При переводе товара в состав основных фондов не откорректировали валовые расходы
Ситуация
Предприятие приобрело в ноябре 2006 года принтер стоимостью 1500 грн. (без НДС) для дальнейшей продажи. Однако в январе 2007 года было принято решение о переводе принтера в состав основных фондов. Стоимость принтера не отражалась в графе 4 таблицы 1 приложения К1/1 к декларации по налогу на прибыль*. Ошибка обнаружена в декабре 2007 года. Деятельность предприятия в течение 2007 года была прибыльной.
* В декларации за I квартал 2007 года отражена убыль балансовой стоимости запасов.
Нарушение
Предприятием нарушен
п. 5.9 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о налоге на прибыль), согласно которому плательщик налога ведет налоговый учет прироста (убыли) балансовой стоимости товаров (кроме тех, которые подлежат амортизации, и ценных бумаг), сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, малоценных предметов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции, расходы на приобретение и улучшение которых включаются в состав валовых расходов.
Анализ ситуации
Приобретая принтер в ноябре 2006 года, бухгалтер совершенно справедливо по правилу первого события увеличил валовые расходы предприятия на сумму 1500 грн. Поскольку принтер числился в составе товарных остатков, его стоимость участвовала в расчете прироста (убыли) балансовой стоимости запасов по
п. 5.9 Закона о налоге на прибыль.При переводе принтера в состав основных фондов субъект хозяйствования
утратил право на валовые расходы. Объясняется это тем, что расходы на приобретение основных фондов подлежат амортизации (п.п. 8.1.2 Закона о налоге на прибыль). Напомним, что для основных фондов группы 4, к которой относится принтер**, начисление амортизации осуществляется с квартала, следующего за кварталом перевода материальных ценностей в состав необоротных активов независимо от времени ввода в эксплуатацию таких основных фондов (п.п. 8.3.5 Закона о налоге на прибыль) и фактического осуществления расчетов за такие основные фонды (см. письмо ГНАУ от 13.09.2004 г. № 7978/6/15-1116 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2005, № 23).** На это обращалось внимание в консультации представителей ГНАУ, опубликованной в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2006, № 34, с. 36.
В связи с этим бухгалтеру следовало выполнить корректировку валовых расходов в налоговом учете предприятия, а именно исключить из расчета прироста (убыли) запасов стоимость выбывших товаров, по которым утрачено право на валовые расходы. Для этого стоимость принтера указывается в графе 4 таблицы 1 приложения к К1/1 декларации по налогу на прибыль за I квартал 2007 года.
Поскольку такая корректировка не производилась, бухгалтер в I квартале 2007 года
завысил убыль балансовой стоимости товаров на 1500 грн. Допущенная ошибка привела к занижению объекта налогообложения на 1500 грн. и недоплате налога в бюджет в сумме 375 грн. (1500 х 0,25).
Исправление ошибки
Порядок исправления ошибок, допущенных при расчете налога на прибыль, описан в
пп. 2.1 — 2.3 Порядка составления декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденного приказом ГНАУ от 29.03.2003 г. № 143, и в п.п. 5.1, 17.2 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III (далее — Закон № 2181).В соответствии с этими документами допущенную ошибку можно исправить:
— при помощи предоставления уточняющего расчета (УР);
— в текущей декларации по налогу на прибыль.
Так, при выборе первого способа исправить допущенную ошибку можно сразу же после ее выявления, не дожидаясь сроков предоставления декларации за 2007 год. Однако в этом случае сумму недоплаты и штраф придется перечислить в бюджет до момента подачи УР в местную ГНИ. Такое требование содержит
п. 17.2 Закона № 2181. Ниже приведен фрагмент заполнения УР.
Фрагмент уточняющего расчета к декларации за I квартал 2007 года
| Показники | Код | Загальна | |||||||||
| 1 | 2 | 3 | |||||||||
| ... | ... | ... | |||||||||
| Витрати не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні валових витрат попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки: | 2 | -1500 | |||||||||
| код | 04.2 |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| сума (±) | -1500 |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| ... | 3 | ... | |||||||||
| Сума заниженого (+) або завищеного (-) об'єкта оподаткування р. 1 - р. 2 - р. 3 | 4 | +1500 | |||||||||
| Ставка оподаткування, що діяла на момент допущення помилки, у відсотках | 5 | 25 | |||||||||
| ... | 6 | ... | |||||||||
| Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв'язку з виправленням помилки р. 4 х р. 5 - р. 6 або р. 7.2 - р. 7.1 | 7 | 375 | |||||||||
| Сума податкового зобов'язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.1 | 1000 (условно) | |||||||||
| Сума виправленого (вірного) податкового зобов'язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.2 | 1375 | |||||||||
| Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв'язку з виправленням помилки р. 7 х 0,05 | 8 | 19 | |||||||||
Впоследствии декларацию по налогу на прибыль за год необходимо будет заполнить с правильными показателями. Другими словами, при расчете прироста (убыли) следует учесть стоимость запасов, использованных не в хозяйственной деятельности*, а значение строки 15 декларации увеличить на 375 грн.
* Если в декларации за 2007 год будет отражаться:
— убыль балансовой стоимости товаров, то показатель стр. 04.2 необходимо уменьшить на 1500 грн.;
— прирост балансовой стоимости товаров, то показатель стр. 01.2 необходимо увеличить на 1500 грн.
Допущенную ошибку можно исправить в декларации по налогу на прибыль за 2007 год. Для этого необходимо правильно заполнить таблицу 1 приложения К1/1, отразив в графе 4 сумму 1500 грн. В результате получим величину прироста или убыли балансовой стоимости запасов, которая найдет свое отражение соответственно в стр.
01.2 либо 04.2 декларации за год. Поскольку допущенная ошибка привела к недоплате налога в бюджет, необходимо начислить штраф в размере 5 % от такой недоплаты (19 грн.), заполнив при этом стр. 22 декларации.Материал подготовила экономист-аналитик
Издательского дома «Фактор» Марина КОВЕНКО
