Элементы учетной политики
Известная степень свободы, данная хозяйствующему субъекту при формировании положений его учетной политики, предопределяет возможность различного предоставления информации об одном и том же событии, об одной и той же хозяйственной операции в системе учетных данных, а следовательно, и в финансовой отчетности. Именно поэтому из всей совокупности элементов учетной политики предприятию целесообразно выбрать только те, которые присущи его деятельности и тем или иным образом способны оказать значительное влияние на финансовые результаты и статьи отчетности такого предприятия.
Облегчить процедуру избрания допустимых вариантов элементов учетной политики призвана эта статья.
Татьяна ВОЙТЕНКО, консультант газеты «Налоги и бухгалтерский учет»
Хотя действующее законодательство не содержит определения такого понятия, как «элемент учетной политики», несомненно, любую вариантность методов оценки и принципов учета, допускаемую отечественными нормативными актами по бухгалтерскому учету, можно считать элементом учетной политики.
Среди всего разнообразия элементов учетной политики наиболее значимым из них может быть расценен
порог существенности , устанавливаемый предприятиями в отношении отдельных объектов учета, так как именно существенная информация оказывает влияние на принятие решений заинтересованных пользователей финансовой отчетности (п. 3 П(С)БУ 1). Поэтому вначале поговорим о требованиях учетной политики в отношении существенности.
Существенность при применении учетной политики
Охарактеризовав
информацию существенной, когда отсутствие таковой в финансовом отчете и примечаниях к нему может повлиять на принятие решений пользователей, П(С)БУ 1 не указало при этом, выбором каких критериев информации определяется существенность показателей, раскрываемых в финансовой отчетности. Вследствие чего в течение продолжительного времени приведенное в п. 3 П(С)БУ 1 понятие «существенная информация» трактовалось составителями финансовой отчетности достаточно свободно исходя из его широкого определения.Сегодня применение существенности в бухгалтерском учете конкретизировано в методических рекомендациях Министерства финансов Украины, доведенных
письмом № 04108.Названные методические рекомендации истолковывают
«существенность» как характеристики учетной информации, которые определяют ее способность влиять на решения пользователей финансовой отчетности, а также вводят термин «порог существенности», под которым понимают абсолютную или относительную величину, являющуюся количественным признаком существенности учетной информации, т. е. количественной оценкой такого порога. Вполне очевидно, что существенность показывает порог или точку отсчета, которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной потенциальным пользователям.В
письме № 04108 приведены рекомендуемые Минфином критерии количественных признаков существенности учетной информации в отношении отдельных хозяйственных операций и объектов учета, а также статей финансовой отчетности.Однако
существенность учетной информации может быть задана не только количественными, но и качественными характеристиками, значимыми для пользователей такой информацией (это прямо оговорено п. 2 письма № 04108). Качественные характеристики свойственны событиям хозяйственной деятельности предприятия и, безусловно, имеют важнейшее значение для пользователей финансовой отчетности в силу своей нетипичности. Да и с точки зрения требований П(С)БУ 1 «существенность» представляет собой именно качественную, а не количественную характеристику финансовой отчетности. Это означает, что П(С)БУ 1 настаивает на включении в финансовую отчетность сведений о любой хозяйственной операции или ином событии хозяйственной жизни при условии, что такая информация является существенной с позиции определенного пользователя (или группы пользователей) отчетности независимо от количественной (стоимостной) оценки соответствующего показателя отчетности. Полагаем, именно поэтому п. 7 письма № 04108 дословно дублирует норму, прописанную в п. 30 МСФО (IAS) 1 «Предоставление финансовой отчетности», такого содержания: «статья, не являющаяся существенной для отдельного представления ее в финансовом отчете, может быть достаточно существенной для отдельного раскрытия ее в примечаниях к финансовой отчетности».С учетом вышеизложенного отметим, что предприятия при формировании учетной политики могут установить свои критерии порога существенности (в том числе и отличные от приведенных в
письме № 04108), указав и обосновав их в приказе об учетной политике. Тем более что п. 3 П(С)БУ 1, прямо установлено: «существенность информации определяется соответствующими П(С)БУ и руководством предприятия».Критерии отнесения информации к существенной, предлагаемые методическими рекомендациями Министерства финансов Украины по применению существенности учетной информации в бухгалтерском учете, для наглядности покажем в табличной форме.
Таблица 1
Критерии существенности учетной информации в бухгалтерском учете
| № | Операции, объекты учета и статьи отчетности, по которым устанавливается порог существенности | Величина порога существенности | База для определения порога существенности |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Для отдельных объектов учета, относящихся к активам, обязательствам и собственному капиталу предприятия | 5 % | Итог соответственно всех активов, всех обязательств и собственного капитала |
| 2 | Для отдельных видов доходов и расходов | 2 % | Чистая прибыль (убыток) предприятия |
| 3 | В целях проведения переоценки или уменьшения полезности объектов учета | 1 % | Чистая прибыль (убыток) предприятия |
| или | |||
| 10 % | Отклонение остаточной стоимости объектов учета от их справедливой стоимости | ||
| 4 | Для отдельных видов доходов, расходов неприбыльных организаций и в целях проведения ими переоценки или уменьшения полезности объектов учета | 0,5 % | Сумма поступлений на осуществление уставной деятельности |
| 5 | Для определения аренды в качестве финансовой по сроку аренды | 75 % | Срок полезного использования объекта аренды |
| 6 | Для определения отчетного сегмента при раскрытии информации о сегментах | 10 % | Соответственно чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) или финансовый результат сегмента либо активы всех сегментов предприятия |
| 7 | Для определения подобных активов | Не более 10 % | Разница между справедливой стоимостью объектов обмена |
| 8 | Для других хозяйственных операций и объектов учета | В пределах | Объем деятельности предприятия, характер влияния объекта учета на решения пользователей и другие качественные характеристики, которые могут влиять на определение порога существенности |
| 9 | Для отдельных статей финансовой отчетности | Доля соответствующей статьи в базовом показателе | Для статей баланса — сумма собственного капитала и итог соответствующего класса активов или обязательств |
| Для статей отчета о финансовых результатах — сумма прибыли (убытка) от операционной деятельности или сумма дохода или расходов за отчетный период | |||
| Для статей отчета о движении денежных средств — чистое движение денежных средств (поступление или расходование) соответственно от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности за отчетный период | |||
Как следует из
п. 7 письма № 04108 , в отношении несущественных статей финансовой отчетности учетная политика не применяется. Такие статьи объединяются в финансовой отчетности с другими статьями, подобными по характеру или функциям. Это правило очень важно, поскольку позволяет сохранить необходимый баланс между затратами на подготовку информации и теми выгодами, которые она дает.А вот каждая
существенная статья в обязательном порядке должна предоставляться в финансовой отчетности, причем отдельно. При этом существенность соответствующей статьи финансовой отчетности определяется ее величиной и характером, рассматриваемыми в комплексе (сочетании того и другого). Статьи, которые имеют существенную величину, но отличаются по характеру или функциям, также подаются отдельно.Помимо сказанного следует обратить внимание на то, что применение существенности обязательно для предоставления статей в финансовой отчетности, формы которой
не установлены П(С)БУ или другими нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету.
Варианты элементов учетной политики
Учетная политика, как известно, представляет собой совокупность принципов, методов и процедур, используемых предприятием для составления и предоставления финансовой отчетности. Из предлагаемых нормативными документами по бухгалтерскому учету вариантов элементов учетной политики субъектом хозяйствования должен производиться выбор соответствующих методов оценки и учета статей отчетности, отражающих специфику его деятельности. Возможность выбора, в свою очередь, предполагает наличие вариантов, из которых, собственно, и можно сделать такой выбор. Однако не всякое перечисление является набором вариантов элементов учетной политики.
Так, к примеру,
п. 24 П(С)БУ 7 «Основные средства» установлено, что при определении срока полезного использования (эксплуатации) основных средств следует учитывать:— ожидаемое использование объекта предприятием с учетом его мощности или продуктивности;
— предполагаемый физический и моральный износ;
— правовые или другие ограничения по срокам использования объекта и другие факторы.
В рассматриваемой ситуации в стандарте перечисляются не варианты, которые берутся за основу при определении срока полезного использования объекта основных средств, а приведен перечень тех ограничений, которые необходимо учитывать при установлении срока полезного использования такого объекта.
Теперь рассмотрим другой пример.
Пунктом 26 того же П(С)БУ 7 «Основные средства» регламентировано начисление амортизации основных средств (кроме прочих необоротных материальных активов) с применением следующих методов:— прямолинейного;
— уменьшения остаточной стоимости;
— ускоренного уменьшения остаточной стоимости;
— кумулятивного;
— производственного.
Вот здесь речь идет именно о вариантах, предлагаемых стандартом методов начисления амортизации, любой из которых предприятие вправе выбрать самостоятельно.
Нужно также обратить внимание на то обстоятельство, что допустимые нормативными актами по бухгалтерскому учету варианты элементов учетной политики не предполагают одинаковый алгоритм их выбора. Условно можно выделить, по крайней мере, две группы из них:
1. Эта группа объединяет те элементы, из двух (или нескольких) альтернативных вариантов которых предприятие может выбирать лишь один вариант.
Сюда могут быть отнесены такие элементы учетной политики:
— периодичность (период) зачисления сумм дооценки необоротных активов в состав нераспределенной прибыли (ежемесячно, ежеквартально, раз в год или же при выбытии объекта);
— порядок учета (идентифицированно или в общем) и распределения (путем прямого расчета или по среднему проценту) транспортно-заготовительных расходов;
— периодичность определения средневзвешенной себестоимости единицы запасов (за отчетный месяц или на дату операции);
— периодичность отражения отсроченных налоговых активов и отсроченных налоговых обязательств (в промежуточной либо только в годовой финансовой отчетности);
— подход к учету финансовых расходов (путем признания расходами отчетного периода, в котором такие расходы были начислены, или капитализации).
2. Данная группа включает элементы учетной политики, не предусматривающие условия обязательного выбора только одного варианта из допустимых (хотя может быть выбран и один).
В этом случае по собственному решению предприятия могут быть применены все предусмотренные нормативными документами варианты одновременно в отношении различных групп активов.
Предположим, предприятие розничной торговли может применить все методы оценки выбытия запасов, регламентированные
п. 16 П(С)БУ 9 «Запасы», при условии, что для всех единиц бухгалтерского учета запасов (наименования или однородной группы (вида)), имеющих одинаковое назначение и одинаковые условия использования, будет применяться один метод.Еще один пример. По однородным группам текущей дебиторской задолженности допустимо использовать разные методы начисления резерва сомнительных долгов, установленные
П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность» . Так, можно создать резерв сомнительных долгов по дебиторской задолженности за товары, работы, услуги, определяя удельный вес безнадежных долгов в чистом доходе, а для прочей текущей дебиторской задолженности избрать метод применения абсолютной суммы сомнительной задолженности, т. е. исчислить величину резерва на основании анализа платежеспособности каждого дебитора этой классификационной группы задолженности.Определяясь с выбором, главное — всегда оценивать последствия применения того или иного варианта элемента учетной политики исходя из специфики деятельности предприятия, его финансового состояния и других факторов.
Все многообразие элементов учетной политики (ввиду их разобщенности) и допустимые их варианты наиболее разумным представляется подать сгруппированными в разрезе соответствующих
П(С)БУ в табличной форме (см. табл. 2). Но прежде буквально несколько слов об изменениях, внесенных в действующие П(С)БУ и вступивших в силу с 2008 года новых П(С)БУ, которые могут повлечь уточнения либо изменения учетной политики предприятий на текущий отчетный 2008 год.Итак,
приказом Минфина от 03.10.2007 г. № 1100 изложено в новой редакции П(С)БУ 27 «Прекращаемая деятельность» (утверждено приказом Минфина Украины от 07.11.2003 г. № 617), которое теперь называется «Необоротные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность», а его обновленные положения вступили в силу с 1 января 2008 года. Однако действующая сегодня редакция П(С)БУ 27 «Необоротные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность» не влечет за собой надобности в корректировке учетной политики.А вот вступивший в силу с этого года новый национальный стандарт
П(С)БУ 32 «Инвестиционная недвижимость» требует внесения соответствующих изменений в учетную политику предприятий, к деятельности которых он имеет отношение, т. е. классифицирующих недвижимость в качестве инвестиционной.Элементы учетной политики, предписанные
П(С)БУ 32 «Инвестиционная недвижимость», учтены и с подробными комментариями представлены в нижеследующей таблице.Таблица 2
Элементы учетной политики
| Составляющие учетной политики | Допустимые варианты принципов и методов учета, предусмотренные национальными стандартами | Нормы П(С)БУ |
| 1 | 2 | 3 |
| П(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности» | ||
| Порог существенности в отношении отдельных объектов учета | Стандартами не регламентирован, устанавливается предприятием самостоятельно | п. 3 П(С)БУ 1 |
| Информация является существенной, если ее отсутствие может повлиять на решения пользователей финансовой отчетности. При этом существенность информации определяется соответствующими П(С)БУ и руководством предприятия.В качестве ориентира для определения соответствующего порога существенности, т. е. абсолютной или относительной величины, являющейся количественным признаком существенности учетной информации, можно использовать Методические рекомендации по применению существенности в бухгалтерском учете, доведенные письмом Минфина от 29.07.2003 г. № 04230-04108. Подробный комментарий к этим Методрекомендациям и предложенные Минфином количественные критерии отнесения информации к существенной, приведены выше по тексту этой статьи. Обратите внимание: Минфин в своем письме от 01.06.2006 г. № 31-34000-10-5/11601 рекомендовал при применении П(С)БУ 31 «Финансовые расходы» существенным временем для создания квалификационного актива считать срок, составляющий более трех месяцев. Простейшим примером применения порога существенности является составление финансовой отчетности в тысячах гривень (о единице измерения при заполнении финансовой отчетности Минфин высказался в письме от 14.04.2006 г. № 31-34000-20-25/7725). В данном случае суммы, которые меньше 500 грн. (с учетом правил округления), в финансовой отчетности отражены не будут. | ||
| П(С)БУ 2 «Баланс» | ||
| Продолжительность операционного цикла | Стандартом не регламентирована, устанавливается предприятием самостоятельно | п. 4 П(С)БУ 2 |
| Продолжительность операционного цикла устанавливается предприятием исходя из промежутка времени между приобретением запасов для осуществления деятельности и получением средств (эквивалентов денежных средств) от реализации произведенной из них продукции или товаров и услуг.Продолжительность операционного цикла имеет значение, к примеру, при классификации оборотных и необоротных активов, долгосрочных и текущих обязательств и т. д. По этому показателю определяют, сколько дней в среднем требуется для производства, продажи и оплаты продукции предприятия. Рассчитать длительность операционного цикла можно, базируясь на данных прошлых периодов, как слагаемое длительности обращения запасов и длительности оборота дебиторской задолженности. В большинстве случаев предприятию нужно стремиться к уменьшению значения данного показателя. | ||
| П(С)БУ 4 «Отчет о движении денежных средств» | ||
| Критерий отнесения высоколиквидных активов к денежным средствам | Стандартом не регламентирован, устанавливается предприятием самостоятельно | п. 4 П(С)БУ 2, |
| Краткосрочные высоколиквидные финансовые инвестиции, которые свободно конвертируются в определенные суммы денежных средств и характеризуются незначительным риском изменения стоимости, рассматриваются в п. 4 П(С)БУ 2 «Баланс» в качестве эквивалентов денежных средств.Как видно из определения, финансовая инвестиция, чтобы квалифицироваться как эквивалент денежных средств, должна быть легко конвертируемой в определенную сумму денежных средств и подвергаться незначительному риску изменения стоимости. То есть такая инвестиция может расцениваться эквивалентом денежных средств, только когда она имеет короткий срок ее погашения. Обычно в мировой практике в качестве эквивалентов денежных средств рассматриваются финансовые вложения сроком до трех месяцев (три месяца или меньше с даты приобретения). Примером эквивалентов денежных средств могут служить такие высоколиквидные ценные бумаги, как депозитные сертификаты, а также дорожные чеки. | ||
| П(С)БУ 7 «Основные средства» | ||
| Срок полезного использования (эксплуатации) объектов основных средств | Диапазон сроков полезного использования (эксплуатации) объектов основных средств самостоятельно устанавливается предприятием | п. 4 и п.п. 36.2 |
| Согласно п. 4 П(С)БУ 7 «Основные средства» срок полезного использования (эксплуатации) — это ожидаемый период времени, в течение которого необоротные активы будут использоваться предприятием или с их использованием будет изготовлен (выполнен) ожидаемый предприятием объем продукции (работ, услуг). При этом ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств должен быть более одного года (или операционного цикла, если он больше года).При определении срока полезного использования (эксплуатации) следует учитывать: — ожидаемое использование объекта предприятием с учетом его мощности или продуктивности; — предполагаемый физический и моральный износ; — правовые или другие ограничения по срокам использования объекта и другие факторы. Срок полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств устанавливается компетентными специалистами предприятия, входящими в состав экспертно-технической комиссии, при признании этого объекта активом и зачислении его на баланс. | ||
| Порядок определения ликвидационной стоимости основных средств | Стандартом не регламентирован, устанавливается предприятием самостоятельно | п. 4 и п. 17 |
| Под ликвидационной стоимостью понимается сумма средств или стоимость прочих активов, которую предприятие ожидает получить от реализации (ликвидации) необоротных активов по истечении срока их полезного использования (эксплуатации), за вычетом расходов, связанных с продажей (ликвидацией).При первоначальном признании и зачислении объекта основных средств на баланс его ликвидационная стоимость может быть приравнена к нулю, если, конечно, предприятие не намеревается использовать метод начисления амортизации путем уменьшения остаточной стоимости. Вместе с тем, для объектов основных средств с нулевой остаточной стоимостью, которые продолжают использоваться и которые подверглись переоценке (определена переоцененная остаточная стоимость таких объектов), п. 17 П(С)БУ 7 «Основные средства» обязывает определять ликвидационную стоимость. | ||
| Стоимостные признаки предметов, входящих в состав малоценных необоротных материальных активов | Стандартом не регламентированы, но могут быть установлены предприятием самостоятельно | п.п. 5.2 П(С)БУ 7 |
| Стоимостные признаки предметов, входящих в состав малоценных необоротных материальных активов, могут устанавливаться предприятием самостоятельно в соответствии с п. 5 П(С)БУ 7 «Основные средства».Обратите внимание, что стоимостный критерий устанавливают исключительно для малоценных необоротных материальных активов, т. е. применяют к объектам, учитываемым на одноименном субсчете 112, и не используют в отношении библиотечных фондов, временных нетитульных сооружений, инвентарной тары, предметов проката и т. д. Стоимостный критерий для отнесения объектов необоротных активов к малоценным необоротным материальным активам целесообразно установить в сумме, не превышающей 1000 гривень по аналогии с применяемым в налоговом учете при классификации основных фондов. Причем плательщикам налога на добавленную стоимость стоит учитывать, что такая предельная величина (не более 1000 грн.) определяется без учета НДС (письмо ГНАУ от 15.11.2004 г. № 21546/7/11-1117). | ||
| Методы амортизации основных средств | Амортизация основных средств начисляется с применением следующих методов: | п. 26 П(С)БУ 7 |
| В соответствии с п. 28 П(С)БУ 7 «Основные средства» метод амортизации объектов основных средств избирается предприятием самостоятельно с учетом ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования.Предприятие может применить различные методы амортизации для каждого отдельного объекта основных средств либо же однородной группы объектов. Возможно также установить один метод амортизации для классификационной группы «Основные средства» в целом. Все это надо оговорить в приказе об учетной политике. При избрании пообъектного варианта установления метода амортизации экспертно-техническая комиссия, созданная на предприятии, определяет для него свой «индивидуальный» метод в момент ввода объекта основных средств в эксплуатацию. Если же в приказе об учетной политике (или приложении к нему) метод амортизации определен для однородной группы, тогда этот метод применяется ко всем объектам, ее составляющим. К примеру, приказом об учетной политике установлено применение следующих методов начисления амортизации для: — зданий, сооружений и передаточных устройств — прямолинейный метод; — машин и оборудования — кумулятивный метод; — транспортных средств — производственный метод и т. п. | ||
| Методы амортизации прочих необоротных материальных активов | Амортизация прочих необоротных материальных активов начисляется с применением таких методов: | п. 27 П(С)БУ 7 |
| Заметьте, так называемые методы амортизации « 50 % х 50 %» и «100 %» применяются лишь в отношении малоценных необоротных материальных активов, учитываемых на одноименном субсчете 112, и библиотечных фондов, учет которых ведется на субсчете 111, наряду с прямолинейным и производственным методами амортизации. По всем другим объектам, входящим в состав классификационной группы основных средств «Прочие необоротные материальные активы», амортизация начисляется с использованием исключительно прямолинейного и производственного методов.При этом, согласно п. 28 П(С)БУ 7 «Основные средства» метод амортизации выбирается предприятием самостоятельно (с учетом ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования) и пересматривается в случае изменения ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования. | ||
| Переоценка основных средств | Проводится по самостоятельному решению предприятия | п. 16 П(С)БУ 7 |
| Предприятие может переоценивать объект основных средств, если остаточная стоимость этого объекта существенно отличается от его справедливой стоимости на дату баланса. В случае переоценки объекта основных средств на ту же дату осуществляется переоценка всех объектов группы основных средств, к которой относится этот объект.Переоценка основных средств той группы, объекты которой уже подвергнуты переоценке, в дальнейшем должна проводиться с такой регулярностью, чтобы их остаточная стоимость на дату баланса существенно не отличалась от справедливой стоимости. Обратите внимание: не подлежат переоценке малоценные необоротные материальные активы и библиотечные фонды, если амортизация их стоимости осуществляется по методам, изложенным во втором предложении п. 27 П(С)БУ 7 «Основные средства», т. е. при применении методов «50 % х 50 %» или «100 %». | ||
| Периодичность (период) зачисления сумм дооценки основных средств в состав нераспределенной прибыли | Превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок можно включать в состав нераспределенной прибыли: | п. 21 П(С)БУ 7 |
| Согласно положениям п. 21 П(С)БУ 7 «Основные средства» превышение сумм предыдущих дооценок объекта основных средств над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта основных средств ежемесячно (ежеквартально, раз в год) в сумме, пропорциональной начислению амортизации, может включаться в состав нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением дополнительного капитала. При этом в состав нераспределенной прибыли при выбытии этого объекта включается остаток превышения сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок такого объекта, отраженный в составе дополнительного капитала. | ||
| П(С)БУ 8 «Нематериальные активы» | ||
| Срок полезного использования нематериальных активов | Диапазон сроков полезного использования нематериальных активов самостоятельно устанавливается предприятием | п. 4 и п.п. 36.2 |
| Конкретные сроки полезного использования объектов нематериальных активов, как и в случае с основными средствами, должны устанавливаться специальной экспертно-технической комиссией, созданной на предприятии и наделенной соответствующими полномочиями. При определении срока полезного использования объекта нематериальных активов следует учитывать: — сроки полезного использования подобных активов; — предполагаемый моральный износ; — правовые или другие подобные ограничения по срокам его использования и другие факторы. | ||
| Порядок определения ликвидационной стоимости нематериальных активов | Стандартом не регламентирован, устанавливается предприятием самостоятельно | п. 28 П(С)БУ 8 |
| Стоит обратить внимание, что согласно п. 25 П(С)БУ 8 «Нематериальные активы» при расчете амортизируемой стоимости ликвидационная стоимость нематериальных активов приравнивается к нулю, кроме случаев, когда:— существует безотказное обязательство другого лица относительно приобретения этого объекта в конце срока его полезного использования; — ликвидационная стоимость может быть определена на основании информации существующего активного рынка и ожидается, что такой рынок будет существовать в конце срока полезного использования этого объекта. | ||
| Методы амортизации нематериальных активов | Для амортизации нематериальных активов может быть выбран метод: | п. 27 П(С)БУ 8 |
| Согласно п. 27 П(С)БУ 8 «Нематериальные активы» метод амортизации нематериального актива выбирается предприятием самостоятельно, исходя из условий получения будущих экономических выгод. Если такие условия определить невозможно, то амортизация начисляется с применением прямолинейного метода.Расчет амортизации при применении соответствующих методов начисления осуществляется согласно П(С)БУ 7 «Основные средства». | ||
| Переоценка нематериальных активов | Проводится по самостоятельному решению предприятия переоценка тех нематериальных активов, по которым существует активный рынок | п. 19 П(С)БУ 8 |
| Предприятие может осуществлять переоценку по справедливой стоимости на дату баланса тех нематериальных активов, по которым существует активный рынок. В случае переоценки отдельного объекта нематериального актива следует переоценивать все другие активы группы, к которой принадлежит этот нематериальный актив (кроме тех, по которым не существует активного рынка).Если предприятием проведена переоценка объектов группы нематериальных активов, то в дальнейшем они подлежат ежегодной переоценке. | ||
| Периодичность (период) зачисления сумм дооценки нематериальных активов в состав нераспределенной прибыли | Превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок можно включать в состав нераспределенной прибыли: | п. 24 П(С)БУ 8 |
| Пунктом 24 П(С)БУ 8 «Нематериальные активы» установлено, что превышение сумм предыдущих дооценок объекта нематериальных активов над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта нематериальных активов может ежемесячно (ежеквартально, раз в год) в сумме, пропорциональной начислению амортизации, включаться в состав нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением дополнительного капитала. При этом при выбытии этого объекта в состав нераспределенной прибыли включается остаток превышения сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок такого объекта, отраженный в составе дополнительного капитала. | ||
| П(С)БУ 9 «Запасы» | ||
| Единица учета запасов | Единицей бухгалтерского учета запасов является: | п. 7 П(С)БУ 9 |
| В учетной политике целесообразно приводить классификацию (перечень групп и подгрупп) производственных запасов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, используемых предприятием, а в приложении к приказу — типовую номенклатуру запасов, характерную для данного предприятия, дабы обеспечить единый методологический подход при ведении аналитического и синтетического их учета. | ||
| Порядок учета транспортно-заготовительных расходов | Транспортно-заготовительные расходы можно учитывать: | п. 9 П(С)БУ 9 |
| Способ прямого учета транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) заключается в том, что ТЗР включаются в первоначальную стоимость запасов при оприходовании их на склад предприятия. При втором варианте ТЗР собираются (в момент зачисления запасов на баланс предприятия) на отдельном субсчете, а затем списываются с данного субсчета при выбытии запасов с применением среднего процента. | ||
| Порядок распределения транспортно-заготовительных расходов | Распределять транспортно-заготовительные расходы можно: | п. 9 П(С)БУ 9 |
| Вариант распределения транспортно-заготовительных расходов путем прямого расчета применяется, когда можно достоверно определить затраты, связанные с транспортировкой конкретных единиц запасов. При этом ТЗР сразу (в момент оприходования) включают в первоначальную стоимость таких запасов. | ||
| Относящаяся к выбывшим запасам сумма ТЗР определяется как произведение среднего процента ТЗР и стоимости выбывших запасов с отражением ее на тех же счетах учета, в корреспонденции с которыми отражено выбытие этих запасов. | ||
| Методы оценки выбытия запасов | При отпуске запасов в производство, из производства, продаже и другом выбытии оценка их осуществляется по одному из следующих методов: | п. 16 П(С)БУ 9 |
| Обратите внимание: метод цены продажи применяется предприятиями розничной торговли и общественного питания. В соответствии с п. 16 П(С)БУ 9 «Запасы» для всех единиц бухгалтерского учета запасов, имеющих одинаковое назначение и одинаковые условия использования, применяется только один из приведенных методов оценки выбытия. | ||
| Периодичность определения средневзвешенной себестоимости единицы запасов | Определять средневзвешенную себестоимость единицы запасов возможно: | п. 18 и п. 19 |
| Первый вариант ( за отчетный месяц) определения средневзвешенной себестоимости каждой единицы запасов заключается в делении суммарной стоимости остатка таких запасов на начало отчетного месяца и стоимости полученных в отчетном месяце запасов на суммарное количество запасов на начало отчетного месяца и полученных в отчетном месяце запасов (п. 18 П(С)БУ 9 «Запасы»).По второму варианту средневзвешенная себестоимость каждой единицы запасов определяется при ее выбытии путем деления суммарной стоимости таких запасов на дату операции на суммарное количество запасов на дату операции (п. 19 П(С)БУ 9 «Запасы»). | ||
| П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность» | ||
| Методы исчисления величины резерва сомнительных долгов | Величина резерва сомнительных долгов определяется одним из методов: | п. 8 П(С)БУ 10 |
| По методу применения абсолютной суммы сомнительной задолженности величина резерва определяется на основании анализа платежеспособности отдельных дебиторов. Исчисление величины резерва сомнительных долгов этим методом проиллюстрировано в примере 4, приведенном в приложении к П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность».Выбор предприятием метода применения коэффициента сомнительности обуславливает необходимость расчета коэффициента сомнительности и влечет за собой выполнение условия стандарта о том, что рассчитанная на основе классификации дебиторской задолженности величина сомнительных долгов на дату баланса составляет остаток резерва сомнительных долгов на ту же дату. | ||
| Причем остаток резерва сомнительных долгов на дату баланса не может быть больше, чем сумма дебиторской задолженности на ту же дату. | ||
| Способ расчета коэффициента сомнительности (при выборе метода применения коэффициента сомнительности) | Коэффициент сомнительности может рассчитываться такими способами: | п. 8 П(С)БУ 10 |
| Коэффициент сомнительности устанавливается предприятием исходя из фактической суммы безнадежной дебиторской задолженности за предыдущие отчетные периоды. С увеличением сроков непогашения дебиторской задолженности коэффициент сомнительности, как правило, возрастает.Примеры (примеры 1 — 3) определения величины резерва сомнительных долгов с применением коэффициента сомнительности приведены в приложении к П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность». | ||
| Классификация дебиторской задолженности по срокам ее непогашения | Стандартом не регламентирована, устанавливается предприятием самостоятельно | п. 8 и п. 9 П(С)БУ 10 |
| Согласно п. 9 П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность» классификация дебиторской задолженности осуществляется путем группировки дебиторской задолженности по срокам ее непогашения с установлением коэффициента сомнительности для каждой группы. Соответствующий период непогашения устанавливается предприятием самостоятельно. Обычно на практике предприятия ориентируются на классификацию дебиторской задолженности по срокам ее непогашения, данную в разделе IX «Дебиторская задолженность» Примечаний к годовой финансовой отчетности (форма № 5):1 группа — до 3 месяцев; 2 группа — от 3 до 6 месяцев: 3 группа — от 6 до 12 месяцев. Можно также сгруппировать дебиторскую задолженность по срокам ее непогашения в таком порядке: 1 группа — до 30 дней с даты установленного договором срока погашения; 2 группа — с 31 дня по 90 день с даты установленного договором срока погашения; 3 группа — с 91 дня до 1 года с даты установленного договором срока погашения | ||
| П(С)БУ 11 «Обязательства» | ||
| Перечень создаваемых обеспечений предстоящих расходов и платежей | Обеспечения создаются для возмещения предстоящих (будущих) операционных расходов на: | п. 13 П(С)БУ 11 |
| Под обеспечением понимаются обязательства с неопределенными суммой или временем погашения на дату баланса. | ||
| Методы создания обеспечений на выплаты за неотработанное время (ежегодные отпуска) | Резерв на оплату отпусков может быть создан такими методами: | Инструкция по применению Плана счетов, п. 11.10 Инструкции № 69 |
| По поводу применения первого из приведенных методов создания обеспечения на выплаты за неотработанное время (ежегодные отпуска), механизм расчета которого прописан в характеристике к субсчету 471 «Обеспечения выплат отпусков» Инструкции о применении Плана счетов, Минфин высказался в письме от 24.05.2007 г. № 31-34000-10-10/10654 . | ||
| П(С)БУ 12 «Финансовые инвестиции» | ||
| Порядок (механизм) установления степени существенного влияния | Стандартом не регламентирован, устанавливается предприятием самостоятельно | п. 3 и п. 23 |
| Под существенным влиянием понимаются полномочия участвовать в принятии решений по финансовой, хозяйственной и коммерческой политике объекта инвестирования без осуществления контроля этой политики.От существенного влияния, в частности, зависит, будет ли контрольный участник совместного предприятия применять метод участия в капитале для бухгалтерского учета финансовых инвестиций (п. 23 П(С)БУ 12 «Финансовые инвестиции»). При этом П(С)БУ 12 «Финансовые инвестиции» не регламентирован порядок установления факта существенного влияния. В его п. 3 установлен только перечень свидетельств, которые могут служить признаками существенного влияния, а именно: 1) владение двадцатью или более процентами акций (уставного капитала) предприятия; 2) представительство в совете директоров или аналогичном руководящем органе предприятия; 3) участие в принятии решений; 4) взаимообмен управленческим персоналом; 5) обеспечение предприятия необходимой технико-экономической информацией. | ||
| Методы оценки финансовых инвестиций (кроме инвестиций, которые содержатся предприятием до их погашения или учитываются по методу участия в капитале) на дату баланса | Финансовые инвестиции на дату баланса отражаются: | п. 8 и п. 9 П(С)БУ 12 |
| Финансовые инвестиции (кроме инвестиций, которые содержатся предприятием до их погашения или учитываются по методу участия в капитале) на дату баланса оцениваются по справедливой стоимости. Если же справедливую стоимость финансовых инвестиций достоверно определить невозможно, тогда на дату баланса они отражаются по их себестоимости с учетом уменьшения полезности инвестиции. | ||
| П(С)БУ 13 «Финансовые инструменты» | ||
| Дата признания приобретенных в результате систематических операций финансовых активов | Финансовые активы, приобретенные в результате систематических операций, признаются: | п. 15 П(С)БУ 13 |
| Финансовый актив — это:а) денежные средства и их эквиваленты; б) контракт, предоставляющий право получить денежные средства либо другой финансовый актив от другого предприятия; в) контракт, предоставляющий право обменяться финансовыми инструментами с другим предприятием на потенциально выгодных условиях; г) инструмент собственного капитала другого предприятия. Финансовые активы, приобретенные в результате систематических операций, признаются на дату заключения контракта или на дату его выполнения. В соответствии с требованиями п. 15 П(С)БУ 13 «Финансовые инструменты» избранный предприятием метод признания должен применяться последовательно к каждому виду финансовых активов. Если предприятие признает финансовый актив и связанное с ним финансовое обязательство на дату заключения контракта, то проценты начисляются с даты выполнения контракта, когда переходит право собственности. Продажа финансовых активов в результате систематических операций признается на дату выполнения контракта. | ||
| База распределения расходов по операциям с инструментами собственного капитала | Расходы распределяются с применением обоснованной базы: | п. 27 П(С)БУ 13 |
| Согласно п. 27 П(С)БУ 13 «Финансовые инструменты» расходы, связанные с несколькими операциями с инструментами собственного капитала, распределяются между этими операциями с применением обоснованной базы распределения (количество акций, сумма операции и т. п.), выбранной предприятием и применяемой им последовательно. При этом инструментом собственного капитала является контракт, подтверждающий право на часть в активах предприятия, которая остается после вычета сумм по всем его обязательствам. | ||
| П(С)БУ 14 «Аренда» | ||
| Порядок определения арендатором суммы финансовых расходов в составе арендных платежей и ее распределения между соответствующими отчетными периодами | Минимальные арендные платежи уплачиваются: | Приложение 1 к П(С)БУ 14 |
| Порядок определения арендодателем суммы финансового дохода в составе арендных платежей и ее распределения между соответствующими отчетными периодами | Минимальные арендные платежи получают: | Приложение 2 к П(С)БУ 14 |
| П(С)БУ 15 «Доход» | ||
| Порядок оценки степени завершенности операций по предоставлению услуг | Оценка степени завершенности операции по предоставлению услуг проводится путем: | п. 11 П(С)БУ 15 |
| Приведенные методы необходимы для определения дохода от выполнения работ и предоставления услуг, который признается исходя из степени завершенности работ. | ||
| П(С)БУ 16 «Расходы» | ||
| Методы учета затрат и калькулирования производственной себестоимости продукции, работ, услуг | Стандартом не регламентированы, избираются предприятием самостоятельно | — |
| Соответствующий метод учета затрат и калькулирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг) можно выбрать, ориентируясь на Методические рекомендации по формированию себестоимости продукции (работ, услуг), утвержденные компетентными органами, для различных отраслей экономики. | ||
| Перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг) | Стандартом не регламентированы, определяются предприятием самостоятельно | п. 11 П(С)БУ 16 |
| Перечень и состав переменных и постоянных общепроизводственных расходов | Стандартом не регламентированы, устанавливаются предприятием самостоятельно | п. 16 П(С)БУ 16 |
| Состав общепроизводственных расходов жестко регламентирован п. 15 П(С)БУ 16 «Расходы». Такие расходы подразделяются на постоянные и переменные. | ||
| База распределения переменных и распределенных постоянных общепроизводственных расходов на объект расходов | Общепроизводственные расходы распределяются с использованием базы распределения: | п. 16 П(С)БУ 16 |
| Переменные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (часов труда, заработной платы, объема деятельности, прямых расходов и т. д.), исходя из фактической мощности отчетного периода. А вот постоянные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием той же базы распределения, но при нормальной мощности . | ||
| П(С)БУ 17 «Налог на прибыль» | ||
| Периодичность отражения отсроченных налоговых активов и отсроченных налоговых обязательств | Отсроченные налоговые активы и отсроченные налоговые обязательства могут приводиться: | п. 15 П(С)БУ 17 |
| Как указано в п. 15 П(С)БУ 17, в промежуточной финансовой отчетности отсроченные налоговые активы и отсроченные налоговые обязательства могут приводиться в балансе в сумме указанных активов и обязательств, определенных на 31 декабря предыдущего года без их исчисления на дату промежуточной финансовой отчетности. В таких случаях в статье «Податок на прибуток від звичайної діяльності» промежуточного Отчета о финансовых результатах (форма № 2) приводится только сумма текущего налога на прибыль, а на дату годового баланса в бухгалтерском учете и финансовой отчетности осуществляется соответствующая корректировка (увеличение, уменьшение) суммы расходов по налогу на прибыль с учетом изменений отсроченных налоговых активов и отсроченных налоговых обязательств за отчетный год. | ||
| П(С)БУ 18 «Строительные контракты» | ||
| Методы определения степени завершенности работ по строительному контракту | Степень завершенности работ по строительному контракту может определяться по одному из приведенных методов: | п. 4 П(С)БУ 18 |
| П(С)БУ 19 «Объединение предприятий» | ||
| Срок полезного использования гудвилла | Стандартом не регламентирован, самостоятельно устанавливается предприятием | п. 11 П(С)БУ 19 |
| Гудвиллом считается превышение стоимости приобретения над долей покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицированных активов и обязательств на дату приобретения.При этом согласно п. 11 П(С)БУ 19 «Объединение предприятий» срок полезного использования гудвилла определяется с учетом: а) прогнозируемого срока деятельности предприятия; б) нормативно-правовых актов или контрактов, влияющих на срок полезного использования; в) изменения спроса на продукцию (работы, услуги) предприятия и т. п. В общем случае срок полезного использования гудвилла не должен превышать 20 лет. Если же этот срок превышает 20 лет, в примечаниях к финансовой отчетности приводится соответствующее обоснование (п.п. 20.2 П(С)БУ 19 «Объединение предприятий»). | ||
| П(С)БУ 20 «Консолидированная финансовая отчетность» | ||
| Порядок согласования учетной политики группы предприятий для целей составления консолидированной финансовой отчетности | Стандартом не регламентирован, самостоятельно определяется предприятием | п. 9 П(С)БУ 20 |
| Консолидированную финансовую отчетность составляют по финансовой отчетности группы предприятий с использованием единой учетной политики для подобных операций и других событий при сходных обстоятельствах. Если при составлении консолидированной финансовой отчетности невозможно применить единую учетную политику, то об этом сообщается в примечанияхк консолидированной финансовой отчетности. | ||
| П(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов» | ||
| Порядок пересчета доходов, расходов и движения денежных средств | Для пересчета доходов, расходов и движения денежных средств может применяться: | п.п. 10.2 П(С)БУ 21 |
| Валютным курсом является установленный Национальным банком Украины курс денежной единицы Украины к денежной единице другой страны.Средневзвешенный валютный курс является результатом деления суммы произведений величин курсов Национального банка Украины и количества дней их действия в отчетном месяце на количество календарных дней в этом месяце. Согласно нормам п.п. 10.2 П(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов» статьи доходов, расходов и движения денежных средств подлежат пересчету по валютному курсу на дату осуществления операций, за исключением случаев, когда финансовая отчетность хозяйственной единицы составлена в валюте страны с гиперинфляционной экономикой. Для пересчета доходов, расходов и движения денежных средств за каждый месяц может применяться средневзвешенный валютный курс за соответствующий месяц. | ||
| П(С)БУ 22 «Влияние инфляции» | ||
| Порядок корректировки доходов и расходов, которые признавались в течение отчетного года (или промежуточных периодов) почти равномерно | Корректировка доходов и расходов может производиться с применением: | п. 12 П(С)БУ 22 |
| Все показатели Отчета о финансовых результатах (форма № 2), кроме себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) и товаров, корректируются с применением коэффициента корректировки, определяемого как отношение индекса инфляции на дату баланса и индекса инфляции на дату признания доходов и расходов, включенных в соответствующие статьи.Если доходы и расходы в течение отчетного года (или промежуточных периодов) признавались почти равномерно, предприятие может применять средний индекс инфляции в течение этого периода к общей сумме статьи доходов и расходов вместо индекса инфляции на дату признания отдельных доходов и расходов. Средний индекс инфляции не применяется к расходам и доходам, связанным с немонетарными статьями, признанными активами или обязательствами в предыдущих отчетных периодах (амортизация основных средств и нематериальных активов, доходы и расходы будущих периодов и др.). | ||
| П(С)БУ 23 «Раскрытие информации о связанных сторонах» | ||
| Перечень связанных сторон | Связанными сторонами считаются: | п. 3 П(С)БУ 23 |
| Согласно п. 3 П(С)БУ 23 «Раскрытие информации о связанных сторонах» перечень связанных сторон определяется предприятием, учитывая сущность отношений, а не только юридическую форму (превалирование сущности над формой). | ||
| Методы оценки активов или обязательств в операциях связанных сторон | Оценка активов или обязательств в операциях связанных сторон осуществляется такими методами: | п. 6 П(С)БУ 23 |
| По методу сопоставимой неконтролируемой цены применяется цена, которая определяется по цене на аналогичную готовую продукцию (товары, работы, услуги), реализуемую не связанному с продавцом покупателю при обычных условиях деятельности (п. 7 П(С)БУ 23).По методу цены перепродажи применяется цена готовой продукции (товаров, работ, услуг) за вычетом соответствующей наценки (п. 8 П(С)БУ 23). По методу «расходы плюс» применяется цена, которая состоит из себестоимости готовой продукции (товаров, работ, услуг), определяемой продавцом, и соответствующей наценки (п. 9 П(С)БУ 23). По методу балансовой стоимости оценка активов или обязательств осуществляется по балансовой стоимости, определяемой согласно соответствующему положению (стандарту) бухгалтерского учета (п. 10 П(С)БУ 23). | ||
| П(С)БУ 26 «Выплаты работникам» | ||
| Типы программ выплат работникам, применяемые предприятием | Самостоятельно определяются предприятием | п. 4 П(С)БУ 26 |
| Выплаты работникам в соответствии с п. 4 П(С)БУ 26 «Выплаты работникам» включают:— текущие выплаты; — выплаты при увольнении; — выплаты по окончании трудовой деятельности; — выплаты инструментами собственного капитала предприятия; — другие долгосрочные выплаты. | ||
| Условия выплат по программам выплат инструментами собственного капитала | Стандартом не регламентированы, самостоятельно определяется предприятием | п. 30 и п. 31 |
| П(С)БУ 27 «Необоротные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность» | ||
| Перечень и порядок создания обеспечений | Стандартом не регламентированы, самостоятельно устанавливаются предприятием | п. 3 раздела III |
| Согласно п. 3 раздела III П(С)БУ 27 «Необоротные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность» для погашения обязательств предприятия, которые возникают в связи с признанием компонента предприятия, соответствующего признакам прекращенной деятельности, удерживаемым для продажи, и обусловлены требованиями законодательства, договоров или при принятии на себя добровольно перед физическими и юридическими лицами в связи с таким прекращением деятельности (выходное пособие и другие выплаты при увольнении, штрафы, пеня за нарушение условий договоров и т. п.), создаются обеспечения в соответствии с П(С)БУ 11 «Обязательства». | ||
| П(С)БУ 29 «Финансовая отчетность по сегментам» | ||
| Виды сегментов деятельности | Предприятием определяются: | п. 4 П(С)БУ 29 |
| Хозяйственный сегмент — это обособляемая часть деятельности предприятия по производству и/или продаже определенного вида (или группы) продукции (товаров, работ, услуг), отличающаяся от других:— видом продукции (товаров, работ, услуг); — способом получения дохода (способом распространения продукции, товаров, работ, услуг); — характером производственного процесса; — характерными для этой деятельности рисками; — категорией покупателей. Географический сегмент — обособляемая часть деятельности предприятия по производству и/или продаже определенного вида (или группы) продукции (товаров, работ, услуг) в конкретной экономической среде, отличающейся от других: — экономическими и политическими условиями географического региона; — взаимосвязью между деятельностью в разных географических регионах; — территориальным расположением производства продукции (работ, услуг) или покупателей продукции (товаров, работ, услуг); — характерными для географического региона рисками деятельности; — правилами валютного контроля и валютными рисками в таких регионах. В зависимости от сущности рисков и организационной структуры предприятия географические сегменты делятся на два вида: — географический производственный сегмент выделяется по месту расположения производства продукции (работ, услуг) предприятия; — географический сбытовой сегмент выделяется по месту расположения основных рынков сбыта и покупателей продукции (товаров, работ, услуг) предприятия. | ||
| Приоритетный вид сегмента | Самостоятельно определяется предприятием | п. 14 П(С)БУ 29 |
| По характеру влияния на финансовый результат обычной деятельности предприятия отчетные сегменты делятся на приоритетные и вспомогательные. При определении приоритетного вида отчетного сегмента учитывается организационная структура предприятия.Если организационная структуризация производственных и других обособленных подразделений предприятия построена по видам производимой продукции (товаров, работ, услуг), то приоритетным признается хозяйственный вид сегмента, а вспомогательным — географический. В случае, когда организационная структуризация производственных и других обособленных подразделений предприятия осуществлялась по регионам, в которых предприятие функционирует, то приоритетным признается географический вид сегмента, а вспомогательным — хозяйственный. | ||
| При отсутствии четких преимуществ зависимости финансовых результатов и рисков приоритетным отчетным сегментом признается хозяйственный сегмент, а вспомогательным — географический. | ||
| Принципы ценообразования | Стандартом не регламентированы, самостоятельно устанавливаются предприятием | п. 17 П(С)БУ 29 |
| Внутрихозяйственными расчетами считаются расчеты, возникающие в результате хозяйственных операций между структурными подразделениями предприятия, выделенными как сегменты, в целях раскрытия их доходов, расходов, финансовых результатов, активов и обязательств.При передаче активов одним структурным подразделением предприятия другому они могут оцениваться, к примеру, таким образом: — производственные запасы — по первоначальной стоимости; — готовая продукция — по фактической производственной себестоимости; — объекты основных средств — по остаточной стоимости и т. д. | ||
| П(С)БУ 30 «Биологические активы» | ||
| Объект бухгалтерского учета биологических активов | Объектом бухгалтерского учета биологических активов являются: | п. 6 П(С)БУ 30 |
| Методы амортизации долгосрочных биологических активов, справедливую стоимость которых на дату баланса достоверно определить невозможно | Амортизация долгосрочных биологических активов начисляется с применением таких методов: | п. 11 П(С)БУ 30 |
| В соответствии с п. 11 П(С)БУ 30 «Биологические активы» амортизация долгосрочных биологических активов, справедливую стоимость которых на дату баланса достоверно определить невозможно, осуществляется в соответствии с П(С)БУ 7 «Основные средства». | ||
| Перечень и состав статей калькулирования расходов, связанных с биологическими преобразованиями биологических активов | Стандартом не регламентированы, самостоятельно определяются предприятием | п. 17 П(С)БУ 30 |
| База распределения общепроизводственных расходов на каждый объект расходов растениеводства и животноводства | Стандартом не регламентирована, самостоятельно устанавливается предприятием | п. 17 П(С)БУ 30 |
| П(С)БУ 31 «Финансовые расходы» | ||
| Перечень квалификационных активов | Стандартом не регламентирован, самостоятельно определяется предприятием | п. 3 П(С)БУ 31 |
| Активы , которые предприятие рассматривает как квалификационные, т. е. обязательно требующие существенного времени для их создания, желательно привести в приложении к приказу об учетной политике. | ||
| Период времени, который для целей признания актива в качестве квалификационного является существенным | Стандартом не регламентирован, самостоятельно устанавливается предприятием | п. 3 П(С)БУ 31 |
| При применении П(С)БУ 31 «Финансовые расходы» существенным временем для создания квалификационного актива Минфин в письме от 01.06.2006 г. № 31-34000-10-5/11601 предлагает считать срок, составляющий более трех месяцев. | ||
| Подход к учету финансовых расходов | Финансовые расходы: | п. 4 П(С)БУ 31 |
| Финансовые расходы согласно п. 3 П(С)БУ 31 «Финансовые расходы» — это расходы на проценты и прочие расходы предприятия, связанные с заимствованиями.В общем случае, когда учетная политика предприятия не предусматривает капитализацию финансовых расходов, связанных с созданием квалификационного актива, такие расходы признаются расходами того отчетного периода, в котором они были начислены. Особенность капитализации финансовых расходов состоит в том, что эти расходы подлежат включению в состав себестоимости квалификационного актива, с созданием которого они связаны. | ||
| П(С)БУ 32 «Инвестиционная недвижимость» | ||
| Критерии разграничения инвестиционной недвижимости и операционной недвижимости | Стандартом не регламентированы, самостоятельно устанавливается предприятием | п. 4 и п.п. 34.1 |
| Инвестиционной недвижимостью одноименный стандарт П(С)БУ 32 рассматривает собственные или арендованные на условиях финансовой аренды земельные участки, здания, сооружения, которые размещаются на земле, удерживаемые в целях получения арендных платежей и/или увеличения собственного капитала, а не для производства и поставки товаров, предоставления услуг, административных целей или продажи в процессе обычной деятельности.Операционная недвижимость — собственные или арендованные на условиях финансовой аренды земельные участки, здания, сооружения, которые размещаются на земле, удерживаемые в целях использования для производства, или поставки товаров либо предоставления услуг, или же в административных целях. | ||
| Классификация инвестиционной недвижимости по группам | Стандартом не регламентирована, самостоятельно определяется предприятием | п. 34 П(С)БУ 32 |
| Методы оценки инвестиционной недвижимости на дату баланса | Предприятие на дату баланса отражает инвестиционную недвижимость по: | п. 16 П(С)БУ 32 |
| Предприятие на дату баланса отражает в финансовой отчетности инвестиционную недвижимость по справедливой стоимости, если ее можно достоверно определить, или по первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму начисленной амортизации с учетом потерь от уменьшения полезности и выгод от ее восстановления, которые признаются в соответствии с П(С)БУ 28 «Уменьшение полезности активов». Избранный подход применяется к оценке всех подобных объектов инвестиционной недвижимости. | ||
| Срок полезного использования инвестиционной недвижимости, оцененной по первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму начисленной амортизации с учетом потерь от уменьшения полезности и выгод | Диапазон сроков полезного использования, самостоятельно устанавливается предприятием | п.п. 36.1 П(С)БУ 32 |
| Методы амортизации инвестиционной недвижимости, оцененной по первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму начисленной амортизации с учетом потерь от уменьшения полезности и выгод | Стандартом не регламентированы, самостоятельно устанавливается предприятием | п. 16 и п. 18 |
| Методы определения справедливой стоимости инвестиционной недвижимости при отсутствии активного рынка | Определение справедливой стоимости инвестиционной недвижимости осуществляется по: | п. 20 П(С)БУ 32 |
| Определение справедливой стоимости инвестиционной недвижимости при отсутствии активного рынка осуществляется по:1. Последней рыночной цене операции с такими активами (при условии отсутствия существенных изменений в технологической, рыночной, экономической или правовой среде, в которой действует предприятие). 2. Текущим рыночным ценам на недвижимость, которая может находиться в различных состоянии, местности, арендных и других контрактных условиях, откорректированным с учетом индивидуальных характеристик, особенностей и т. п. инвестиционной недвижимости, для которой определяется справедливая стоимость. 3. Дополнительным показателям, которые характеризуют уровень цен на инвестиционную недвижимость. | ||
Итак, допустимые нормативными актами по бухгалтерскому учету варианты элементов учетной политики подробно рассмотрены. Предприятиям, при формировании собственной учетной политики, необходимо теперь выбрать и отразить в приказе об учетной политике те из них, которые свойственны хозяйственным операциям и событиям, имеющим место в их деятельности либо планируются в обозримом будущем.
