Объекты налогообложения
Объекты обложения транспортным налогом
С каких транспортных средств уплачивается транспортный налог?
(г. Харьков)
Перечень транспортных средств, с которых уплачивается налог с владельцев транспортных средств (т. е. являющихся
объектом налогообложения), приведен в ст. 2 Закона № 1963. При этом принадлежность транспортных средств к объектам налогообложения определяется согласно УКТ ВЭД. Заметим, что ст. 2 Закона № 1963 также установлен перечень транспортных средств, которые не являются объектами налогообложения.Таким образом, для уплаты транспортного налога важна правильная классификация транспортных средств в соответствии с
УКТ ВЭД и отнесение их к соответствующему коду. Потому в данном случае следует руководствоваться именно этой классификацией, а не какими-либо другими классификаторами автотранспорта. Так, для сравнения заметим, что Закон об автотранспорте, к примеру, содержит несколько иную классификацию транспортных средств (согласно которой, например, автомобили-мусоросборщики причислены к специальному автотранспорту, в то время как в классификации УКТ ВЭД они попадают в разряд грузовых автомобилей и имеют код 8704), однако для уплаты транспортного налога она применяться не может. Заметим, что разъяснения относительно классификации отдельных видов транспортных средств согласно УКТ ВЭД в свое время приводились еще в письме ГТСУ от 11.04.2000 г. № 11/3-3273, которым в целях уплаты транспортного налога руководствовались и налоговики (письмо ГНАУ от 21.04.2000 г. № 5638/7/17-0317-110). Не так давно этот вопрос достаточно подробно также освещался в консультации «Применение позиций Украинской классификации товаров внешнеэкономической деятельности при определении объектов обложения налогом с владельцев транспортных средств» в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2007, № 7, с. 30. С учетом этих разъяснений и построена следующая таблица:Транспортные средства
Код согласно УКТ ВЭД | Транспортные средства | Какие из транспортных средств относятся к данной группе |
1 | 2 | 3 |
Транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения | ||
8701 | Трактора (колесные), кроме гусеничных | В этой группе термин «трактора» обозначает транспортные средства, предназначенные главным образом для буксирования или толкания других транспортных средств, устройств и грузов, независимо от того, имеют они или нет вспомогательные приспособления для перевозки инструментов, семян, удобрений и т. п. (примечание 2к группе 87 УКТ ВЭД). В эту группу, в частности, входят: трактора, управляемые водителем, едущим рядом, трактора колесные для полуприцепов, трактора для сельскохозяйственных работ, трактора для лесного хозяйства. Следует заметить, что сельскохозяйственное оборудование, подсоединяемое к тракторам как сменное оборудование (плуги, сеялки и т. п.), в эту группу не входит, а классифицируется под другими кодами УКТ ВЭД (в частности, под кодом 8432) |
8701 20 | Седельные тягачи | Седельный тягач — это автомобиль, который по своей конструкции и оборудованию предназначен для буксирования полуприцепа(п. 1 Правил № 363) |
8702 | Автомобили, предназначенные для перевозки не менее 10 человек, включая водителя | В эту группу, в частности, входят: автобусы (обыкновенные и междугородные), микроавтобусы |
Примечание. Троллейбусы. Троллейбусы, хотя и имеют код 8702 УКТ ВЭД (а точнее — код 8702 90 90 10), однако объектом обложения налогом с владельцев транспортных средств не являются. Поэтому транспортный налог за них уплачивать не нужно (консультации в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2006, № 7 с. 37; 2005, № 24, с. 42). Связано это с тем, что установленная ст. 3 Закона № 1963 для кода 8702 ставка налога зависит от объема цилиндров двигателя. У троллейбусов же двигатель иного рода — электродвигатель. Для транспортных средств, оснащенных электродвигателями, ставки установлены по коду 8703, однако троллейбусы к нему не относятся. Таким образом, для уплаты транспортного налога с троллейбусов оснований не возникает. | ||
8703 | Автомобили легковые | Легковой автомобиль — это автомобиль, который по своей конструкции и оборудованию предназначен для перевозки пассажиров с количеством мест для сидения не более 9 , включая водителя (ст. 1 Закона об автотранспорте).В эту группу, в частности, входят: автомобили с кузовом типа «седан», такси, спортивные и гоночные автомобили. К коду 8703 также относятся грузопассажирские автомобили (автомобили, которые по своей конструкции и оборудованию предназначены для перевозки как пассажиров, так и грузов), при условии, что (письмо ГТСУ от 12.06.2007 г. № 11/1-29/5820-ЕП): — в салоне автомобиля за сиденьем водителя расположен ряд сидений для пассажиров (которые могут быть фиксированными, складными, смонтированными на анкерном креплении или демонтируемыми), боковые окна и оборудование салона как в транспортных средствах, которые перевозят пассажиров; — в случае отсутствия сидений могут оставаться устройства или места для крепления ремней безопасности. В письме ГТСУ от 12.06.2007 г. № 11/1-29/5820 также отмечалось, что для однозначной классификации транспортных средств необходимо использовать техдокументацию завода — производителя автомобиля с указанием количества мест для сидения |
8704 | Автомобили грузовые | Автомобиль грузовой — автомобиль, который по своей конструкции и оборудованию предназначен для перевозки грузов (ст. 1 Закона об автотранспорте).В эту группу, в частности, входят обычные грузовики и фургоны (открытые, с брезентовым верхом, закрытые и т. п.) всех видов для доставки грузов; фургоны для квартирных переездов; грузовики с автоматическими разгрузочными приспособлениями (грузовики с переворачивающимся кузовом и т. п.); автомобили-цистерны; тяжелые грузовики с откидывающимися рамами и углубленными наклонными трапами; авторефрижераторы и автомобили с изотермичными кузовами; грузовики, специально предназначенные для перевозки свежего бетона (кроме бетономешалок, имеющих код 8705); автомобили-мусоросборщики (независимо от того, оборудованы ли они погрузочными, трамбующими, демпфирующими и прочими устройствами; самосвалы легкие и тяжелые (с переворачивающимся кузовом или открывающимся вниз днищем, предназначенным для перевозки грунта или других материалов); грузовые автомобили, предназначенные для транспортировки высокорадиоактивных веществ и т. п. |
8705 | Автомобили специального назначения, кроме используемых для перевозки пассажиров и грузов (кроме пожарных и скорой помощи) | В эту группу попадают автомобили, предназначенные для выполнения специальных рабочих функций и основной целью которых не является перевозка пассажиров или грузов, в частности: автокраны; автомобили для аварийного ремонта; автомобили; оборудованные подъемной платформой для ремонта подвесных проводов, уличного освещения; автобуровые; бетономешалки; машины техпомощи; автомобили-насосы; автомобили спецназначения для передвижных телевизионных и звуковых станций; автомобили для расчистки улиц (подметальные машины, комбинированные подметально-моющие машины, снегоочистители и т. п.); передвижные лаборатории; передвижные клиники и др. |
Примечание. Автомобили для инкассации. Автомобили, предназначенные для перевозки наличной денежной массы и ценностей службами инкассации и оборудованные специальными устройствами (световыми и звуковыми сигналами, радиостанциями, сейфами и т. п.) не могут быть отнесены к товарной позиции 8705, т. е. специальным автотранспортом не являются. Такие автомобили в зависимости от наличия мест для сидения, расположенных за местом водителя, или устройств для их крепления, должны классифицироваться либо как легковой (код 8703), либо как грузовой (код 8704) автотранспорт и облагаться налогом по соответствующим ставкам (письмо ГНАУ от 04.05.2000 г. № 6157/7/17-0317-110; письмо ГТСУ от 01.03.2000 г. № 21/3-681-ЕП; консультации в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2005, № 7, с. 26; 2006 № 7, с. 37). | ||
8711 | Мотоциклы (включая мопеды) и велосипеды с установленным двигателем (кроме тех, которые имеют объем цилиндра двигателя до 50 куб. см — код 8711 10) | К этой группе относятся мотоциклы (включая мопеды) и велосипеды со вспомогательным двигателем, с колясками или без них; мотороллеры |
8903 91 | Яхта и суда парусные со вспомогательным двигателем или без него (кроме спортивных) | |
8903 92 | Лодки моторные и катера, кроме лодок с подвесным двигателем (кроме спортивных) | |
8903 99 | Другие лодки (кроме спортивных) | |
Транспортные средства, не являющиеся объектом налогообложения | ||
8701 30 | Трактора на гусеничном ходу | |
8711 10 | Мотоциклы (включая мопеды) и велосипеды с установленным двигателем с объемом цилиндра двигателя до 50 куб. см | |
8705 | Автомобили специального назначения скорой помощи и пожарные | |
8709 | Транспортные средства грузовые, самоходные, используемые на заводах, складах, в портах и аэропортах для перевозки грузов на короткие расстояния | |
Примечание. Пояснения к коду 8709 УКТ ВЭД приводились в консультации «Применение позиций Украинской классификации товаров внешнеэкономической деятельности при определении объектов обложения налогом с владельцев транспортных средств» в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2007, № 7, с. 30. Там отмечалось, что основные особенности, присущие автотранспорту этой группы, которые отличают его от транспортных средств, классифицируемых под кодами 8701, 8703, 8704, заключаются в следующем:— конструкция и конструкционные особенности делают их непригодными для перевозки пассажиров или грузов на дорогах или других общественных артериях передвижения; — при загрузке их максимальная скорость, как правило, не превышает 30 — 35 км/час; — радиус поворота у них приблизительно равен длине самого транспортного средства; — транспортные средства этой группы обычно не имеют закрытой кабины для водителя (последний обычно стоит на платформе, с которой и управляет транспортным средством); — над местом водителя может быть защитная рама, металлический экран и т. п. Там же указывалось, что относимые к этой группе грузовые транспортные средства промышленного назначения — это самоходные тележки для перевозки грузов, которые имеют, например, платформу или контейнер, на которых размещаются грузы. А вот обычные грузовики (код 8704), используемые на заводах, складах, в портах и аэропортах для перевозки грузов на короткие расстояния, к коду 8709 относиться не могут и являются объектом налогообложения. Заметим, что такой позиции насчет грузового автотранспорта, используемого для внутрихозяйственных нужд предприятия (например, большегрузных автомобилей марки БелАЗ, применяемых, в частности, предприятиями горнодобывающей отрасли для внутренних перевозок) налоговики придерживались всегда (консультация в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2006, № 7, с. 39). Вместе с тем некоторым не соглашающимся с таким мнением налогоплательщикам удавалось, апеллируя к коду 8709, отстоять неуплату транспортного налога с таких транспортных средств в судебном порядке (постановление ВХСУ от 02.03.2005 г. по делу № 41/71а — подробнее об этом в статье «Объекты налогообложения и ставки налога с владельцев транспортных средств» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 12, с. 12) | ||
8432 | Машины и механизмы для сельскохозяйственных работ | |
8903 91 | Яхты, суда парусные и лодки спортивные |