Если возник производственный брак
К сожалению, в процессе производства какая-то часть выпускаемой продукции может оказаться бракованной. Причины тому бывают самые различные, начиная от издержек производства и непредвиденных обстоятельств и заканчивая небрежностью работников. В дальнейшем некоторые бракованные изделия удается исправить, а некоторые из них признаются окончательным (неисправимым) браком. Особенности учета брака, возникающего в ходе выпуска продукции, мы сегодня и рассмотрим.
Людмила СОЛОШЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
КЗоТ
— Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.Закон о налоге на прибыль
— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.Закон об НДС
— Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.Инструкция № 291
— Инструкция о применении Плана светов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. № 291.Порядок № 116
— Порядок определения размера ущерба от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей, утвержденный постановлением КМУ от 22.01.96 г. № 116.Постановление ВСУ № 14
— постановление Пленума Верховного Суда Украины «О судебной практике в делах о возмещении ущерба, причиненного предприятиям, учреждениям, организациям их работниками» от 29.12.92 г. № 14.П(С)БУ 16
— Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 31.12.99 г. № 318.А начнем разговор с классификации брака.
Брак: какой он бывает?
Сразу укажем, что достаточно обширные разъяснения в отношении брака и его классификации были доведены
письмом Министерства промышленной политики Украины от 15.12.2006 г. № 01/5-1-2928. В нем разъяснялось следующее.Брак в производстве
— это продукция, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы только после дополнительных расходов на исправление. Кстати заметим, что аналогичное толкование понятия «брак» содержит и Инструкция № 291 в описании счета 24 «Брак в производстве».При этом
не являются браком:— продукты, изделия, полуфабрикаты, изготовленные по
особым повышенным техническим требованиям, если они не соответствуют этим требованиям, но соответствуют стандартам или техническим условиям на аналогичные продукты или изделия широкого потребления;—
потери от сортности, то есть от перевода продукции в более низкий сорт по качеству.Классификация брака (в зависимости от ряда критериев) приведена в следующей таблице:
Виды брака
| Критерий классификации | Вид брака | Характеристика |
| По месту выявления | Внутренний | Выявлен на производстве до отправки продукции потребителю |
| Внешний | Выявлен потребителем в процессе сборки, монтажа или в ходе эксплуатации изделия и предъявлен для возмещения убытков | |
| По причине возникновения | Технически неизбежный (плановый, нормативный) | Обусловлен спецификой или уровнем развития технологии и организации производства, предусмотрен технической или технологической документацией, возникает в пределах установленных такой документацией норм, не зависит от вины работников |
| Непредвиденный (случайный, сверхнормативный) | Не планируемый заранее , а возникающий по вине работников предприятия, поставщиков материалов, полуфабрикатов или в силу форс-мажорных обстоятельств | |
| По характеру дефектов | Исправимый | После устранения недостатков бракованных изделий такие изделия могут использоваться по прямому назначению, а их исправление технически возможно и экономически целесообразно |
| Неисправимый (окончательный) | Бракованные изделия не могут использоваться по прямому назначению и их исправление технически невозможно и экономически не целесообразно |
Ввиду таких возможных случаев возникновения брака для систематизации сведений о браке и учета потерь от брака на предприятии разрабатываются классификаторы:
— дефектов продукции по видам производств;
— причин возникновения брака;
— виновников возникновения брака;
— изделий с перечнем операций, по которым предусматривается технически неизбежный брак.
Указанные в классификаторах шифры дефектов, причин и виновников брака проставляют в первичных документах по учету брака.
Каждый возникший случай брака рассматривается отделом технического контроля предприятия (ОТК). При этом выясняются причины и вид брака, характер дефектов, виновники случившегося. На выявленный брак в производстве составляется
акт о браке (по форме, разработанной предприятием). На основании актов о браке составляется отчет о себестоимости брака в отчетном месяце (произвольной формы). В нем определяется сумма потерь от забракованной продукции с указанием вида и виновников брака.Для учета и обобщения информации о потерях от брака в производстве продукции (работ, услуг) предназначен счет
24 «Брак в производстве». Аналитический учет по счету 24 ведется по видам производств и бракованной продукции (работ, услуг), а также по причинам и виновникам брака. Собранная на этом счете величина потерь от брака ежемесячно списывается с этого счета, поэтому счет 24 «Брак в производстве» сальдо на конец месяца не имеет.Из существующих разновидностей брака сегодня мы остановимся и поговорим об особенностях учета
внутреннего производственного брака,т. е. брака, выявленного предприятием в процессе производства продукции. С учетом рассмотренной выше классификации такой брак (в зависимости от причин возникновения) может быть технически неизбежным или непредвиденным, и в рамках каждого из этих видов к тому же оказываться исправимым либо неисправимым (окончательным).
Технически неизбежный внутренний брак
Технически неизбежный брак
— это брак, обусловленный спецификой и уровнем развития техники, организацией производства и вызванный сложностью и дефектами технологических процессов изготовления деталей, узлов, изделий. Возникновение такого брака не зависит от работников, а уменьшить его размеры можно только путем совершенствования технологий производства. Такой брак еще называют нормативным, поскольку изначально допускается, что какая-то часть изготавливаемых изделий (в рамках установленных норм) может оказаться бракованной. При этом нормы технически неизбежного брака оговариваются в технической документации, а также в технологических условиях на изготовление продукции. Причем целесообразно, чтобы такие нормы утверждались соответствующим приказом по предприятию.Если технически неизбежный брак неисправим
Бухгалтерский учет.
В случае когда в процессе производства возникает технически неизбежный неисправимый брак, потери от такого брака (себестоимость брака) в бухгалтерском учете отражают по дебету счета 24. При этом себестоимость такого брака состоит из таких же расходов, что и себестоимость выпускаемой продукции, т. е. включает в себя:— затраты сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих;
— затраты топлива и энергии;
— заработную плату и начисления соцвзносов по работникам, занятым, изготовлением продукции, работ, услуг;
— соответствующую долю общепроизводственных расходов (ОПР).
Вместе с тем, хотя такой брак и является неисправимым, однако возможно, что от бракованной продукции при этом могут быть получены
возвратные отходы (материалы, комплектующие, которые предполагается использовать в хозяйственной деятельности) или, к примеру, бракованные изделия могут быть в дальнейшем повторно использованы в производстве или, предположим, проданы.В таком случае «возвратная» часть брака в учете оценивается по справедливой стоимости, и на эту величину происходит уменьшение потерь от брака по кредиту счета 24 (Дт 209 — Кт 24).
После такого уменьшения
сумма оставшихся потерь от неисправимого брака, числящихся на счете 24, ежемесячно списывается с этого счета в состав производственной себестоимости выпускаемой продукции (Дт 23 — Кт 24), в которой формирует составляющую прочих прямых расходов (п. 14 П(С)БУ 16). При этом потери от брака включаются в себестоимость того вида продукции, по которому выявлен брак. А вот если же на предприятии потери от брака не выделены в отдельную статью калькуляции, то их относят в состав общепроизводственных расходов (Дт 91 — Кт 24) с последующим распределением между объектами расходов согласно выбранному предприятием методу (об этом говорилось и в письме Минпромполитики от 15.12.2006 г. № 01/5-1-2928).Налоговый учет.
В налоговом учете потери от технически неизбежного неисправимого брака включаются в валовые расходы. Ведь такой брак напрямую связан с производством продукции, обусловлен особенностями технологического процесса, т. е. объективными причинами, и является его неотъемлемой частью (о чем, впрочем, говорит и само его название). Поэтому потери от такого брака являются связанными с хозяйственной деятельностью налогоплательщика и следовательно вправе оставаться в валовых расходах. Кстати, с этим согласны и контролирующие органы (письмо ГНАУ от 08.12.2005 г. № 12060/6/15-0316, письмо Комитета ВР по вопросам финансов и банковской деятельности от 07.03.2002 г. № 06-10/121; письмо Госкомпредпринимательства от 31.05.2002 г. № 5-532/2994), которые в своих разъяснениях отмечали: если нормативными документами на производство продукции допускаются потери, то такие потери (в пределах установленных норм) относятся на валовые расходы.Стоимость полученных возвратных материалов (комплектующих), оприходованных после разборки бракованной продукции, также из состава валовых расходов не исключается, а продолжает принимать участие в перерасчете по
п. 5.9 Закона о налоге на прибыль. Заметим, что в валовые доходы при этом стоимость возвратных отходов включать не нужно.«Входной» НДС, приходящийся на составляющие стоимости бракованных изделий и на стоимость полученных возвратных отходов, не корректируется и налоговый кредит по нему сохраняется.
Если технически неизбежный брак исправим
Бухгалтерский учет.
В ситуации, когда технически неизбежный брак является исправимым, на счете 24 себестоимость такого брака не отражают (она продолжает числиться на счете 23 в составе производственной себестоимости выпускаемой продукции), а на счете 24 в данном случае учитывают только расходы на исправление такого брака. При этом к таким расходам относят:— затраты сырья, материалов, полуфабрикатов, использованных для устранения дефектов бракованной продукции;
— заработную плату и начисления соцвзносов по работникам, занятым исправлением брака;
— соответствующую долю ОПР.
Собранные на счете 24 расходы на исправление брака списывают с этого счета в состав производственной себестоимости выпускаемой продукции (проводка Дт 23 — Кт 24), а предприятия, не выделяющие потери от брака в отдельную статью калькуляции, — с включением их в состав ОПР (Дт 91 — Кт 24).
Налоговый учет.
В ситуации, когда технически неизбежный брак является исправимым, в валовые расходы включаются не только потери от такого брака, но и расходы на его исправление. Аналогичное мнение на этот счет сложилось и у ГНАУ, которая в письме от 03.10.2007 г. № 4819/г/15-0214 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 89 разъясняла, что расходы на исправление технически неизбежного брака (возникшего в пределах установленных норм) включаются в валовые расходы в соответствии с п.п. 5.2.1 Закона о налоге на прибыль.«Входной» НДС, приходящийся на стоимость технически неизбежного исправимого брака, а также на расходы по его исправлению, не корректируется и налоговый кредит по нему сохраняется.
Итак, подытожим. Как видим, в бухгалтерском учете потери от внутреннего
технически неизбежного (нормативного) брака (как исправимого, так и неисправимого) включаются в производственную себестоимость выпускаемой продукции (в составе прочих прямых расходов — п. 14 П(С)БУ 16). В налоговом учете потери от технически неизбежного брака, а также расходы на его исправление включаются в валовые расходы. Повторимся: это связано с тем, что возникновение такого брака как раз и обусловлено процессом производства и предусмотрено соответствующей техдокументацией на выпуск продукции.Учет внутреннего технически неизбежного (нормативного) брака рассмотрим в таблице.
Учет технически неизбежного (нормативного) внутреннего брака
| Содержание операции | Бухгалтерский учет | Сумма, | Налоговый учет | ||
| дебет | кредит | ВД | ВР | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Технически неизбежный (нормативный) внутренний брак: | |||||
| А. Неисправимый (окончательный) | |||||
| Пример. На предприятии возник технически неизбежный (нормативный) неисправимый брак. Себестоимость бракованных изделий составила 500 грн. Стоимость возвратных отходов, полученных от бракованной продукции и оприходованных по справедливой стоимости, составила 100 грн. | |||||
| 1. Списана фактическая себестоимость технически неизбежного неисправимого брака | 24 | 23 | 500 | — | — * |
| * В налоговом учете себестоимость технически неизбежного (нормативного) неисправимого брака (в пределах установленных норм) остается в составе валовых расходов предприятия. Налоговый кредит по «входному» НДС при этом сохраняется. | |||||
| 2. Оприходованы по справедливой стоимости возвратные отходы от бракованной продукции | 209 | 24 | 100 | — | — * |
| * Стоимость возвратных отходов, полученных от бракованных изделий в налоговом учете остается в валовых расходах и продолжает участвовать в перерасчете по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль. Налоговый кредит по «входному» НДС при этом сохраняется. В валовые доходы в таком случае стоимость возвратных отходов включать не нужно. | |||||
| 3. Потери от технически неизбежного неисправимого брака отнесены в состав производственной себестоимости продукции | 23 (91)* | 24 | 400 | — | — |
| * Здесь и далее в примерах запись 23 (91) подразумевает, что потери от брака включаются в состав производственной себестоимости выпускаемой продукции (как составляющая прочих прямых расходов Дт 23 — Кт 24). Если же на предприятии потери от брака не выделены в отдельную статью калькуляции, то их включают в общепроизводственные расходы (Дт 91 — Кт 24) с последующим распределением и включением в состав производственной себестоимости выпускаемой продукции. | |||||
| Б. Исправимый | |||||
| Пример. На предприятии выявлен технически неизбежный (нормативный) исправимый брак.Расходы на исправление брака составили 725 грн., в том числе: — материалы — 350 грн.; — заработная плата — 200 грн.; — отчисления в соцфонды с заработной платы — 75 грн. (условно процент начислений соцвзносов — 37,5 %); — общепроизводственные расходы — 100 грн. | |||||
| 1. Отражены расходы по исправлению внутреннего технически неизбежного брака: |
|
|
|
|
|
| — переданы материалы для исправления бракованной продукции | 24 | 20 | 350 | — | — * |
| * Стоимость материалов, использованных для исправления технически неизбежного брака, остается в валовых расходах и продолжает участвовать в перерасчете по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль. Налоговый кредит по «входному» НДС при этом сохраняется. Также сохраняются валовые расходы и налоговый кредит по «входному» НДС по себестоимости возникшего технически неизбежного исправимого брака. | |||||
| — начислена заработная плата рабочим, занятым исправлением брака | 24 | 66 | 200 | — | 200* |
| — начислены взносы в соцфонды на зарплату работников, занятых исправлением брака | 24 | 65 | 75 | — | 75* |
| — списана доля общепроизводственных расходов в состав потерь от исправления брака | 24 | 91 | 100 | — | 80* (условно) |
| * Потери от технически неизбежного брака (в пределах норм, установленных техдокументацией), а также расходы на исправление такого брака включаются в валовые расходы. «Входной» НДС, приходящийся на такой брак, при этом не корректируется. | |||||
| 2. Расходы на исправление технически неизбежного брака включены в производственную себестоимость выпускаемой продукции | 23 (91) | 24 | 725 | — | — |
Непредвиденный внутренний брак
Причиной брака могут быть не только издержки производства. Так, если случается брак, возникновение которого не планируется, не предполагается заранее и не предусматривается техдокументацией, то такой брак расценивается как непредвиденный (случайный, сверхнормативный) внутренний брак.
Если непредвиденный внутренний брак неисправим
Бухгалтерский учет
. Потери от непредвиденного внутреннего неисправимого (окончательного) брака (себестоимость брака) отражают на счете 24 (Дт 24 — Кт 23). При этом потери от брака (Кт 24) уменьшаются на:— стоимость возвратных отходов (Дт 209 — Кт 24);
— суммы, удерживаемые с виновников брака (Дт 375 — Кт 24);
— суммы возмещений от поставщиков некачественных материалов, повлекших брак продукции (Дт 374 — Кт 24).
Оставшаяся после такого уменьшения
сумма потерь от непредвиденного внутреннего неисправимого брака в производственную себестоимость выпускаемой продукции не включается, а списывается со счета 24 в состав прочих расходов операционной деятельности (Дт 947 — Кт 24).Налоговый учет.
Потери от непредвиденного внутреннего неисправимого (окончательного) брака в налоговом учете исключаются из валовых расходов, поскольку они считаются не связанными с хозяйственной деятельностью налогоплательщика. Такое уменьшение валовых расходов осуществляется при проведении перерасчета по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль путем отражения потерь от брака (фактической производственной себестоимости забракованных изделий за вычетом входящей в ее состав суммы бухгалтерской амортизации основных средств общепроизводственного назначения) в графе 4 по строке А2 таблицы 1 приложения К 1/1 к декларации по налогу на прибыль. В связи с этим налогоплательщику также предстоит откорректировать сумму налогового кредита по «входному» НДС, приходящемуся на величину таких потерь от брака по строке 16.3 декларации по НДС (п.п. 7.4.1 Закона об НДС).Иная ситуация складывается с
возвратными отходами, полученными от забракованной продукции (Дт 209 — Кт 24), например, когда с бракованных изделий сняты материалы и комплектующие, которые будут использованы при производстве продукции, или бракованные изделия оприходованы как вторсырье, подлежащее сдаче перерабатывающему предприятию. Поскольку предполагается, что такие возвратные отходы в дальнейшем будут использованы в хозяйственной деятельности налогоплательщика, то валовые расходы (а также налоговый кредит по «входному» НДС) по ним (исходя из их стоимости) сохраняются, и их стоимость продолжает участвовать в перерасчете по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль. В таком случае корректировка валовых расходов по бракованной продукции, речь о которой шла выше, осуществляется в графе 4 таблицы 1 приложения К 1/1 к декларации по налогу на прибыль за минусом стоимости таких возвратных отходов.Заметим, что похожая ситуация в налоговом учете возникнет, если забракованная продукция, к примеру, может быть продана. В таком случае окончательно забракованная продукция признается запасами предприятия и зачисляется на баланс по справедливой стоимости (Дт 209 — Кт 24). При этом исходя из стоимости такой продукции у предприятия сохраняются валовые расходы и налоговый кредит по «входному» НДС.
Если непредвиденный внутренний брак исправим
Бухгалтерский учет
. Если непредвиденный внутренний брак является исправимым, то себестоимость самих бракованных изделий на счете 24 не отражают, а на этом счете учитывают только расходы на исправление брака. При этом потери от брака (Кт 24) уменьшаются на:— суммы, возмещаемые виновными лицами (Дт 375 — Кт 24);
— суммы, возмещаемые поставщиками некачественных материалов, повлекших брак продукции (Дт 374 — Кт 24).
Оставшаяся сумма потерь от непредвиденного внутреннего исправимого брака списывается на прочие расходы операционной деятельности (Дт 947 — Кт 24).
Налоговый учет.
Ситуация, когда возникает непредвиденный внутренний исправимый брак, рассматривалась в письме ГНАУ от 03.10.2007 г. № 4819/г/15-0214 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 89, в котором разъяснялось, что:—
в валовые расходы (как связанные с хозяйственной деятельностью) могут быть включены расходы на изготовление непредвиденного брака (ГНАУ в письме называет такой брак сверхнормативным технически неизбежным), при условии, что после исправления такие изделия можно продать;—
расходы на исправление возникшего непредвиденного сверхнормативного брака в валовые расходы не включаются (как не связанные с хозяйственной деятельностью).Как видим, налоговики допускают
сохранение валовых расходов по расходам на изготовление возникшего непредвиденного сверхнормативного исправимого брака, при условии, что в дальнейшем после исправления допущенных дефектов такая продукция будет реализована, т. е. по ней будет получен доход, а значит, согласно п. 1.32 Закона о налоге на прибыль будет и связь с хозяйственной деятельностью.А вот сопутствующие тому вынужденные
дополнительные расходы на исправление такого брака не могут расцениваться как связанные с хозяйственной деятельностью налогоплательщика и потому в валовые расходы не включаются. С этим, пожалуй, нужно согласиться, так как возникновение непредвиденного внутреннего брака, безусловно, не является целью деятельности предприятия, а стало быть, и расходы на исправление допущенных дефектов не могут быть связанными с хоздеятельностью налогоплательщика и не вправе претендовать на валовые расходы.Что касается НДС, то с учетом вышеизложенного у предприятия сохраняется право на налоговый кредит по «входному» НДС, приходящемуся на себестоимость возникшего непредвиденного внутреннего исправимого брака. А вот «входной» НДС, относящийся к расходам на исправление такого брака, из налогового кредита следует исключить.
Если потери от непредвиденного внутреннего брака возмещаются виновным работником
Как уже отмечалось, случаи возникновения брака рассматриваются отделом технического контроля с установлением причин возникновения брака, а также виновников случившегося. Величина потерь от брака до установления виновников отражается в забалансовом учете на субсчете 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей», откуда она будет списана после установления виновников или по истечении срока исковой давности.
Если брак возник по вине работника, то этот факт должен быть зафиксирован документально (актом), а также затем получено согласие виновного в признании своей вины. После этого устанавливается мера ответственности по полному или частичному возмещению ущерба.
Материальная ответственность работников в рамках трудового законодательства оговорена
КЗоТ. Так, по общему правилу, установленному ст. 132, 133 КЗоТ (применяемому, как правило, в большинстве случаев) за порчу или уничтожение материалов, полуфабрикатов, изделий, продукции, в том числе при их изготовлении, работники несут ограниченную материальную ответственность в размере нанесенного прямого действительного ущерба, но не более своего среднемесячного заработка (при этом, как уточняет абзац третий п. 4 постановления ВСУ № 14, среднемесячный заработок в данном случае определяется в соответствии с Порядком исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100). Так, например, если потери от непредвиденного окончательного брака составили 2000 грн. при среднемесячном заработке допустившего его работника в 1500 грн., то предприятие сможет удержать с виновного работника только сумму в 1500 грн., а остаток невозмещенных потерь от брака (500 грн.) спишет на расходы деятельности.Вместе с тем в некоторых случаях, оговоренных в
ст. 134 КЗоТ, виновный работник будет нести материальную ответственность в полном размере ущерба, причиненного предприятию. Это, в частности, случаи заключения с работником договора о полной материальной ответственности, нанесения ущерба работником, находившемся в нетрезвом состоянии, и пр.Что касается
кратной материальной ответственности, предусмотренной Порядком № 116, то считаем, что она будет применяться к виновным работникам только в тех исключительных случаях, когда будет доказано, что действия работника, нанесшего ущерб предприятию и допустившего брак продукции, носят умышленный характер (подробнее о применении норм Порядка № 116 также шла речь в статье «Кратная» материальная ответственность, или Почем испорченные бланки для народа» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 91).При этом сам размер ущерба, причиненного предприятию, определяется по фактическим потерям на основании данных бухгалтерского учета (
ст. 1353 КЗоТ).Удерживая сумму ущерба с заработной платы виновного работника, также следует помнить, что общий
размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы при этом не может превышать (ст. 128 КЗоТ):— 20 % суммы заработной платы;
— 50 % суммы заработной платы (в случае наличия нескольких исполнительных листов по удерживаемым суммам).
Особенности
оплаты труда при изготовлении бракованной продукции оговорены в ст. 112 КЗоТ , так:а) если брак возник
по вине работника, то:— полный брак по вине работника не оплачивается;
— частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам (в зависимости от степени пригодности продукции);
б) если брак возник
не по вине работника, то:— оплата труда по изготовлению бракованной продукции осуществляется по пониженным расценкам. Однако заработная плата работника за месяц при этом не должна быть менее 2/3 тарифной ставки установленного ему разряда (оклада);
— брак изделий, возникший из-за скрытых дефектов в обрабатываемом материале, а также брак, возникший не по вине работника и выявленный после приемки изделий ОТК, оплачивается работнику наравне с годными изделиями.
Как отмечалось, в бухгалтерском учете на сумму, возмещаемую виновным лицом, уменьшается величина потерь от брака (Дт 375 — Кт 24).
В налоговом учете если
виновник брака возмещает предприятию потери от брака, то согласно п.п. 4.2.3 Закона о налоге на прибыль возмещаемая сумма не относится в состав валовых доходов, при условии, что до этого потери от брака не включались в валовые расходы. Поэтому если, в частности, виновное лицо возмещает предприятию (не включаемые в валовые расходы) расходы на исправление непредвиденного брака, то налогоплательщик валовые доходы на сумму компенсации не увеличивает. Также налогоплательщик не увеличит валовые доходы, если виновник возмещает не включаемые в валовые расходы потери от непредвиденного окончательного брака.Учет внутреннего непредвиденного брака представлен в следующей таблице:
Учет непредвиденного (случайного, сверхнормативного) внутреннего брака
| Содержание операции | Бухгалтерский учет | Сумма, | Налоговый учет | ||
| дебет | кредит | ВД | ВР | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Непредвиденный (случайный, сверхнормативный) внутренний брак: | |||||
| А. Неисправимый (окончательный) | |||||
| Если виновник брака не установлен | |||||
| Пример. На предприятии выявлен брак продукции, который признан как непредвиденный окончательный. Виновник брака не установлен. Себестоимость бракованных изделий составила 300 грн. (в том числе бухгалтерская амортизация основных средств общепроизводственного назначения, входящая в себестоимость бракованных изделий — 10 грн.). В результате разборки бракованных изделий получены возвратные отходы (материалы), которые оприходованы по справедливой стоимости 80 грн. Сумма «входного» НДС, ранее отнесенного по бракованной продукции в налоговый кредит и подлежащего корректировке, — 20 грн. | |||||
| 1. Отражена в забалансовом учете стоимость бракованной продукции до выяснения причин брака и установления виновников | 072 | — | 300 | — | — |
| 2. Списана фактическая себестоимость непредвиденного окончательного брака | 24 | 23 | 300 | — | - 210 * |
| * Предприятие уменьшает валовые расходы (по строке А 2 графы 4 таблицы 1 приложения | |||||
| 3. Оприходованы возвратные отходы от бракованной продукции | 209 | 24 | 80 | — | — * |
| * Стоимость возвратных отходов, полученных от бракованных изделий, в налоговом учете остается в валовых расходах и участвует в перерасчете по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль. Налоговый кредит по «входному» НДС по ним сохраняется. В валовые доходы при этом стоимость возвратных отходов включать не нужно. | |||||
| 4. Откорректирован налоговый кредит (методом «красное сторно») на сумму «входного» НДС, приходящегося на составляющие стоимости бракованных изделий, с одновременным включением такой суммы в состав потерь от брака | 641 | 644 | 20 | — | — |
| 24 | 644 | 20 | — | — | |
| 5. Потери от непредвиденного окончательного брака отнесены в состав прочих расходов операционной деятельности | 947 | 24 | 240 | — | — |
| 6. Списана стоимость бракованной продукции с забалансового учета | — | 072 | 300 | — | — |
| Если виновник брака установлен | |||||
| Пример. На предприятии выявлен брак продукции, который признан как непредвиденный окончательный. Себестоимость бракованных изделий — 400 грн. (в том числе бухгалтерская амортизация основных средств общепроизводственного назначения, входящая в себестоимость бракованной продукции, — 5 грн.). Стоимость услуг сторонней организации по разборке бракованной продукции составила 72 грн. (в том числе НДС — 12 грн.). В результате разборки бракованных изделий получены возвратные отходы (материалы), которые оприходованы по справедливой стоимости 90 грн. Сумма «входного» НДС, ранее отнесенного по бракованной продукции в налоговый кредит и подлежащего корректировке, — 35 грн. Виновник брака — работник предприятия — частично возместил потери от брака в пределах своего среднемесячного заработка в сумме 300 грн. | |||||
| 1. Отражена в забалансовом учете стоимость бракованной продукции до выявления виновников | 072 | — | 400 | — | — |
| 2. Списана фактическая себестоимость непредвиденного окончательного брака | 24 | 23 | 400 | — | - 305* |
| * Предприятие уменьшает валовые расходы (по строке А 2 графы 4 таблицы 1 приложения К 1/1) исходя из себестоимости возникшего непредвиденного окончательного брака за вычетом входящих в ее состав сумм бухгалтерской амортизации основных средств общепроизводственного назначения и стоимости полученных возвратных отходов (400 грн. - 5 грн. - 90 грн. = 305 грн.). | |||||
| 3. Отражены услуги по разборке бракованной продукции, предоставленные сторонней организацией | 24 | 631 | 72* | — | — * |
| 631 | 311 | 72 | — | — | |
| * Поскольку непредвиденный окончательный брак является не связанным с хозяйственной деятельностью, то таковыми являются и услуги сторонней организации, сопутствующие разборке бракованной продукции. Поэтому в налоговом учете предприятие стоимость таких услуг не включает в валовые расходы и не отражает по ним налоговый кредит по «входному» НДС, в связи с чем в бухгалтерском учете вся стоимость таких услуг (с учетом НДС) относится на увеличение потерь от брака (Дт 24). | |||||
| 4. Оприходованы возвратные отходы от бракованной продукции | 209 | 24 | 90 | — | — * |
| * Стоимость возвратных отходов, полученных от бракованных изделий, в налоговом учете остается в валовых расходах и участвует в перерасчете по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль. Налоговый кредит по «входному» НДС по ним сохраняется. В валовые доходы при этом стоимость возвратных отходов включать не нужно. | |||||
| 5. Откорректирован налоговый кредит (методом «красное сторно») на сумму «входного» НДС, приходящегося на составляющие стоимости бракованных изделий, с одновременным включением такой суммы в состав потерь от брака | 641 | 644 | 35 | — | — |
| 24 | 644 | 35 | — | — | |
| 6. Уменьшены потери от брака на сумму, возмещаемую виновным лицом | 375 | 24 | 300 | — * | — |
| * Сумма, возмещаемая виновным лицом, не включается в валовые доходы согласно п.п. 4.2.3 Закона о налоге на прибыль. | |||||
| 7. Потери от брака включены в расходы периода | 947 | 24 | 117 | — | — |
| 8. Возмещаемая сумма удержана с заработка работника | 661 | 375 | 300 | — | — |
| 9. Списана стоимость бракованных изделий с забалансового учета | — | 072 | 400 | — | — |
| Б. Исправимый | |||||
| Если виновник брака не установлен | |||||
| Пример. На предприятии выявлен брак продукции, который признан как непредвиденный исправимый. Расходы на исправление бракованной продукции составили 357,5 грн., в том числе:— материалы — 180 грн.; — заработная плата — 100 грн.; — отчисления в соцфонды с заработной платы — 37,5 грн. (условно процент начислений соцвзносов — 37,5 %); — общепроизводственные расходы — 40 грн. Виновник брака в отчетном периоде не установлен. | |||||
| 1. Отражены расходы по исправлению внутреннего непредвиденного (сверхнормативного) брака: |
|
|
|
|
|
| — переданы материалы для исправления бракованной продукции | 24 | 20 | 180 | — | -180* |
| * Стоимость запасов, использованных для исправления бракованной продукции, ранее включенная в валовые расходы, исключается из валовых расходов при проведении перерасчета по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль через графу 4 таблицы 1 приложения К 1/1 к декларации по налогу на прибыль. | |||||
| — откорректирована сумма НДС, ранее отнесенная в налоговый кредит, приходящаяся на стоимость материалов, использованных при исправлении бракованных изделий | 641 | 644 | 36 | — | — |
| 24 | 644 | 36 | — | — | |
| — начислена заработная плата рабочим, занятым исправлением брака | 24 | 66 | 100 | — | — * |
| — начислены взносы в соцфонды на зарплату работников, занятых исправлением брака | 24 | 65 | 37,5 | — | — * |
| — списана часть общепроизводственных расходов в состав потерь от исправления брака | 24 | 91 | 40 | — | — * |
| * Расходы по исправлению непредвиденного брака в состав валовых расходов не включаются. | |||||
| 2. Расходы по исправлению внутреннего непредвиденного (сверхнормативного) брака отнесены в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) | 947 | 24 | 393,5 | — | — |
| 3. Величина потерь от брака отражена в забалансовом учете до выявления виновников | 072 | — | 393,5 | — | — |
| Если виновник брака установлен | |||||
| Пример. На предприятии выявлен брак продукции, который признан как непредвиденный исправимый. Расходы на исправление бракованной продукции составили 326,25 грн., в том числе:— материалы — 200 грн.; — заработная плата — 70 грн.; — отчисления в соцфонды с заработной платы — 26,25 грн. (условно процент начислений соцвзносов — 37,5 %); — общепроизводственные расходы — 30 грн. Виновник брака (работник предприятия) частично возместил расходы на исправление брака в пределах своего среднемесячного заработка в сумме 250 грн. | |||||
| 1. Отражены расходы по исправлению внутреннего непредвиденного брака: |
|
|
|
|
|
| — переданы материалы для исправления бракованной продукции | 24 | 20 | 200 | — | -200* |
| * Стоимость запасов, использованных для исправления бракованной продукции, ранее включенная в валовые расходы, исключается из валовых расходов при проведении перерасчета по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль через графу 4 таблицы 1 приложения К 1/1 к декларации по налогу на прибыль. | |||||
| — откорректирована сумма НДС, ранее отнесенная в налоговый кредит, приходящаяся на стоимость материалов, использованных для исправления бракованных изделий | 641 | 644 | 40 | — | — |
| 24 | 644 | 40 | — | — | |
| — начислена заработная плата рабочим, занятым исправлением брака | 24 | 66 | 70 | — | — * |
| — начислены взносы в соцфонды на зарплату работников, занятых исправлением брака | 24 | 65 | 26,25 | — | — * |
| — списана доля общепроизводственных расходов в состав потерь от исправления брака | 24 | 91 | 30 | — | — * |
| * Расходы по исправлению непредвиденного брака в состав валовых расходов не включаются. | |||||
| 2. Уменьшены потери от брака на сумму, возмещаемую виновным лицом | 375 | 24 | 250 | — * | — |
| * Сумма, возмещаемая виновным лицом, не включается в валовые доходы согласно п.п. 4.2.3 Закона о налоге на прибыль. | |||||
| 3. Потери от брака включены в расходы периода | 947 | 24 | 116,25 | — | — |
| 4. Возмещаемая сумма удержана с заработка работника | 661 | 375 | 250 | — | — |
На этом мы завершаем разговор о браке. И хотя учет потерь от брака не так уж и сложен, все же хотим пожелать, чтобы случаи выпуска бракованной продукции встречались на производстве как можно реже.
