Государственная налоговая администрация Украины
Перечень разъяснений по вопросам, возникавшим при применении положений п.п. 5.3.3 ст. 5 Закона об НДФЛ по налоговому кредиту на обучение (подготовлен на основании письменных ответов, предоставленных ГНАУ отдельным плательщикам налога на их письменные запросы)
(Доведен письмом ГНАУ от 13 августа 2007 года № 9813/5/17-0716)
Вопрос 1.
Договор на обучение заключен между вузом и студентом (ребенком), в документах (квитанциях) об оплате обучения указаны Ф. И. О. ребенка-студента, а за налоговым кредитом обращается плательщик налога — отец этого студента. Согласно ф. 1ДФ такой студент не получает доходы в виде зарплаты, т. е. не имеет права самостоятельно обратиться за налоговым кредитом. Имеет ли в таком случае отец право на налоговый кредит?Согласно п.п. 5.1.1 ст. 5 Закона об НДФЛ плательщик налога по результатам отчетного налогового года имеет право на налоговый кредит.
Налоговый кредит — эта сумма (стоимость) расходов, фактически понесенных плательщиком налога — резидентом в течение отчетного налогового года, в том числе в связи с компенсацией стоимости средней профессиональной или высшей формы обучения такого плательщика налога, других членов его семьи первой степени родства (муж, жена, дети).Что касается реализации плательщиком налога права на налоговый кредит в случае, когда в качестве подтверждающих документов плательщик налога предъявляет расчетные документы (квитанции, кассовые ордера, чеки и т. п.), в которых указаны фамилия, имя, отчество (далее — Ф. И. О.) не его, а его ребенка, с которым заключен договор на обучение, то такие документы
должны приниматься налоговыми органами, а указанные в них суммы — учитываться при расчете налоговых обязательств, за исключением случаев, когда такой студент сам в течение года получал зарплату.Основанием для этого являются нормы гражданского законодательства, в частности, Семейного кодекса Украины, согласно статьям 180 и 199 которого родители должны содержать своих несовершеннолетних (до 18 лет) детей, а если совершеннолетние дети продолжают учиться, то обязанность по содержанию и оказанию материальной помощи возлагается на родителей до достижения детьми двадцатитрехлетнего возраста.
Согласно ГКУ права владения, пользования и распоряжения своим имуществом, в том числе денежными средствами, принадлежат его собственнику (ст. 317 ГКУ), а несовершеннолетние дети с согласия родителей могут совершать некоторые сделки (ст. 32 ГКУ), в частности проводить расчетные операции по заключенному на их имя договору на обучение. Это положение применяется и к детям, возраст которых обусловлен ст. 199 Семейного кодекса Украины.
Таким образом, законодательством предусмотрено, что плательщик налога имеет право поручить своему ребенку осуществить сделку в виде проведения расчета (уплаты средств) за обучение за счет принадлежащих плательщику налога средств (в том числе зарплаты). При этом, как следует из приведенных выше законодательных оснований, фактические расходы на оплату стоимости обучения несет плательщик налога — отец (мать) ребенка, который учится.
То есть документы (квитанции, кассовые ордера, чеки и т. п.), в которых указаны Ф. И. О. ребенка плательщика налога, являются документами, подтверждающими фактически понесенные расходы плательщика налога в связи с оплатой стоимости среднего профессионального или высшего образования члена семьи первой степени родства (ребенка) и дающими право на получение им налогового кредита по предусмотренным п.п. 5.3.3 ст. 5 Закона об НДФЛ основаниям.
При желании плательщика налога использовать право на компенсацию ему стоимости обучения неработающего члена его семьи первой степени родства, при условии, что в квитанции указана фамилия такого члена его семьи, плательщик налога должен подтвердить это копией заключенного договора об обучении и документально подтвердить родственные отношения (степень родства) с таким лицом.
комментарий редакции
В договоре и платежке фигурируют Ф.И.О. студента: налоговым кредитом может воспользоваться его отец
На практике нередки случаи, когда договор на обучение заключается между вузом и студентом (ребенком), и в квитанциях об оплате обучения фигурируют фамилия, имя и отчество студента. Закономерно возникает вопрос относительно возможности включения в налоговый кредит одного из родителей суммы средств, уплаченных за обучение сына. Ведь во всех первичных документах плательщик налога (родитель студента) не указывается, а, как известно, налоговый кредит — сумма (стоимость) расходов,
понесенных плательщиком налога в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у резидентов — физических или юридических лиц, на сумму которых разрешается уменьшение суммы его общего годового налогооблагаемого дохода.ГНАУ разъяснила данный вопрос таким образом. Если договор с вузом на обучение и квитанции на оплату оформлены на имя студента, то один из его родителей вправе задекларировать налоговый кредит, документально подтвердив родственные отношения (степень родства) со студентом. Вместе с тем ГНАУ настаивает на том, что это возможно только в том случае, если студент является неработающим, т. е. не получает дохода в виде заработной платы. Отметим, что такое же мнение ГНАУ высказывала и ранее (см. письмо ГНАУ от 09.03.2005 г. № 4149/7/17-3117).
Татьяна Онищенко
Вопрос 2.
Договор на обучение заключен между вузом и отцом студента, а квитанции на оплату оформлены на имя студента, не имеющего самостоятельных источников дохода. Имеет ли в таком случае отец право на налоговый кредит?Да
, поскольку Законом Украины «Об образовании» установлено, что за несовершеннолетних детей (до 18 лет) договор на обучение должен заключаться их родителями, но в договоре при этом обязательно указываются Ф. И. О. лица, которое будет непосредственно учиться (ребенка). Учитывая приведенные выше нормы Семейного и Гражданского кодексов Украины, плательщик налога — отец может воспользоваться правом на налоговый кредит на обучение своего ребенка, если в качестве подтверждающих документов он предъявит квитанции оплаты обучения согласно заключенному договору, оформленные на имя ребенка-студента, не имеющего самостоятельных источников дохода.
комментарий редакции
В договоре указаны Ф.И.О. отца, а в платежке фигурируют Ф.И.О. студента: налоговым кредитом может воспользоваться отец студента
Дело в том, что согласно Закону Украины «Об образовании» от 13.05.99 г. № 651-XIV за несовершеннолетних детей (до 18 лет) договор на обучение должен заключаться с их родителями, но в договоре при этом обязательно указываются фамилия, имя, отчество лица, которое будет обучаться. В связи с этим также возник вопрос: можно ли включать в налоговый кредит плательщика налога суммы, уплаченные за обучение его сына-студента, если договор на обучение заключен между плательщиком налога и вузом, а в платежных документах указаны фамилия, имя, отчество его сына-студента?
И на этот вопрос ГНАУ отвечает положительно: главное — документально подтвердить родственные отношения (степень родства) со студентом.
Татьяна Онищенко
Вопрос 3. Плательщик налога учится сам и обучает ребенка или двоих и более своих детей. Ограничение, установленное п.п. 5.3.3 ст. 5 Закона по непревышению суммой уплаченных на обучение средств предела 740 грн. (в 2007 г.), касается общей суммы, уплаченной плательщиком налога за обучение всех членов семьи первой степени родства или применяется отдельно к каждому из них?
Плательщик налога
имеет право на включение в свой налоговый кредит суммы расходов, фактически уплаченных за свое обучение и обучение членов своей семьи первой степени родства (в том числе детей), при условии, что сумма начисленного налогового кредита не превышает суммы зарплаты, полученной в течение такого отчетного года (п.п. 5.3.3 ст. 5 Закона об НДФЛ).
комментарий редакции
Плательщик налога оплачивает обучение свое и своих двоих детей
По декларации за 2007 год плательщик налога имеет право включить в налоговый кредит сумму средств, уплаченных за обучение свое, другого члена семьи первой степени родства, но не более 740 грн. в расчете за каждый полный или неполный месяц обучения в течение отчетного налогового года. В случае, когда плательщик налога одновременно оплачивает обучение свое и своих двоих детей, возникает вопрос: данное ограничение в 740 грн. в расчете за каждый полный или неполный месяц обучения распространяется на каждый из договоров на обучение или на все три?
ГНАУ в комментируемом письме прямо не ответила на данный вопрос, а ограничилась только указанием на норму Закона № 889. Суть ее сводится к тому, что плательщик налога имеет право включить в свой налоговый кредит суммы расходов, фактически уплаченных за свое обучение и обучение членов своей семьи первой степени родства (в том числе детей), при условии, что сумма начисленного налогового кредита не превышает суммы зарплаты, полученной на протяжении отчетного года.
По нашему мнению, ограничение по сумме, уплаченной за обучение, которую можно включить в налоговый кредит, должно учитываться по каждому договору на обучение отдельно. То есть, в случае если плательщик налога оплачивает свое обучение и обучение своих двоих детей, ограничение в 740 грн. в месяц должно применяться по каждому из договоров отдельно. Естественно, общая сумма, уплаченная плательщиком за свое обучение и обучение своих детей с учетом указанного ограничения по каждому из договоров, включается в налоговый кредит в пределах зарплаты за 2007 год.
Татьяна Онищенко
Вопрос 4.
Какое количество месяцев обучения учитывается при расчете налогового кредита?Количество месяцев
обучения, принимаемых для расчета налогового кредита, определяется учебным заведением в договоре, а если это не указано в договоре, то плательщик налога, реализующий право на налоговый кредит, должен предъявить справку из такого учебного заведения о количестве месяцев обучения (продолжительности семестров) в отчетном налоговом периоде (году).
комментарий редакции
Количество месяцев обучения определяется в договоре или в справке, полученной из учебного заведения
Сумма расходов, которые можно включить в налоговый кредит, рассчитывается как произведение 740 грн. (в 2007 году) и количества месяцев обучения. Как правило, количество месяцев обучения определяется в договоре. Если же в договоре это не определено, то, как указывает ГНАУ, плательщик налога, претендующий на налоговый кредит, должен предъявить налоговому органу справку из учебного заведения относительно количества месяцев обучения в отчетном налоговом году.
Татьяна Онищенко
Вопрос 5. Если плательщик налога в 2006 году осуществил оплату наперед за несколько лет обучения, то имеет ли он право на налоговый кредит за 2007 г. и последующие годы?
Законом об НДФЛ (п. 5.3 ст. 5) четко определено, что плательщик налога имеет право включить в состав налогового кредита отчетного года расходы, фактически понесенные им за обучение в таком отчетном году. Поскольку (исходя из примера) указанные расходы плательщик налога понес в отчетном 2006 году и он
оплатил обучение за следующие (а не отчетный) годы, то он не имеет права включить их в налоговый кредит.
комментарий редакции
Оплата наперед за несколько лет обучения
Действительно, согласно п. 5.3 Закона № 889 в налоговый кредит плательщик налога имеет право включить расходы, фактически понесенные им в течение такого отчетного года. На этом основании ГНАУ отказывает налогоплательщикам в праве на налоговый кредит в случае, если оплата за обучение произведена в отчетном периоде и за несколько лет вперед, а обучение начинается со следующего за отчетным года.
Татьяна Онищенко
Вопрос 6. Договор на обучение вузом заключен с плательщиком налога, и условия договора предусматривают помесячную оплату обучения в сумме 459 грн. Плательщик налога с целью реализации права на налоговый кредит предъявляет налоговому органу копию 11 квитанций на оплату обучения за 2006 г., из которых в семи указаны непосредственно Ф. И. О. плательщика налога, а в четырех — Ф. И. О. его жены, которая к тому же имеет другую фамилию. При этом и плательщик налога, и его жена имели в 2006 году доходы в виде зарплаты. Принимаются ли в качестве подтверждающих документов для плательщика налога, подавшего декларацию с целью получения возмещения по налоговому кредиту, эти четыре квитанции, в которых плательщиком указана жена?
Согласно п.п. 5.3.3 ст. 5 Закона об НДФЛ в налоговый кредит можно включить только сумму средств, уплаченных плательщиком налога в пользу учебных заведений для компенсации стоимости средней профессиональной или высшей формы обучения такого плательщика налога, другого члена его семьи первой степени родства, но не более суммы, определенной в п.п. 6.5.1 ст. 6 этого Закона. При обучении плательщика налога или другого члена его семьи первой степени родства указанная сумма включается в налоговый кредит одного из таких членов по их выбору.
Даже при обучении обоих супругов фактически уплаченная сумма за обучение включается
отдельно в налоговый кредит каждого согласно стоимости их обучения.Указанный в этом подпункте выбор считается осуществленным, если плательщик налога подает налоговую декларацию, в которой определяется сумма таких расходов.
То есть, когда муж и жена (или другие члены семьи первой степени родства) работают и получают зарплату и при этом оплачивают непосредственно свое обучение, то они могут включить в состав своего налогового кредита только суммы, уплата которых фактически подтверждена соответствующим расчетным документом, в котором указано, что платеж за обучение осуществлен непосредственно лицом, обращающимся за налоговым кредитом.
комментарий редакции
Оформление квитанций на оплату обучения не от имени плательщика налога
Данная позиция ГНАУ уже была изложена в письме от 09.03.2005 г. № 4149/7/17-3117. Суть такой позиции заключается в следующем. Только один из членов семьи по их выбору имеет право задекларировать налоговый кредит. Этот один работающий плательщик налога должен предоставить квитанции, подтверждающие оплату именно им. Другими словами, ГНАУ лишает членов семьи права выбора, кто из них будет отражать налоговый кредит, которое прямо предоставлено им п.п. 5.3.3 Закона № 889. Вместе с тем в случае, когда в платежках фигурируют фамилия, имя, отчество сына или дочери плательщика налога, ГНАУ разрешает отцу или матери студента включить в налоговый кредит сумму, уплаченную за обучение.
Татьяна Онищенко
Вопрос 7.
Имеет ли отец (мать) право на налоговый кредит за обучение ребенка, если их ребенок учится в вузе и параллельно работает и получает зарплату?Согласно п. 1.16 ст. 1 Закона об НДФЛ налоговый кредит — это сумма (стоимость) расходов, понесенных плательщиком налога. Поскольку студент работает и получает зарплату, то он является плательщиком НДФЛ. Исходя из норм Закона, такой работающий студент имеет право сам подать декларацию с целью получения налогового кредита на обучение в пределах полученной им в течение отчетного налогового года (2005 г.) зарплаты. В таком случае родители студента, который работает и получает зарплату,
не имеют права на начисление налогового кредита за обучение такого ребенка-студента.
комментарий редакции
Если студент работает, то право на налоговый кредит по понесенным расходам на обучение имеет только он
ГНАУ продолжает настаивать на том, что родитель ребенка вправе задекларировать налоговый кредит по расходам на обучение своего ребенка в учебном заведении только в том случае, если у такого ребенка нет собственного источника доходов в виде заработной платы. По нашему мнению, это совершенно незаконное требование ГНАУ. Дело в том, что согласно п.п. 5.3.3 Закона № 889 в налоговый кредит плательщик налога имеет право включить сумму средств, уплаченных плательщиком налога в пользу учебных заведений для компенсации стоимости среднего профессионального или высшей формы обучения такого плательщика налога, другого члена его семьи первой степени родства, но не более суммы, определенной в п.п. 6.5.1 Закона № 889, в расчете за каждый полный или неполный месяц обучения в течение отчетного налогового года. При обучении плательщика налога или другого члена его семьи первой степени родства такие расходы включаются в налоговый кредит одного из таких членов по их выбору. Таким образом, очевидно, что согласно Закону № 889 родители, имеющие детей-студентов, имеют право на налоговый кредит по обучению детей независимо от того, работает студент или не работает. Примечательно, что суды в данной ситуации на стороне плательщика налога (см. постановление Святошинского районного суда г. Киева № 2а-18-1/07р // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 14).
Татьяна Онищенко
Вопрос 8.
В некоторых вузах (даже с обучением на бюджетной основе) обучение на военной кафедре оплачивается отдельно от основного обучения. Можно ли включать такие суммы в налоговый кредит?Поскольку это дополнительная услуга учебного заведения, которая не является обязательной в процессе непосредственного обучения по выбранной специальности и оплачивается отдельно (дополнительно) от платы за обучение согласно заключенному с вузом договору на обучение по определенной специальности, включение таких расходов в налоговый кредит
не предусмотрено действующим законодательством.
Вопрос 9.
При вузах существуют подготовительные курсы, обучение на которых дает право поступления в эти учебные заведения без последующих вступительных экзаменов (такой абитуриент «автоматически» зачисляется в вуз на 1-й курс обучения), т. е. эти курсы и дальнейшее непосредственное обучение в этом учебном заведении являются как бы единым непрерывным процессом (циклом обучения). Включается ли в налоговый кредит оплата обучения на таких подготовительных курсах?Обучение на подготовительных курсах является дополнительной услугой учебного заведения, целью которой, даже судя по названию, является подготовка к поступлению в учебное заведение. Обучение на таких курсах не является обязательным и не зачисляется в общий курс обучения непосредственно по выбранной специальности после поступления в вуз. Обучение на подготовительных курсах оплачивается в соответствии с отдельным договором. Таким образом, включение в налоговый кредит оплаты за обучение на подготовительных курсах для поступления в вузы
не предусмотрено действующим законодательством.
Вопрос 10. Имеют ли право оба родителя одновременно воспользоваться правом на налоговый кредит на обучение ребенка (другого члена семьи первой степени родства)?
Частью «а» п.п. 5.3.3 ст. 5 Закона об НДФЛ четко определено, что при обучении плательщика налога или члена его семьи первой степени родства расходы, понесенные в связи с оплатой обучения, могут быть включены в налоговый кредит одного из таких членов по их выбору. Указанный выбор считается осуществленным, если плательщик налога подает налоговую декларацию, в которой определяется сумма таких расходов. Поэтому с целью предотвращения возникновения нарушений данной нормы Закона целесообразно рекомендовать плательщикам налога, которые обращаются за получением налогового кредита на обучение своих детей (членов семьи первой степени родства), указывать (подтверждать) в декларациях, что
другой из родителей не пользуется правом на налоговый кредит на такое обучение.
комментарий редакции
Правом на налоговый кредит может воспользоваться только один из родителей неработающего студента
Действительно, согласно части «а» п.п. 5.3.3 Закона № 889 налоговый кредит может задекларировать только один из членов семьи первой степени родства по их выбору. Выбор осуществляется путем подачи декларации. Что касается оформления первичных документов об оплате, то в случае, если было решено, что расходы на обучение будут включаться в налоговый кредит отца ребенка, желательно чтобы квитанции об оплате были оформлены или на имя отца, или на имя ребенка-студента. Не исключено (см. вопрос 6), что если часть квитанций будет оформлена на отца, а часть на мать, то налоговики не разрешат включать в налоговый кредит отца часть расходов на обучение, подтвержденных квитанциями, выписанными на имя матери студента.
Татьяна Онищенко
Вопрос 11. Квитанции на оплату обучения ребенка оформлены на отца, но в течение года его ребенок — студент заочной формы обучения работал. Имеет ли право такой отец на налоговый кредит за обучение ребенка?
Согласно п. 1.16 Закона об НДФЛ налоговый кредит — это сумма (стоимость) расходов,
понесенных плательщиком налога — резидентом в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у резидентов — физических или юридических лиц в течение отчетного года, на сумму которых разрешается уменьшение суммы его общего годового налогооблагаемого дохода, полученного по результатам такого отчетного года, в том числе в связи с компенсацией стоимости средней профессиональной или высшей формы обучения такого плательщика налога, другого члена его семьи первой степени родства (муж, жена, дети).При этом Законом установлены ограничения по непревышению сумм начисленного плательщиком налога налогового кредита сверх суммы общего налогооблагаемого дохода плательщика налога, полученного в течение года как зарплата. Согласно определению понятия «зарплата», приведенному в пп. 1.1 и 1.3 ст. 1 Закона об НДФЛ, зарплата — это доходы, а также другие поощрительные и компенсационные выплаты и вознаграждения, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма согласно закону. Отношения трудового найма регулируются трудовым законодательством, в частности, Кодексом законов о труде Украины. При заключении трудового договора с работником работодатель издает приказ о зачислении его на работу (в штат предприятия), на основании которого делается отметка в трудовой книжке такого работника о приеме его на работу на соответствующую должность.
Таким образом,
если студент в отчетном 2004 году учился и работал и получал зарплату (в понимании этого Закона), а также в налоговый орган в 2004 году на него поступала информация по ф. 1ДФ (признак дохода 1), то он по результатам 2004 г. является плательщиком НДФЛ и право на обращение за налоговым кредитом при условии соблюдения им требований п. 5.3 ст. 5 Закона об НДФЛ имеет он, а не члены его семьи первой степени родства (в том числе отец).Если же студент
в течение отчетного года получал доходы, отличные от зарплаты, в частности, от выполнения договоров гражданско-правового характера (разового договора, договора подряда и т. п.), не являющихся трудовыми договорами, то члены его семьи первой степени родства имеют право на налоговый кредит в отношении сумм, уплаченных за обучение такого студента.Исключения составляют случаи
, когда студент по окончании обучения в отчетном году устроился на работу и получал зарплату. В данной ситуации, на основании норм п.п. 6.5.1 ст. 6 этого Закона относительно включения в налоговый кредит суммы 630 грн. в расчете за каждый полный или неполный месяц обучения в течение отчетного налогового года, и учитывая то, что во время учебы студент не работал и не получал зарплату, т. е. не был плательщиком налога, а трудоустроился только после получения диплома об окончании вуза, за налоговым кредитом может обратиться тот из родителей — плательщик налога, который платил за обучение ребенка в вузе за определенное количество месяцев обучения в течение отчетного 2005 г.
комментарий редакции
Студент после окончания обучения трудоустроился на работу: кто имеет право на налоговый кредит
О неправомерности лишения права одного из родителей работающего студента на налоговый кредит по обучению своего ребенка-студента мы уже указывали в комментарии к вопросу 7. Из данного незаконного требования ГНАУ «сфантазировала» исключение, что один из родителей студента все же имеет право на налоговый кредит на обучение в случае, если после окончания обучения в отчетном году студент трудоустроился и соответственно получал заработную плату. По итогам данного отчетного года ГНАУ разрешает одному из родителей студента претендовать на налоговый кредит по обучению. По нашему мнению, такое послабление ГНАУ является не исключением из правил, а законным правом одного из родителя работающего студента, которое закреплено в п.п. 5.3.3 Закона № 889.
Татьяна Онищенко
Вопрос 12. Почему при проведении расчета сумм налога, подлежащих возврату плательщику налога в связи с реализацией им права на налоговый кредит, применяется начисленная зарплата, а не зарплата, остающаяся после отчисления из нее взносов в социальные фонды и налоговой социальной льготы?
Законом об НДФЛ установлено ограничение по непревышению сумм начисленного плательщиком налога налогового кредита сверх суммы общего налогооблагаемого дохода, полученного плательщиком налога в течение года как зарплата.
Согласно п. 1.6 ст. 1 Закона об НДФЛ
общий налогооблагаемый доход — это любой доход, подлежащий налогообложению согласно этому Закону, начисленный (выплаченный) в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового периода.Таким образом, согласно приведенным нормам Закона, в расчет налогового кредита включаются сумма начисленной в течение отчетного налогового года зарплаты и сумма произведенных расходов, разрешенных Законом к включению в налоговый кредит.
Кроме того
, поскольку Закон об НДФЛ предоставляет право на налоговый кредит всем плательщикам налога, независимо от размера их дохода (зарплаты), то указанный подход по принятию за основу при расчете именно начисленной зарплаты отвечает принципу равенства всех плательщиков налога независимо от того, пользовались они в течение года налоговой социальной льготой или нет, и какие размеры взносов в социальные фонды были отчислены из их зарплаты.
комментарий редакции
Уменьшение заработной платы на сумму социальных взносов и НСЛ для целей декларирования налогового кредита
По нашему мнению, это совершенно не законно, о чем мы неоднократно писали (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2005, № 22; 2006, № 21; 2007, № 19). Дело в том, что согласно п. 1.16 Закона № 889 налоговый кредит — сумма (стоимость) расходов, осуществленных плательщиком налога — резидентом в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у резидентов — физических лиц или юридических лиц в течение отчетного года (кроме расходов на уплату налога на добавленную стоимость и акцизного сбора), на сумму которых разрешается уменьшение суммы его общего годового налогооблагаемого дохода, полученного по результатам такого отчетного года, в случаях, определенных Законом № 889.
В состав общего месячного налогооблагаемого дохода, который, в свою очередь, включается в состав общего годового налогооблагаемого дохода, включаются доходы в виде заработной платы.
А в соответствии с п. 3.5 Закона № 889 при начислении доходов в виде заработной платы объект налогообложения определяется как начисленная сумма такой заработной платы, уменьшенная на сумму взноса в Пенсионный фонд и взносов в другие социальные фонды.
Кроме того, согласно п. 6.1 Закона № 889 плательщик налога имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого из источников на территории Украины от одного работодателя в виде заработной платы, на сумму налоговой социальной льготы. В результате, сумма предоставленной налоговой социальной льготы налогом с доходов не облагается.
Эти все нормы Закона № 889 однозначно говорят о необходимости уменьшения заработной платы на сумму удерживаемых из нее социальных взносов и сумму налоговой социальной льготы для расчета суммы налога, подлежащей возврату из бюджета вследствие реализации плательщиком налога права на налоговый кредит.
Отметим, что на это же указывают и суды. Последнее из таких решений мы опубликовали в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 14.
Татьяна Онищенко
Вопрос 13. Имеют ли право на налоговый кредит бабка (дед), сестра (брат), тетя (дядя) или другие лица, оплачивавшие обучение студента в вузе, а также родители студента, если по их поручению оплату стоимости обучения производили другие лица?
Согласно п.п. 5.3.3 ст. 5 Закона об НДФЛ в налоговый кредит может быть включена сумма средств, уплаченных плательщиком налога в пользу учебных заведений для компенсации стоимости средней профессиональной или высшей формы обучения такого плательщика налога, другого члена его семьи первой степени родства.
Членами семьи физического лица первой степени родства с целью этого Закона считаются его родители и родители его мужа или жены, его муж или жена, дети как такого физического лица, так и его мужа или жены, в том числе усыновленные ими дети. Другие члены семьи физического лица считаются имеющими вторую степень родства.
Таким образом, если за обучение своего родственника платили лица,
не являющиеся членами его семьи первой степени родства, то они не имеют права на налоговый кредит по таким суммам.Что касается осуществления оплаты за обучение через представителя
, то согласно главам 17 и 68 ГКУ по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Представитель может быть уполномочен на совершение только тех сделок, право на совершение которых имеет лицо, которое он представляет. Доверитель обязан выдать поверенному (представителю) доверенность на совершение юридических действий, предусмотренных договором поручения. Доверенностью является письменный документ, который выдается одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами. В договоре поручения или в выданной на основании договора доверенности должны быть четко определены юридические действия, которые надлежит совершить поверенному.Таким образом,
если за налоговым кредитом обращается плательщик налога, являющийся лицом первой степени родства со студентом, но в квитанциях об оплате стоимости обучения указано другое лицо, то при предъявлении нотариально удостоверенной доверенности или заключенного с юридическим лицом договора поручения, предусматривающих уплату от имени и за счет такого плательщика налога стоимости обучения члена его семьи первой степени родства, он имеет право на налоговый кредит.
Вопрос 14. Если оплата обучения работающего студента-заочника производилась им за счет кредита, полученного непосредственно на такие цели и размещенного на депозитном счете в банке, имеет ли он право на налоговый кредит?
Согласно Закону об НДФЛ плательщик налога по результатам отчетного налогового года имеет право включить в состав налогового кредита расходы,
фактически понесенные им, в том числе на обучение.При этом Законом об НДФЛ установлено ограничение по непревышению сумм начисленного плательщиком налога налогового кредита сверх суммы общего налогооблагаемого дохода плательщика налога, полученного в течение года как зарплата, но не делается никаких оговорок о непосредственных источниках возникновения средств, уплаченных за обучение.
Согласно ст. 1046 гл. 71 ГКУ по договору займа одна сторона (заимодатель) передает в собственность другой стороне (заемщику) денежные средства или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодателю такую же сумму денежных средств (сумму займа) или такое же количество вещей того же рода и такого же качества.
Таким образом, учитывая то, что сумма займа (кредита) была направлена на оплату обучения, а также то, что сумма займа является возвратной и плательщик налога несет фактические расходы на возврат такого займа, сумму, уплаченную за обучение за счет займа (кредита),
следует учитывать при расчете налогового кредита.
комментарий редакции
Оплата обучения за счет взятого на эти цели кредита
То, что плательщик налога взял кредит на обучение и за счет таких средств оплачивает свое обучение, совершенно не значит, что такой плательщик налога не несет расходы на свое обучение. Он обязан возвращать сумму кредита и платить проценты по нему. Поэтому такой плательщик налога имеет право на налоговый кредит. Похвально, что и ГНАУ с этим согласна.
Татьяна Онищенко
Вопрос 15. Имеют ли право на налоговый кредит плательщики налога, получающие доходы, отличные от зарплаты?
Законом об НДФЛ установлено ограничение по непревышению сумм начисленного плательщиком налога налогового кредита сверх суммы общего налогооблагаемого дохода плательщика налога, полученного в течение года как зарплата. Согласно Закону об НДФЛ (п. 1.1 и часть «д» п. 1.3 ст. 1) зарплата — это доходы, начисленные (выплаченные, предоставленные) в результате осуществления плательщиком налога трудовой деятельности на территории Украины от работодателя.
Трудовые отношения регулируются Кодексом законов о труде Украины, а оплата труда — Законом Украины «Об оплате труда».
В связи с этим, если условия и оплата труда физических лиц не подпадают под регулирование указанного законодательства, то такие лица получают доходы, отличные от зарплаты в определении Закона об НДФЛ, и
не имеют права на налоговый кредит.К таким лицам относятся, в частности, военнослужащие, сотрудники органов внутренних дел, субъекты предпринимательской деятельности — физические лица.
комментарий редакции
Лица, которые получают доходы, отличные от заработной платы, права на налоговый кредит не имеют
Законом № 889 установлено ограничение относительно непревышения сумм начисленного плательщиком налога налогового кредита суммы общего налогооблагаемого дохода плательщика налога, полученного на протяжении года как зарплата.
Таким образом, если в течение года такая зарплата плательщику налога не начислялась, то и права на налоговый кредит такой плательщик не имеет.
К таким плательщикам налога, в частности, можно отнести субъектов предпринимательской деятельности — физических лиц, которые, кроме предпринимательского дохода, доход в виде заработной платы не получали в течение отчетного года, военнослужащих, сотрудников органов внутренних дел.
Татьяна Онищенко
Вопрос 16. Имеют ли право на налоговый кредит граждане Украины — работники представительств иностранных государств, консульств?
Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий» (п. 1.16 ст. 1) определено, что дипломатические представительства, консульские учреждения и другие официальные представительства иностранных государств, международные организации и их представительства, имеющие дипломатические привилегии и иммунитеты, а также представительства других иностранных организаций и фирм, которые не осуществляют хозяйственной деятельности согласно законодательству Украины, расположенные на территории Украины, являются нерезидентами — юридическими лицами.
Согласно Закону об НДФЛ нерезиденты не являются налоговыми агентами, т. е. не обязаны начислять, удерживать и уплачивать в бюджет налог с доходов, выплачиваемых наемным работникам, и подавать по ним налоговую отчетность в налоговые органы (п. 1.15 ст. 1).
Поскольку дипломатические представительства, консульские учреждения и другие официальные представительства иностранных государств, международные организации и их представительства, имеющие дипломатические привилегии и иммунитет, не осуществляют хозяйственной деятельности согласно законодательству Украины, то источник любых доходов, выплачиваемых гражданам Украины такими учреждениями согласно трудовым или другим гражданско-правовым договорам, является иностранным.
Согласно п.п. 9.9.1 ст. 9 Закона об НДФЛ, если источник выплаты любых налогооблагаемых доходов является иностранным, то сумма такого дохода включается в состав годового налогооблагаемого дохода плательщика налога — их получателя, который обязан подать годовую налоговую декларацию.
Учитывая приведенное, работники указанных учреждений не получают зарплату в понимании Закона об НДФЛ, поэтому
не имеют права на налоговый кредит.
Вопрос 17. Имеют ли право на налоговый кредит лица, отказавшиеся от получения индивидуального идентификационного номера?
Законом об НДФЛ установлены определенные ограничения права на начисление налогового кредита. Так, согласно п.п. 5.4.1 ст. 5 Закона об НДФЛ налоговый кредит может быть начислен исключительно резидентом, имеющим индивидуальный идентификационный номер.
Таким образом, лица, официально отказавшиеся от идентификационного номера, имеют право осуществлять любые платежи без этого номера, но
не имеют законодательных оснований для начисления налогового кредита.
Вопрос 18. Если плательщик налога реализует право на налоговый кредит, может ли он оплату стоимости обучения подтверждать справкой вуза, а не квитанциями?
Согласно п.п. 5.2.1 ст. 5 Закона об НДФЛ в состав налогового кредита включаются фактически понесенные расходы, подтвержденные плательщиком налога документально, а именно фискальным или товарным чеком, кассовым ордером, товарной накладной, другими расчетными документами или договором, которые идентифицируют продавца товаров (работ, услуг) и определяют сумму таких расходов, т. е. платежными документами.
Поскольку справка вуза о том, что на счет этого учебного заведения поступили средства за обучение определенного студента, не является платежным документом,
право на начисление налогового кредита следует подтверждать исключительно платежными документами, указанными в Законе.
Вопрос 19. Если родители разведены и ребенок проживает с матерью, а за обучение этого ребенка платит отец, имеет ли право в таком случае отец на налоговый кредит за обучение своей дочери?
Согласно п.п. 5.3.3 ст. 5 Закона об НДФЛ в налоговый кредит может быть включена сумма средств, уплаченных плательщиком налога в пользу учебных заведений для компенсации стоимости средней профессиональной или высшей формы обучения такого плательщика налога, другого члена его семьи первой степени родства.
Членами семьи физического лица первой степени родства в целях Закона об НДФЛ считаются его родители и родители его мужа или жены, его муж или жена, дети как такого физического лица, так и его мужа или жены, в том числе усыновленные ими дети. Другие члены семьи физического лица считаются имеющими вторую степень родства (п.п. 1.20.4 ст. 1).
При этом Закон не содержит никаких оговорок по обязательному совместному проживанию членов семьи.
Таким образом,
если отец не лишен родительских прав и его дочь не удочерена другим плательщиком налога (например, новым мужем бывшей жены), то согласно нормам гражданского законодательства и в целях Закона такой отец является членом семьи своей дочери первой степени родства, и соответственно имеет право на начисление налогового кредита, уплаченного за обучение дочери.
комментарий редакции
Оплачивая учебу ребенка, родитель, который проживает от него отдельно, имеет право на налоговый кредит
Право на налоговый кредит в случае обучения ребенка имеют право члены семьи первой степени родства. Родители ребенка, как отец, так и мать ребенка, согласно Закону № 889 относятся к членам семьи первой степени родства такого ребенка. В связи с этим, если отец не лишен родительских прав и его ребенок не усыновлен другим лицом, то такой отец имеет право на налоговый кредит по расходам, понесенным на обучение ребенка, даже в том случае, если он совместно с ребенком не проживает.
Татьяна Онищенко
Вопрос 20. Если за обучение ребенка платит его неродной отец (муж матери), то имеет ли он право на налоговый кредит?
Согласно Закону об НДФЛ в налоговый кредит может быть включена сумма средств, уплаченных плательщиком налога в пользу учебных заведений для компенсации стоимости средней профессиональной или высшей формы обучения такого плательщика налога, другого члена его семьи первой степени родства (п.п. 5.3.3 ст. 5).
Членами семьи физического лица первой степени родства в целях Закона считаются его родители и родители его мужа или жены, его муж или жена, дети как такого физического лица, так и его мужа или жены, в том числе усыновленные ими дети. Таким образом,
если мать ребенка находится с мужем в зарегистрированном согласно закону браке (независимо от того, усыновил он ее ребенка от другого брака или нет), то по нормам Закона об НДФЛ такой ребенок считается членом семьи первой степени родства с таким мужем, и при соблюдении других необходимых условий Закона об НДФЛ по начислению налогового кредита такой муж имеет право на начисление налогового кредита за обучение такого неродного ребенка в вузе.
комментарий редакции
Если обучение ребенка оплачивает его неродной отец (муж матери), то такой неродной отец имеет право на налоговый кредит
Согласно Закону № 889 к членам семьи первой степени родства физического лица относятся его родители и родители его мужа или жены, его муж или жена,
дети как такого физического лица, так и его мужа или жены, в том числе усыновленные дети. Значит, если мать ребенка состоит с мужем в зарегистрированном браке, то независимо от того, усыновлен им ребенок или нет, для ребенка неродной отец является членом семьи первой степени родства. Следовательно, такой отец имеет право на налоговый кредит.Татьяна Онищенко
Вопрос 21. Как следует понимать положения части «а» п.п. 5.3.3 ст. 5 Закона об НДФЛ по осуществлению выбора между членами семьи первой степени родства при реализации права на налоговый кредит, в частности, если ребенок-студент работает, а квитанции выписаны на имя родителей?
Согласно п. 1.16 Закона об НДФЛ
налоговый кредит — это сумма (стоимость) расходов, понесенных плательщиком налога, в том числе в связи с компенсацией стоимости средней профессиональной или высшей формы обучения такого плательщика налога, другого члена его семьи первой степени родства (муж, жена, дети).То есть если в семье и отец, и мать, и ребенок, который учится, работают и получают зарплату (согласно определению этого термина в Законе об НДФЛ), то в таком случае все члены семьи первой степени родства, в том числе и ребенок, являются плательщиками налога. Таким образом, из п.п. 5.3.3 ст. 5 Закона об НДФЛ следует, что если учится сам плательщик налога (ребенок) и/или он учит другого члена его семьи первой степени родства (мать или отца), указанная сумма включается в налоговый кредит одного из таких членов по их выбору. Если мать и отец ребенка — плательщика налога не учатся, то за налоговым кредитом должен обратиться
только сам ребенок в отношении стоимости обучения, уплаченного лично и в пределах своей зарплаты.
Вопрос 22. Если предприятие начисляло, но не перечисляло в течение года в бюджет налог с выплачиваемой работнику зарплаты, то имеет ли такой плательщик налога по итогам такого налогового года право на налоговый кредит?
Идеологией Закона об НДФЛ в отношении налогового кредита является возврат плательщику налога из бюджета доли НДФЛ, фактически уплаченного из его зарплаты в течение отчетного налогового года.
Согласно ст. 50 Бюджетного кодекса Украины и совместному приказу ГНАУ, МФУ, Госказначейства Украины от 03.02.2005 г. № 58/78/22, зарегистрированному в Минюсте Украины 18.02.2005 г. под № 247/10527, «Об утверждении Порядка взаимодействия органов государственной налоговой службы Украины, финансовых органов и органов Государственного казначейства Украины в процессе возврата ошибочно и/или излишне уплаченных налогов, сборов (обязательных платежей) плательщикам налога» возврату из бюджета подлежат излишне уплаченные налоги, сборы (обязательные платежи) или ошибочно уплаченные налоги, сборы (обязательные платежи).
Возврат плательщику налога ошибочно и/или излишне уплаченных налогов, сборов (обязательных платежей) осуществляется из того бюджета, в который зачислялся в текущем бюджетном году платеж, подлежащий возврату, и в пределах таких поступлений.
Таким образом, для расчета сумм НДФЛ,
подлежащих возврату плательщику налога из бюджета в связи с реализацией им права на налоговый кредит, применяется сумма уплаченного, т. е. зачисленного в соответствующий бюджет налога, а не начисленного (удержанного) работодателем.
комментарий редакции
Налог с доходов не перечислен в течение года: имеет ли право на налоговый кредит налогоплательщик?
Примечательно, что, отвечая на данный вопрос, ГНАУ исходила из идеологии Закона № 889. По мнению ГНАУ, идеологией Закона № 889 относительно налогового кредита является возврат плательщику налога из бюджета части налога, фактически уплаченного из его зарплаты на протяжении отчетного налогового года. Это, конечно же, так, но в случае неуплаты налога надо же определить, кто в этом виноват?
По нашему мнению, отказывать плательщикам налога в праве на налоговый кредит на том основании, что налоговый агент (предприятие) не перечислил налог с доходов в бюджет, ГНАУ не должна. То, что предприятие не перечислило налог с доходов в бюджет, является прямой виной предприятия, и оно должно нести ответственность за неуплату в бюджет. Факта удержания из зарплаты плательщика налога с доходов, на наш взгляд, достаточно для утверждения того, что свой долг по уплате налога с доходов плательщик налога выполнил. Если, в свою очередь, предприятие не уплатило налог, плательщик за это ответственности не несет. Кстати, согласно п.п. 20.3.2 Закона № 889, если налоговый агент до или при выплате дохода в пользу плательщика налога не осуществляет начисление, удержание или уплату (перечисление) этого налога, ответственность за погашение суммы налогового обязательства или налогового долга, возникающего в результате таких действий, возлагается на такого налогового агента. При этом плательщик налога — получатель таких доходов освобождается от обязанностей погашения такой суммы налоговых обязательств или налогового долга.
Все это свидетельствует о том, что, если предприятие не перечислило налог с доходов, плательщик налога имеет право на налоговый кредит. Но, скорее всего, это право плательщик налога вынужден будет доказывать в судебном порядке.
Татьяна Онищенко
Вопрос 23. Можно ли включать в состав налогового кредита стоимость обучения в интернатуре и магистратуре?
Согласно Закону Украины «О высшем образовании» университет является высшим учебным заведением IV уровня аккредитации, осуществляющим подготовку специалистов по специальностям образовательно-квалификационных уровней специалиста и магистра. Образовательно-профессиональная программа подготовки специалиста предусматривает получение лицом полного высшего медицинского (фармацевтического) образования по специальности, о чем выдается диплом о высшем образовании установленного КМУ образца.
Согласно Положению о специализации (интернатуре) выпускников высших медицинских и фармацевтических учебных заведений III — IV уровней аккредитации, медицинских факультетов университетов, утвержденному приказом МЗО Украины от 19.09.96 г., зарегистрированным в Минюсте Украины 03.12.96 г. под № 696/1721, специализация
(интернатура) является обязательной формой последипломной подготовки выпускников всех факультетов высших медицинских и фармацевтических учебных заведений III — IV уровней аккредитации, медицинских факультетов университетов независимо от подчиненности и формы собственности, по окончании которой им присваивается квалификация врача (провизора) — специалиста по конкретной специальности и выдается сертификат установленного образца.Подготовка магистров осуществляется в высших медицинских (фармацевтических) учебных заведениях IV уровня аккредитации и проводится, как правило, одновременно с подготовкой специалистов в интернатурах. По окончании магистратуры лицу выдается диплом магистра медицины (фармации) о получении полного высшего образования по специальности и квалификации магистра.
Таким образом, интернатура (специализация) является неотъемлемым звеном непрерывного процесса подготовки в высшем медицинском (фармацевтическом) учебном заведении специалистов по направлению профессионального направления «Медицина» и «Фармация», а магистратура является отдельным самостоятельным образовательно-квалификационным уровнем высшего образования.
Учитывая приведенное, сумма средств, уплаченных плательщиком налога в пользу высших медицинских и фармацевтических учебных заведений образования для компенсации стоимости обучения такого плательщика налога, другого члена его семьи первой степени родства, в интернатуре и магистратуре, при соблюдении всех норм ст. 5 Закона об НДФЛ,
могут учитываться при расчете налогового кредита такого плательщика налога за отчетный год.
Вопрос 24. Может ли быть включена в налоговый кредит стоимость обучения в аспирантуре?
Согласно ст. 5 Закона об НДФЛ плательщик налога по результатам отчетного налогового года имеет право на налоговый кредит, в том числе в связи с оплатой стоимости средней профессиональной или высшей формы обучения.
Согласно ст. 53 Закона Украины «О высшем образовании» аспирант (адъюнкт) — это лицо, которое имеет полное высшее образование и образовательно-квалификационный уровень магистра или специалиста, учится в аспирантуре (адъюнктуре) высшего учебного заведения или научного учреждения для подготовки диссертации на получение ученой степени кандидата наук. То есть целью обучения в аспирантуре не является получение высшего образования, а получение ученой степени на основании уже полученного высшего образования.
Таким образом, обучение в аспирантуре не относится к получению высшего образования, а оплата за обучение в аспирантуре
не может быть включена в состав налогового кредита плательщика налога.Вопрос 25. Какое количество месяцев обучения в отчетном налоговом году следует учитывать при расчете налогового кредита студентам заочной формы обучения?
Поскольку решение данного вопроса находится на пересечении налогового законодательства и законодательства об образовании, с целью выяснения данного вопроса ГНА Украины обратилась с запросом в Министерство образования Украины, которое сообщило, что в данном случае учебный год длится 12 месяцев в календарном году.
Учитывая приведенное, при расчете сумм налога, подлежащих возврату плательщику налога в связи с реализацией установленного ст. 5 Закона об НДФЛ права на налоговый кредит по стоимости обучения по заочной форме, следует учитывать
12 месяцев обучения в отчетном налоговом году.
Вопрос 26. Если в 2006 году одним платежным документом (квитанцией) была осуществлена оплата обучения за 1-й и 2-й семестры учебного года, т. е. частично за месяцы обучения 2006 года и частично 2007 года, то можно ли такую квитанцию принимать как подтверждающий документ при реализации права на налоговый кредит за 2007 год?
Что касается сумм, уплаченных в 2006 году за периоды (месяцы) обучения 2007 года одной квитанцией, то такие суммы могут быть включены в налоговый кредит 2007 года на основании платежного документа (квитанции) об оплате стоимости
обучения, осуществленной в 2006 году.
комментарий редакции
Оплата произведена за весь учебный 2006/2007 год: плательщик налога имеет право на налоговый кредит по итогам 2007 года
В общем случае оплата за учебу в 2007 году должна быть осуществлена в 2007 году, чтобы включить ее в налоговый кредит. Но так как зачастую оплачивается сразу весь учебный год, а он приходится на два смежных календарных года, то ГНАУ разрешила по одному и тому же платежному документу декларировать налоговый кредит по итогам следующих друг за другом двух лет. При этом в налоговый кредит 2006 года включать стоимость обучения за месяцы 2006 года, а в налоговый кредит 2007 года включать стоимость обучения за месяцы 2007 года. Вместе с тем следует отметить, что в других случаях, в частности, когда оплата обучения производится за несколько лет вперед, ГНАУ отказывает плательщикам налога в праве включить в налоговый кредит следующих отчетных годов сумму оплаты обучения, которая была осуществлена в предыдущем году (см. вопрос 5.).
Татьяна Онищенко
Вопрос 29. Если родители платят за обучение дочери, состоящей в браке, но находящейся в отпуске для ухода за ребенком до трех лет, при этом муж дочери в течение всего календарного года не работал (находился на учете в центре занятости), имеют ли такие родители право на налоговый кредит по оплате обучения дочери?
Согласно Закону об НДФЛ в состав налогового кредита включаются фактически понесенные расходы, подтвержденные плательщиком налога документально, а именно фискальным или товарным чеком, кассовым ордером, товарной накладной, другими расчетными документами или договором, которые идентифицируют продавца товаров (работ, услуг) и определяют сумму таких расходов (п.п. 5.2.1 ст. 5 Закона).
В частности, в состав налогового кредита разрешено включать сумму средств, уплаченных плательщиком налога в пользу учебных заведений для компенсации стоимости средней профессиональной или высшей формы обучения такого плательщика налога, другого члена его семьи первой степени родства, но не более суммы, определенной в п.п. 6.5.1 ст. 6 этого Закона, в расчете за каждый полный или неполный месяц обучения в течение отчетного налогового года.
Такие расходы при обучении плательщика налога или члена его семьи первой степени родства включаются в налоговый кредит одного из таких членов по их выбору. Указанный выбор считается осуществленным, если плательщик налога подает налоговую декларацию, в которой определяется сумма таких расходов.
В рассматриваемом случае, если дочь учится и в течение 2004 года не получала доходов в виде зарплаты (находилась в декретном отпуску) и ее муж в этом же году был безработным (находился на учете в центре занятости), т. е. они не были плательщиками НДФЛ из зарплаты (в налоговом органе на них отсутствует информация по ф. 1ДФ, признак дохода 1). При таких условиях, если в квитанциях на оплату обучения дочери указаны данные одного из родителей (Ф. И. О.), то один из родителей как плательщик налога, понесший фактические расходы на обучение члена семьи первой степени родства (дочери),
имеет право на налоговый кредит по стоимости такого обучения.
комментарий редакции
Налогоплательщик имеет право на налоговый кредит по обучению неработающей дочери
ГНАУ продолжает увязывать право на получение налогового кредита по обучению с фактом получения заработной платы обучающимся. В данном случае, основываясь на том, что плательщик налога (дочь) не получает дохода в виде заработной платы, один из ее родителей, по мнению ГНАУ, имеет право на декларирование налогового кредита по обучению дочери. По нашему мнению, такое право прямо следует из норм п.п. 5.3.3 Закона № 889. Естественно, для реализации такого права плательщик налога (один из родителей) должен будет доказать родственную связь с дочерью, т. е. то, что он является членом семьи первой степени родства обучающегося студента.
Татьяна Онищенко
