Пользуетесь в командировке мини-баром?
Не торопитесь отражать валовые расходы!
Ситуация
Технолог производственного предприятия направлен в командировку для участия в выставке кондитерского оборудования, проходившей в Варшаве в сентябре 2007 года. После возвращения из командировки сотрудник предоставил авансовый отчет вместе с подтверждающими документами. При этом в счете за проживание в гостинице выделена стоимость услуги за пользование мини-баром — EUR100. Фактические расходы командированного лица превысили величину выданного аванса на стоимость таких услуг.
Сумма превышения включена в валовые расходы по курсу НБУ, действовавшему на дату утверждения авансового отчета (10.09.2007 г.), — 691,63 грн. за 100 евро*. Ошибка обнаружена в январе 2007 года. Деятельность предприятия за 3 квартала 2007 года была прибыльной.
* Предприятие не возместило работнику затраты, связанные с оплатой услуг мини-бара.
Нарушение
Бухгалтер нарушил
п.п. 5.4.8 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о налоге на прибыль), в соответствии с которым в состав валовых расходов налогоплательщика включаются расходы на командировку физических лиц, которые пребывают в трудовых отношениях с таким плательщиком налога, в пределах фактических расходов командированного лица на оплату стоимости проживания в гостиницах (мотелях), а также включенных в такие счета расходов на питание.Не разрешается относить в состав расходов на питание стоимость
алкогольных напитков и табачных изделий, суммы «чаевых» за исключением случаев, когда суммы таких «чаевых» включаются в счет в соответствии с законами государства пребывания, а также плата за зрелищные мероприятия.
Ситуация
Согласно
п. 1.2 раздела II Инструкции о служебных командировках в пределах Украины и за границу, утвержденной приказом Минфина Украины от 13.03.98 г. № 59, предприятие, которое направляет работника в командировку, обязано обеспечить его средствами в национальной валюте страны, в которую командируется работник, или в свободно конвертируемой валюте в виде аванса на текущие расходы в размерах согласно установленным нормам и с учетом положений п.п. 5.4.8 Закона о налоге на прибыль.К текущим расходам относятся расходы на проезд, оплату счетов за проживание в гостинице и включенных в такие счета
расходов на питание, оплату телефонных счетов и т. д. Все они включаются в состав валовых расходов налогоплательщика при наличии подтверждающих документов, которые удостоверяют эти расходы. Одним из таких документов является счет из гостиницы (второй абзац п.п. 5.4.8. Закона о налоге на прибыль).Вместе с тем
состав указанных расходов ограничивается нормами третьего абзаца п.п. 5.4.8 Закона о налоге на прибыль, в котором сказано, что стоимость алкогольных напитков не разрешается относить в состав расходов на питание. В связи с этим стоимость услуг за пользование мини-баром не увеличивает валовые расходы предприятия. Такую же точку зрения имеет и Минфин Украины, о чем свидетельствует письмо от 31.08.2007 г. № 31-26030-13-16/17569.Ошибка стала причиной завышения валовых расходов предприятия на
691,63 грн. и привела к недоплате по налогу на прибыль в сумме 172,91 грн. (691,63 х 25 %).
Исправление ошибки
Порядок исправления самостоятельно выявленных ошибок, допущенных в прошедших отчетных периодах при расчете налога на прибыль, установлен
п. 2.3 Порядка составления декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденного приказом ГНАУ от 29.03.2003 г. № 143 (далее — Порядок № 143), в соответствии с п. 5.1, п. 17.2 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III (далее — Закон № 2181).В соответствии с этими документами самостоятельно выявленные ошибки могут быть исправлены любым из двух способов:
1) при помощи уточняющего расчета*;
* По форме, приведенной в приложении к Порядку № 143.
2) в текущей декларации по налогу на прибыль.
Выбрав
первый способ исправления ошибки, предприятие должно перечислить в бюджет сумму недоплаты и штраф до предоставления УР в местную ГНИ. Именно такое требование содержит п. 17.2 Закона № 2181. Если налогоплательщик его нарушит, то можно говорить о том, что ошибка так и осталась не исправленной. Приведем фрагмент заполнения уточняющего расчета.
Фрагмент заполнения уточняющего расчета к декларации за 3 квартала 2007 года
Показники | Код рядка | Загальна сума | |||||||||
1 | 2 | 3 | |||||||||
... | ... | ... | |||||||||
Витрати не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні валових витрат попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки: | 2 | -692 | |||||||||
код | 04.13 |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
сума (±) | -692 |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
... | 3 | ... | |||||||||
Сума заниженого (+) або завищеного (-) об'єкта оподаткування р. 1 - р. 2 - р. 3 | 4 | +692 | |||||||||
Ставка оподаткування, що діяла на момент допущення помилки, у відсотках | 5 | 25 | |||||||||
... | 6 | ... | |||||||||
Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв'язку з виправленням помилки р. 4 х р. 5 - р. 6 або р. 7.2 - р. 7.1 | 7 | +173 | |||||||||
Сума податкового зобов'язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.1 | 1000 (условно) | |||||||||
Сума виправленого (вірного) податкового зобов'язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.2 | 1173 | |||||||||
Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв'язку з виправленням помилки р. 7 х 0,05 | 8 | 9 |
Обращаем внимание: поскольку показатели УР отражаются по лицевому счету налогоплательщика в момент подачи такого УР, в дальнейшем заполнять корректировочную строку
05.2 декларации по налогу на прибыль за 2007 год не нужно.При выборе
второго способа исправить допущенную ошибку можно в текущей декларации (последний день предоставления декларации по налогу на прибыль за 2007 год — 11** февраля 2008 года). Для этого необходимо:** Разъяснение специалистов ГНАУ по этому вопросу см. на с. 61
— в строке
05.2 «самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів» отразить сумму 692 со знаком «-»;— в строке
22 «Сума штрафу, самостійно нарахованого у зв'язку з виправленням помилок» — 9 грн.Уплата суммы недоплаты и штрафа происходит по сроку перечисления в бюджет налогового обязательства, отраженного в декларации по налогу на прибыль за 2007 год, т. е. на протяжении десяти календарных дней, следующих за последним днем предельного срока предоставления декларации.
Материал подготовила экономист-аналитик Издательского дома «Фактор» Марина КОВЕНКО