при осуществлении в последующем оплат могут стать возмещением у налогоплательщика в будущем. А значит, такие суммы по-прежнему вправе участвовать в расчете возмещаемой суммы. В связи с этим в таком случае при заполнении приложения 2 за текущий отчетный период в его колонки 2 и 3 переносят соответственно значения из колонок 2 и 5 приложения 2 за предыдущий период, корректируя их при этом (с учетом возможного заполнения в текущей декларации) на показатели строк 20, 23.1, 23.4, 23.5, т. е. соответственно: — уменьшая ООЗ (в хронологической последовательности его возникновения) на показатель строки 20 (если таковой, конечно, задекларирован в текущей декларации)
Подробнее см. также «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 77 | ||||||||||||||||
| сума
| 3
| ||||||||||||||||||
| Частина залишку від'ємного значення, фактично сплачена отримувачем товарів (послуг) постачальникам таких товарів (послуг) у попередніх податкових періодах та не погашена податковими зобов'язаннями попередніх податкових періодів або не брала участі у розрахунках бюджетного відшкодування (переноситься до р. 2 розрахунку бюджетного відшкодування)
| сума
| 4
| Назначение колонки 4 — отследить фактически оплаченную часть накопившегося ООЗ, на возмещение которой, по сути, и вправе рассчитывать налогоплательщик. Для этого предстоит провести своего рода инвентаризацию расчетов с поставщиками (а если поставщик — нерезидент, то в таком случае будут важны расчеты с бюджетом) по состоянию на 1 число текущего отчетного периода (т. е. периода, за который составляется декларация), чтобы выяснить, какая часть входного НДС (приведшего впоследствии к образованию такого ООЗ) была фактически оплачена.В связи с этим заметим, что: — ГНАУ по-прежнему под «фактической оплатой» понимает оплату входного НДС исключительно денежными средствами (а стало быть, в колонку 4 будут попадать только денежные оплаты НДС, а вот, к примеру, бартерные расчеты в «оплаченную часть», т. е. в колонку 4, из осторожности налогоплательщик не включит). При этом в оплаченную часть налогоплательщик также вправе включить ввозной импортный НДС, уплаченный при импортировании товаров денежными средствами (письмо № 15844); — в колонку 4 по сути должны попадать фактические оплаты, осуществленные в предыдущем отчетном периоде (письмо ГНАУ от 19.09.2007 г. № 18727/7/16-1517 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 83). Напомним, при заполнении переходного мартовского приложения 2 налогоплательщику следовало проанализировать состояние расчетов, включив в мартовское приложение 2 все не поучаствовавшие до марта в определении возмещаемой суммы расчеты с поставщиками предыдущего(щих) отчетных периодов. А вот начиная с апреля в расчете суммы бюджетного возмещения по логике должны участвовать только оплаты предыдущего периода, которые и следует заносить в приложение 2 в колонку 4 (например, в колонке 4 апрельского приложения 2 должны отражаться мартовские оплаты, майского приложения 2 — апрельские оплаты и т. д.). Исключение, пожалуй, могут составлять оплаты прошлых периодов, которые по ошибке еще так и не были своевременно включены в расчет возмещения налогоплательщиком (к примеру, оплаты, ошибочно не учтенные налогоплательщиком по колонке 4 при заполнении того же первого обновленного мартовского приложения 2 и пр.). Изучив состояние расчетов (т. е. фактическую оплату входного НДС), при заполнении колонки 4 приложения 2 нужно исходить из следующего:
И еще один момент. Как отмечалось, приложение 2 составляют и подают все налогоплательщики, у которых в декларации заполнена строка 24, в том числе и не имеющие права на бюджетное возмещение (т. е. которые в связи с этим значение строки 24 переносят в строку 26 декларации). Сразу укажем, что на сегодняшний день каких-либо официальных разъяснений по поводу того, как такой категории лиц заполнять приложение 2, пока не появилось. Однако некоторые налоговики на местах разъясняют, что таким налогоплательщикам колонки 2 и 3 приложения 2 нужно заполнять в общеустановленном порядке, а вот в колонке 4 приложения 2 при этом проставлять прочерки, перенося при этом соответствующие значения из колонки 3 в колонку 5 приложения 2. Такой порядок заполнения как раз и позволит соблюсти равенство строк 24 (соответственно колонка 3 приложения 2) и 26 (соответственно колонка 5 приложения 2) декларации, а также в дальнейшем, при получении права на бюджетное возмещение, поможет таким налогоплательщикам уже по всем правилам заполнить приложение 2 | ||||||||||||||||
| Значення рядка 26 декларації звітного податкового періоду | сума | 5 | В этой колонке отражается остаток отрицательного значения, который не поучаствовал в расчете бюджетного возмещения в текущем отчетном периоде, а потому подлежит включению в состав налогового кредита следующего отчетного периода (т. е. может стать возмещением в будущем), т. е. это показатель строки 26 декларации. При этом в приложении 2 значение колонки 5 определяется расчетным путем как разность:колонка 5 = колонка 3 - колонка 4 Вместе с тем, как разъяснялось в письме № 15844, иногда такое равенство и такая формула для колонки 5 могут и не работать. Это случай, когда по результатам проверки налоговым органом выявлено занижение суммы бюджетного возмещения, заявленного налогоплательщиком в предыдущих периодах. Поскольку сумма заниженного БВ, выявленная налоговым органом, в дальнейшем уже не может заявляться налогоплательщиком как бюджетное возмещение (т. е. не может отражаться ни в строке 25.1, ни в строке 25.2 декларации — п.п. «а» п.п. 7.7.7 Закона об НДС), а может учитываться только через строку 26 декларации, то такую сумму следует учесть при заполнении приложения 2 в его колонке 5. Поэтому в таком случае расчетное значение колонки 5 приложения 2 не будет равняться разнице между значениями колонок 3 и 4, а будет отличаться на сумму такого заниженного бюджетного возмещения, выявленного налоговиками при проверке | ||||||||||||||||
Приложение 5
«Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов»
Приложение 5 к декларации по НДС появилось сравнительно недавно, только начиная с отчетности за март 2008 года, но уже успело создать массу неприятных для налогоплательщиков моментов. Это приложение призвано раскрыть информацию об операциях по поставке и приобретению товаров (услуг) плательщиком НДС в разрезе контрагентов, что позволит гораздо эффективнее осуществлять проверку правильности уплаты и возмещения НДС. Кстати, если у налогоплательщика возникает какой-либо неурегулированный вопрос, связанный с заполнением этого приложения, то исходить нужно именно из этого тезиса (в первую очередь думать о сопоставимости показателей этого приложения поставщика и покупателя).
Прежде всего отметим: ГНАУ считает приложение 5
декларацией (хотя, строго говоря, таковой оно не является, чтобы убедиться в этом достаточно заглянуть в п. 1.3 Порядка № 166). Поэтому непредоставление приложения 5 карается налоговиками весьма сурово — декларация по НДС не будет признана налоговой декларацией, о чем сообщается налогоплательщику с указанием оснований ее непринятия (см. письмо ГНАУ от 16.04.2008 г. № 7929/7/16-0017 в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 40).Порядок № 166
не указывает на особенности подачи приложения 5 в случае, если декларация подается с прочерками. Тем не менее в п. 4 письма ГНАУ от 18.04.2008 г. № 8109/7/16-1117 налоговики разрешили не подавать приложение 5 в том случае, если в декларации отсутствуют данные — проставлены лишь прочерки, что свидетельствует об отсутствии в отчетном (налоговом) периоде хозяйственной деятельности, а следовательно, об отсутствии у него хозяйственных отношений с контрагентами (покупателями/поставщиками). К сожалению, в письме от 18.04.2008 г. № 8109/7/16-1117 не указано, нужно ли подавать приложение 5, если в стр. 1, 10.1, 10.2, 14 декларации проставлен прочерк, а в остальных строках фигурируют показатели, т. е. какая-то деятельность все-таки осуществляется. В таком случае, на наш взгляд, приложение 5 лучше все же подать, хотя смысла в нем будет не много.Также никаких особенностей не указано и для тех предприятий, которые имеют
филиалы, получившие право выписывать налоговые накладные. До появления приложения 5 такие филиалы, как правило, передавали головному предприятию лишь сводные данные за период. Однако с появлением Расшифровки они должны передавать еще и данные в разрезе контрагентов. Такой вывод следует из письма ГНАУ от 19.05.2008 г. № 10061/7/16-1417 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 47).В приложении 5 расшифровываются показатели далеко не всех строк декларации, а только стр. 1, 10.1, 10.2 и 14.
Таким образом,
в нем не отражаются:— экспорт товаров;
— не облагаемые НДС операции;
— услуги, полученные от нерезидента как с местом поставки на территории Украины, так и за ее пределами;
— корректировка налоговых обязательств и налогового кредита (данные строк 8 и 16 расшифровываются в приложении 1);
— получение товаров (услуг) без НДС (если продавец не является плательщиком либо пользуется льготой);
— импорт товаров, используемых как в облагаемых, так и в не облагаемых операциях.
Розділ І. Податкові зобов'язання
грн.
| № з/п | Платник податку — покупець (індивідуальний податковий номер) | Обсяг поставки | Сума ПДВ |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| В разделе I расшифровывается стр. 1 декларации по НДС. Заполняется она в разрезе контрагентов (покупателей). Таким образом, в общем случае количество строк в этом разделе будет соответствовать количеству покупателей, которым присвоен индивидуальный налоговый номер. Количество контрагентов значения не имеет: хоть их 10, хоть их 10000, — по всем нужно заполнять отдельную строку. Если в течение периода было осуществлено несколько поставок одному и тому же покупателю, то эти поставки будут отражены одной строкой под номером этого покупателя. В графе 2 отражается только налоговый номер покупателя, без указания его названия и других данных. Понятно, что, включая в приложение 5 всех контрагентов, бланк приложения 5 придется формировать на нескольких листах. На наш взгляд, в таком случае достаточно их скрепить, а поставить подпись и печать только на последнем листе. Но во избежание недоразумений лучше подписать и поставить печать на каждом листе приложения 5, как это часто делается на листах договоров. Графы 3 и 4 в разрезе контрагентов заполняются в гривнях с копейками, несмотря на то что вверху таблицы указано «грн.» (см. письмо ГНАУ от 14.04.2008 г. № 7681/7/16-1117 в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 32).Для заполнения показателей следует использовать данные раздела II Реестра полученных и выданных налоговых накладных (графы 7 и 8 за вычетом услуг, полученных от нерезидента на таможенной территории Украины) | |||
| Інші |
|
| |
| В строке « Інші» отражаются те налоговые обязательства, которые сформированы по операциям без покупателя, либо с покупателем, не имеющим индивидуального налогового номера. Таким образом, в этой строке отражаются следующие операции:— розничные продажи конечным покупателям с выпиской итоговой налоговой накладной; — поставки неплательщикам НДС; — бесплатная передача товаров (услуг); — превышение обычной цены над договорной на сумму, превышающую 20 %; — услуги, поставленные нерезиденту с местом поставки на территории Украины; — ликвидация основных фондов, приводящая к начислению НДС; — передача товаров (услуг) в пределах баланса для непроизводственного использования; — перевод основных фондов в состав непроизводственных; — условные продажи (при использовании товара (услуг) в необлагаемых операциях, аннулировании регистрации плательщика НДС); — поставка теми плательщиками, которые не выписывают налоговую накладную (транспортные билеты, гостиничные счета, счета за услуги связи, другие услуги, стоимость которых определяется по приборам учета). Обратите внимание на включение в эту строку превышения обычной цены над договорной. Формально поставщик имеет все основания указать эту сумму в общих строках приложения 5 (есть покупатель, имеющий налоговый номер). Однако если так поступить, то при сверке в налоговых органах такой декларации с декларацией покупателя автоматически «выскочит» ошибка, ведь покупатель задекларирует налоговый кредит в сумме меньшей, чем поставщик задекларировал обязательства. Такая декларация попадет в категорию 1. К каким-то серьезным штрафным санкциям это не приведет, но все же во избежание конфликтных ситуаций лучше заполнять стр. «Інші»
| |||
| Усього за місяць (квартал) (рядок 1 декларації), в тому числі: |
|
| |
| Графы 3 и 4 в разрезе контрагентов заполняются в гривнях с копейками, а вот строка « Усього за місяць (квартал)» округляется по общеустановленным правилам. Такое правило в Порядке № 166 не содержится, более того из формы следует, что заполнять ее надо в гривнях без копеек (над таблицами указано «грн.» ). Однако в письме ГНАУ от 14.04.2008 г. № 7681/7/16-1117 налоговики пришли именно к такому вполне логичному порядку заполнения. В таком случае расхождений с данными стр. 1 декларации по НДС не будет.Разница стр. 1 декларации по НДС и стр. «Інші» должна давать сумму общих строк приложения 5 | |||
| поставка основних фондів |
|
| |
| Данную строку можно назвать справочной. Взять из реестра или декларации по НДС данные для ее заполнения не получится, поэтому придется анализировать первичные документы. Само собой, если в течение периода плательщик НДС продал объект основных фондов, то в этой строке нужно отразить этот оборот. Но существует целый ряд операций с основными фондами, которые поставкой не являются (не соответствуют определению, приведенному в п. 1.4 Закона об НДС), но приравнены к таковой. Такими операциями являются:— ликвидация основных фондов, приводящая к начислению НДС; — перевод основных фондов в состав непроизводственных; — условная продажа основных фондов в случае аннулирования регистрации плательщиком НДС; — бесплатная передача основных фондов. Налоговые обязательства по этим операциям тоже должны отражаться в этой справочной строке. Кстати, заполняя эту строку, следует руководствоваться определением основных фондов, приведенным в п.п. 8.2.1 Закона о налоге на прибыль, а не бухгалтерским законодательством. Поэтому продажа налоговой малоценки здесь не отражается | |||
| передача товарів (послуг) комісіонером/повіреним на умовах, передбачених п. 4.7 ст. 4 Закону (без суми комісійної винагороди) |
|
| |
| Последняя строка раздела I предусматривает расшифровку посреднических операций. Здесь нужно учесть два момента:1. Заполняется она только посредником (комиссионером), доверитель (комитент) ставит в ней прочерк.2. Судя по ее названию, предусмотрена она только для посреднических операций на покупку товара (услуг). Объясняется это тем, что передача товаров (услуг), о которой идет речь в названии этой строки, как момент возникновения налоговых обязательств посредника, указана в п. 4.7 Закона об НДС только в отношении посреднических операций на покупку. Таким образом, сюда включается налоговое обязательство, возникающее при передаче посредником купленного им товара доверителю (комиссионеру) | |||
Розділ ІІ. Податковий кредит
грн.
| № з/п | Постачальник (індивідуальний податковий номер) | Період* виписки податкових накладних, інших документів, що дають право на податковий кредит | Обсяг поставки | Сума ПДВ |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Операції з придбання з ПДВ, які надають право формування податкового кредиту | ||||
| Как и при заполнении раздела I, на каждого контрагента выделяется одна строка. Если в течение периода было несколько приобретений у одного и того же поставщика, то все объемы приобретения по этому поставщику нужно указать одной строкой.В то же время заполнение этого раздела имеет ряд особенностей. 1. Если в течение периода покупатель получил от поставщика две налоговые накладные — одну своевременно, другую с опозданием (выписана в одном из прошедших периодов), в таком случае на такого поставщика будет заполнено две строки. Ведь в графе 3 нужно указывать период выписки налоговой накладной, а в этом случае их будет два, поэтому будет две строки. Например, в письме ГНАУ от 14.04.2008 г. № 7681/7/16-1117 указано, что количество записей по отдельному контрагенту будет равняться количеству налоговых периодов, в которых были выписаны налоговые накладные, дающие право на налоговый кредит.2. Еще одна особенность заполнения этого раздела проявляется при использовании товара (услуг) одновременно в облагаемых и необлагаемых операциях. В таком случае на одного контрагента (поставщика) может быть заполнено две строки (одна в первой части раздела II приложения 5, вторая — во второй части раздела II; подробнее см. ниже). 3. Право на налоговый кредит дают не только налоговые накладные, но и целый ряд других документов, перечисленных в п.п. 7.2.6 Закона об НДС. Среди них следует выделить чеки, не содержащие налогового номера поставщика. Такие документы в рамках установленной суммы, дающей право на налоговый кредит (200 грн. в день без НДС), вносятся в этот раздел приложения 5 под кодом «100000000000». Причем все чеки вписываются одной строкой (см. письмо ГНАУ от 14.06.2008 г. № 6912/5/16-1516 в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 58). Судя по всему, в ГНАУ просто не придают особого значения этим суммам и не собираются их идентифицировать. Отсюда можно предположить, что если в течение периода было получено несколько таких чеков, но одни своевременно, а другие с опозданием (с прошлого периода, например, командировка работника «пересекала» период), то их все равно нужно вписывать одной строкой.4. Другим нестандартным документом, дающим право на налоговый кредит, является заявление с жалобой на поставщика, если тот не выписывает налоговую накладную или выписывает ее с нарушением порядка. Покупатель может не знать его налоговый номер. К сожалению, в упомянутом выше письме налоговики ничего не сказали о заполнении налогового номера поставщика в этом случае. Можно только предположить, что здесь следует поступать по аналогии с чеками без ИНН. При заполнении графы 3 следует учесть несколько нюансов .1. Эта графа заполняется арабскими цифрами и в ней указывается именно период, а не, скажем, дата. Например, если налоговая накладная выписана в сентябре 2008 года, нужно указать «09.2008», а не «сентябрь 2008» или другие обозначения. 2. В этой графе указывается именно период выписки документа, дающего право на налоговый кредит, а не период его получения. Это актуально для налоговых накладных, полученных с опозданием (в этой графе указывается именно период ее выписки, а не получения). В общем же случае в этой графе будет указан тот период, за который подается декларация, ведь налоговый кредит покупателя и налоговые обязательства продавца в общем случае формируются по первому событию. Исключения из этого правила такие:— если покупатель использует кассовый метод, а поставщик — нет, то период выписки налоговой накладной поставщиком и период ее включения в налоговый кредит покупателя могут не совпадать, если первым событием была поставка товаров (услуг); — увеличение налогового кредита по налоговой накладной, полученной с опозданием. 3. Если документом, дающим право на налоговый кредит, является заявление с жалобой на поставщика, то в этой графе указывается период, в котором налоговая накладная должна была быть выписана поставщиком. Это будет тот период, за который предоставляется декларация (письмо ГНАУ от 19.05.2008 г. № 10061/7/16-1417). 4. Если покупатель является квартальным плательщиком НДС, то в этой графе следует указывать месяц выписки налоговой накладной, а не квартал («Вестник налоговой службы Украины», 2008, № 27). И это несмотря на то, что в сноске к этой строке указано «Будь-які податкові періоди в межах установлених Законом строків давності». Если квартальный период используется продавцом, покупателю также следует заполнять эту графу помесячно, ведь покупателю не известен отчетный период продавца | ||||
| Усього за місяць (квартал) (рядок 10.1 декларації), в тому числі: |
| |||
| Итоговая строка, которая должна соответствовать стр. 10.1 декларации по НДС. При округлении используется такое же правило, как и при заполнении раздела I: суммы в разрезе контрагентов указываются в гривнях с копейками, а при суммировании в этой строке — округляются до гривни. В таком случае расхождений с данными стр. 10 декларации по НДС не будет | ||||
| придбання (будівництво, спорудження) основних фондів |
| |||
| Как и при заполнении аналогичной строки раздела I, руководствоваться нужно определением основных фондов, приведенным в п.п. 8.2.1 Закона об НДС, а не бухгалтерской терминологией. Поскольку фигурируют слова «будівництво, спорудження», то при приобретении, например, стройматериалов для строительства недвижимого объекта, который впоследствии будет объектом основных фондов, уже необходимо включать сумму по такой покупке в эту строку. И совершенно не важно, что объект пока не введен в эксплуатацию | ||||
| проведення розрахунків комісіонером/повіреним за товари (послуги) на умовах, передбачених п. 4.7 ст. 4 Закону |
| |||
| При заполнении этой строки следует учесть такие моменты: 1. Она заполняется только посредником (комиссионером), доверитель (комитент) ставит в ней прочерк.2. Судя по всему, здесь указываются операции по посредническим договорам на продажу. Это следует из того, что в названии этой строки говорится о расчетах комиссионера. Как известно, при посреднических операциях на продажу налоговый кредит у посредника возникает как раз при перечислении средств комитенту или предоставлении ему других видов компенсаций стоимости проданных товаров. Если комиссионер передает комитенту не средства, а другие виды компенсации, то их также следует указывать в этой строке. Таким образом, в этой строке указывается тот НДС, который включается в налоговый кредит посредника (комиссионера) при передаче им средств (имущества) от проданного товара доверителю (комитенту). Строго говоря, название данной строки сформулировано не совсем корректно, ведь в абз. втором п. 4.7 Закона об НДС речь идет только о поставке посредником товара, а в данной строке говорится еще и про услуги | ||||
| Операції з придбання з ПДВ, які не надають права формування податкового кредиту | ||||
| Во второй части раздела II приложения 5 расшифровываются данные строк 10.2 (если приобретенный товар (услуги) использован в необлагаемых операциях) и 14 (если приобретенный товар (услуги) не используются в хозяйственной деятельности или используются для поставки услуг с местом поставки за пределами территории Украины). Строку 10.2 заполняют те предприятия, которые не имеют права на налоговый кредит на основании пп. 7.4.2 и 7.4.3 Закона об НДС. В этой связи возникает вопрос: как заполнять приложение 5 теми предприятиями, которые приобретенные товары (услуги) частично используют в облагаемой,частично в необлагаемой деятельности? Как известно, в таком случае входящий НДС следует распределить согласно коэффициенту распределения, регламентированному п.п. 7.4.3 Закона об НДС. Порядок № 166 никаких особенностей для этой ситуации не выдвигает: часть такого НДС войдет в состав налогового кредита и будет отражена в первой части раздела II приложения 5, а часть — в состав валовых расходов и будет отражена во второй части раздела II приложения 5 при расшифровке стр. 10.2. Более того, в письме от 14.04.2008 г. № 7681/7/16-1117 налоговики приводят именно такой порядок заполнения приложения 5, указывая, что «при таких условиях один контрагент будет отображен в разделе II дважды». Понятно, что такой порядок вряд ли устроит бухгалтера, ведь фактически получится, что согласно коэффициенту распределения придется разбивать каждую налоговую накладную, а это очень трудоемкая процедура. Поэтому бухгалтеры некоторых предприятий согласовали со своими налоговиками немного другую схему отражения таких операций. В свое время налоговики были не против отражения таких операций в Реестре полученных и выданных налоговых накладных одной строкой: сначала все налоговые накладные указываются в нем таким образом, как будто бы они дают полное право на налоговый кредит, а в конце периода, когда уже определен коэффициент распределения, делается одна сторнирующая запись. Примерно такой же альтернативный порядок заполнения приложения 5: сначала все налоговые накладные указываются в первой части раздела I так, как будто бы они дают полное право на налоговый кредит, а в последней строке приводится сторнировочная запись, и эта же цифра указывается во второй части раздела II приложения 5, но уже со знаком « + ». При этом в графе 2 указывается собственный индивидуальный налоговый номер. В результате отпадает хлопотная процедура распределения налогового кредита по каждой налоговой накладной. Но еще раз обращаем внимание: чтобы использовать эту схему на практике, ее обязательно нужно согласовать со своими налоговиками Еще один момент, связанный с заполнением этой строки. В некоторых случаях входящий НДС не включается в налоговый кредит в силу специальной нормы Закона об НДС, и при этом специальной строки для отражения объема приобретения в декларации нет. В качестве примера можно привести НДС, входящий в стоимость легкового автомобиля, если он включается в состав основных фондов; НДС в сумме, превышающей 40 грн. в день по чекам, в которых нет налогового номера поставщика. Такие суммы нецелесообразно указывать в колонке «А» стр. 10.1 декларации по НДС, поскольку компьютерная программа, используемая в налоговых органах, автоматически рассчитывает колонку «Б» этой строки как 20 % от колонки «А», а значит, по такой декларации «выскочит» ошибка. Такие суммы, на наш взгляд, лучше указать в стр. 14 декларации именно из-за приложения 5, ведь в таком случае данные покупателя и продавца совпадут. Другое дело, что к заполненной таким образом декларации следует подать пояснения, где указать причину такого заполнения (чтобы у проверяющих не создалось впечатление, что купленный товар в самом деле был использован в нехозяйственной деятельности). Кстати, упомянутые чеки вносятся под номером «200000000000». Под таким же номером вносятся и ГТД по товарам, не использующимся в хозяйственной деятельности | ||||
| Усього за місяць (квартал) (рядки 10.2 + 14 декларації): |
| |||
| Итоговая строка, которая должна соответствовать сумме стр. 10.2 и 14 декларации по НДС. При округлении используется такое же правило, как и при заполнении раздела I: суммы в разрезе контрагентов указываются в гривнях с копейками, а при суммировании в этой строке — округляются до гривни. В таком случае расхождения с данными декларации по НДС будут минимальными | ||||
Исправление ошибок в приложении 5
Ошибки, допускаемые в приложении 5, условно можно разделить на три категории:
1) ошибка допущена при определении сумм налогового кредита или налогового обязательства, что повлекло за собой ошибку в приложении 5 (такая ошибка влияет на сумму налога к уплате);
2) ошибка допущена только в номере контрагента (не влияет на сумму налога к уплате);
3) ошибка допущена в неправильном отражении сумм операции в разрезе контрагентов (не влияет на сумму налога к уплате).
Уточняющее приложение 5 при исправлении ошибок подается в том случае, если они исправляются с помощью уточняющего расчета.
Ошибка первой категории
исправляется в уточняющем расчете в общем порядке. К нему следует приложить уточняющее приложение 5 (обратите внимание на обязательное обозначение статуса этого документа в правом верхнем углу формы), в котором указывается только сумма исправления. Например, в сентябре налогоплательщик получил налоговую накладную от поставщика с номером «121212121212» на сумму 1200 грн. (в том числе НДС — 200 грн.). Однако по ошибке включил ее в состав налогового кредита в декларации за сентябрь в сумме 600 грн. (в том числе НДС — 100 грн.). В ноябре ошибка была найдена. Исправление в уточняющем приложении 5 выглядит следующим образом:
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Операції з придбання з ПДВ, які надають право формування податкового кредиту | ||||
| 1 | 121212121212 | 09.2008 | +500 | +100 |
| ... | ||||
| Усього за місяць (квартал) (рядок 10.1 декларації), в тому числі: | +500 | +100 | ||
Ошибка второй категории
исправляется путем подачи уточняющего расчета и уточняющего приложения 5. Однако поскольку общая сумма ни налоговых обязательств, ни налогового кредита не изменяется, то в письме ГНАУ от 19.05.2008 г. № 10061/7/16-1417 было указано, что «стоимостные показатели Уточняющего расчета прочеркиваются». Причем в консультации в «Вестнике налоговой службы Украины», 2008, № 22 главный государственный налоговый ревизор-инспектор отдела специальных режимов налогообложения Департамента НДС ГНАУ Лариса Древаль на примере приводит заполнение уточняющего расчета, в котором во всех строках, где указываются стоимостные показатели (в том числе и в стр. 1, 2, 3), проставлен прочерк. В то же время местные налоговые органы зачастую требуют заполнения уточняющего расчета с указанием (дублированием) в нем стоимостных показателей. Такие требования идут вразрез с позицией ГНАУ.Само же уточняющее приложение 5 заполняется следующим образом: неправильная запись указывается со знаком минус, правильная без знака либо со знаком «+». Например, в сентябре была допущена ошибка: налоговую накладную на сумму 1200 грн. (в том числе НДС — 200 грн.) указали в приложении 5 под номером «121212121210» вместо номера «121212121212».
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Операції з придбання з ПДВ, які надають право формування податкового кредиту | ||||
| 1 | 121212121210 | 09.2008 | -1000 | -200 |
| 2 | 121212121212 | 09.2008 | +1000 | +200 |
| 3 | — | — | — | — |
| Усього за місяць (квартал) (рядок 10.1 декларації), в тому числі: | 0 | 0 | ||
Ошибки третьей категории
исправляются немного по-другому: излишне указанная сумма вычитается, заниженная сумма увеличивается. Например, в приложении 5 за сентябрь ошибочно розничный оборот в сумме 840 грн. (в том числе НДС — 140 грн.) был включен в продажи контрагенту с номером «212121212121». При исправлении ошибки нужно уменьшить показатель строки с соответствующим номером контрагента и увеличить показатель стр. «Інші». Исправление выглядит следующим образом:
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | 212121212121 | -700 | -140 |
| ... | |||
|
| Інші | +700 | +140 |
|
| Усього за місяць (квартал) (рядок 1 декларації), в тому числі: | 0 | 0 |
Пример заполнения декларации по НДС
В завершение темы приведем пример заполнения декларации и ее приложений. Для наглядности переноса отрицательного значения мы взяли три последовательных периода: ноябрь, декабрь, январь. Пример заполнения
приложений 1, 2, 3 и 5 мы покажем к одному периоду — декабрю. Обратите внимание на округление до копеек в приложениях 1 и 5.Дадим некоторые
пояснения по исходным данным: в первом (по примеру) отчетном периоде — ноябре у предприятия налоговый кредит превысил налоговые обязательства на 40000 грн. (стр. 22.2 ноября). Эта сумма впоследствии переносится в стр. 23.1 декларации за декабрь. По итогам декабря предприятие второй период декларирует отрицательное значение — 30000 грн., что отражается в строке 24 декабря (соответственно заполняем приложение 2 и приложение 3). Согласно расчетам предприятие по итогам декабря имеет право на бюджетное возмещение в размере 8000 грн., которое оно заявило в счет будущих платежей. Оставшаяся сумма, не попавшая под бюджетное возмещение (22000 грн. = 30000 - 8000), попадает в строку 26 декларации декабря и соответственно переносится в стр. 23.2 декларации следующего периода — января.Кроме этого,
в декабре была заполнена строка 16 1000,20:— в стр. 16.1 отражено
исправление ошибки сентябрьской декларации (+1000,20 грн., увеличен налоговый кредит): в сентябре не включена в налоговый кредит сумма НДС, уплаченного на таможне по ГТД. Обратите внимание: сумма штрафа в стр. 28 не отражается, так как ошибка не привела к недоплате;— в стр. 16.2 отражены
последствия возврата товара (-7000 грн., уменьшен налоговый кредит).Еще одна особенность декабря —
это строка 14, в ней отражена сумма, уплаченная поставщику — плательщику НДС за приобретенный легковой автомобиль (10000 грн., без НДС). Почему эта сумма отражается именно в этой строке, вы найдете в построчном описании формы декларации.По итогам января у предприятия — сумма к уплате заполнена строка 27 (3000 грн.). Однако ввиду того, что у предприятия есть бюджетное возмещение в размере 8000 грн., то данную сумму живыми деньгами можно не перечислять.
Фрагмент формы (ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НДС)
| Код рядка | I. ПОДАТКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ | Отчетные периоды | |||||
| ноябрь | ДЕКАБРЬ | январь | |||||
| Обсяги поставки (без ПДВ) | Сума ПДВ | Обсяги поставки (без ПДВ) | Сума ПДВ | Обсяги поставки (без ПДВ) | Сума ПДВ | ||
| Колонка А | Колонка Б | Колонка А | Колонка Б | Колонка А | Колонка Б | ||
| 1 | Операції на митній території України, що оподатковуються за ставкою 20 відсотків, крім імпорту товарів | 65000 | 13000 | 70000 | 14000 | 150000 | 30000 |
| ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... |
| 5 | Загальний обсяг поставки (сума значень з 1-го до 4-го рядка колонки А) | 65000 | х | 70000 | х | 150000 | х |
| 5.1 | з рядка 5 — загальний обсяг оподатковуваних операцій звітного періоду (р. 1 + р. 2.1 + | 65000 | 13000 | 70000 | 14000 | 150000 | 30000 |
| ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... |
| 9 | Усього податкових зобов'язань (сума значень рядків (1 + 6 + 7 + 8 (- чи +) колонки Б) | — | 13000 | — | 14000 | — | 30000 |
| ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... |
| Код рядка | II. ПОДАТКОВИЙ КРЕДИТ | Отчетные периоды | |||||
| ноябрь | ДЕКАБРЬ | январь | |||||
| Обсяги придбання (без ПДВ) | Дозволений податковий кредит | Обсяги придбання (без ПДВ) | Дозволений податковий кредит | Обсяги придбання (без ПДВ) | Дозволений податковий кредит | ||
| Колонка А | Колонка Б | Колонка А | Колонка Б | Колонка А | Колонка Б | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 10 | Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження) з податком на додану вартість на митній території України товарів (послуг)та основних фондів з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які: | х | х | х | х | х | х |
| 10.1 | підлягають оподаткуванню за ставкою 20 відсотків | 260000 | 52000 | 50000 | 10000 | 25000 | 5000 |
| ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... |
| 12 | Імпортовані товари | х | х | х | х | х | х |
| 12.1 | ПДВ, сплачений митним органам | 5000 | 1000 | — | — | — | — |
| ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... |
| 14 | Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження) з податком на додану вартість вітчизняних товарів (послуг) та основних фондів, імпорт товарів та отримання від нерезидента на митній території України послуг, які не призначаються для їх використання у господарській діяльності, або з метою їх використання для поставки послуг за межами митної території України, місце поставки яких визначається відповідно до п. 6.5 ст. 6 Закону | — | х | 10000 | х | — | х |
| ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... |
| 16 | Коригування податкового кредиту за попередні звітні періоди (у разі заповнення цього рядка обов'язковим є подання додатка 1 до декларації): | х | — (- чи +) | х | - 6000(- чи +) | х | — (- чи +) |
| 16.1 | самостійне виправлення платником помилки, що міститься в раніше поданій податковій декларації | х | — | х | + 1000 | х | — |
| 16.2 | згідно з п. 4.5 ст. 4 Закону | — | — | 35000 | -7000 | — | — |
| 16.3 | інші випадки | х | — | х | — | х | — |
| 17 | Усього податкового кредиту (сума значень рядків (10.1 + 12.1 + 12.2 + 12.4 + 12.5 + 16 (- чи +) колонки Б) | х | 53000 | х | 4000 | х | 5000 |
* Будь-які податкові періоди в межах установлених Законом строків давності.
