Министерства и ведомства Украины
Об утверждении методических рекомендаций по бухгалтерскому учету библиотечных фондов
Приказ от 27 марта 2008 года № 321/0/16/-08
(извлечение)
В соответствии со ст. 18 Закона Украины «О библиотеках и библиотечном деле» и Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», с целью установления единых требований к учету библиотечных фондов
приказываю:1.
Утвердить Методические рекомендации по бухгалтерскому учету библиотечных фондов (прилагаются).<...>
Министр В. Вовкун
Утверждены приказом Министерства культуры и туризма Украины от 27 марта 2008 г. № 321/0/16/-08
Методические рекомендации по бухгалтерскому учету библиотечных фондов
I. Общие положения
1. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету библиотечных фондов (далее — Методические рекомендации) определяют теоретико-методологические принципы отражения в бухгалтерском учете библиотечных фондов.
2.
Нормы Методических рекомендаций применяются:а) библиотеками и органами научно-технической информации, содержащимися за счет бюджетных средств и поступлений от основной деятельности (далее — библиотеки
группы А)б) библиотеками, состоящими на балансе хозрасчетных предприятий (далее — библиотеки
группы Б).3. В Методических рекомендациях приведенные ниже термины употребляются в следующем значении:
документ
— объект учета библиотечного фонда, материальная форма получения, хранения, использования и распространения информации, зафиксированной на бумаге, магнитной, кино-, фотопленке, оптическом диске или другом носителе,экземпляр
— единица учета библиотечного фонда, каждая отдельная единица документа, включаемая в состав библиотечного фонда или выбывающая из него,основной фонд
— фонды библиотек, состоящие из документов, предназначенных для выдачи во временное пользование,обменный фонд
— фонды библиотек, используемые для обмена, перераспределения, бесплатной передачи. Документы обменного фонда не учитываются на счетах и не используются для обслуживания пользователей,резервный фонд
— организованный в составе обменного фонда фонд, используемый для замены в основном фонде библиотеки утерянных или изношенных документов,первоначальная стоимость
— историческая себестоимость экземпляра в сумме денежных средств или справедливой стоимости других активов, потраченных для приобретения (создания),свободная рыночная стоимость
— стоимость экземпляра, установленная комиссией из числа компетентных специалистов библиотеки с учетом действующих цен на аналогичные документы.
II. Признание и оценка библиотечных фондов
4. Для целей бухгалтерского учета библиотечные фонды относятся к
прочим необоротным материальным активам.По актуальности и степени использования, определенными специально созданной комиссией из числа работников библиотеки, библиотечные фонды
классифицируются на:основной
фондобменный
фонд.В составе обменного
фонда может быть выделен резервный фонд.Основные
фонды классифицируются по видам, отраслям знаний, языкам. В разрезе основных фондов документы учитываются с применением субсчетов аналитического учета.5. Документы
основного фонда (кроме периодических изданий) учитываются на балансовых счетах. Стоимость приобретенных периодических изданий для библиотек группы А списывается на расходы в периоде оплаты, библиотек группы Б — равномерно в течение периода подписки. В последующих периодах периодические издания учитываются на счетах забалансового учета.6. Библиотечные фонды оприходуются по стоимости приобретения. Документы, поступающие без указанной стоимости, оцениваются комиссией по оценке документов.
Приобретенные
библиотечные фонды учитываются по первоначальной стоимости с учетом сумм, оплаченных поставщикам, или стоимости других форм погашения задолженности без учета непрямых налогов, других расходов, связанных с приобретением.7.
Объектом учета библиотечных фондов является документ. Учет осуществляется согласно Инструкции по учету документов, находящихся в библиотечных фондах, утвержденной приказом МКТ Украины от 03.04.2007 г. № 22 (зарегистрирована в Министерстве юстиции Украины 23.05.2007 г. под № 530/13797).8. Полученные документы оприходуются по установленной в акте приема-передачи или накладной свободной рыночной стоимости на дату получения (что и является их первоначальной стоимостью
).Первоначальной стоимостью
библиотечных фондов, внесенных в уставный капитал предприятия, на балансе которого имеется библиотека (для библиотек группы Б), признается согласованная учредителями их свободная рыночная стоимость.9.
Первоначальной стоимостью библиотечных фондов, изготовленных собственными силами, признается себестоимость их изготовления с учетом расходов, непосредственно понесенных на операции по их изготовлению.10. Документы учитываются в
количественном выражении и по ценам оприходования.11. Расходы, связанные с
начальными переплетными работами, увеличивают первоначальную стоимость библиотечных фондов. Расходы, связанные с последующими переплетными работами, списываются на административные расходы для библиотек группы Б, на расходы общего или специального фонда (в зависимости от источника финансирования операций приобретения библиотечных фондов) — для библиотек группы А.12.
Безвозмездная передача документов другим библиотекам в основном и обменном фондах осуществляется согласно законодательству.13.
Износ (амортизация) на библиотечные фонды:для библиотек
группы А — не начисляется,для библиотек
группы Б — применяются методы, предусмотренные ПСБУ 7 «Основные средства».Списание документа
(в том числе в обменные фонды) проводится по документально подтвержденному факту непригодности к дальнейшему использованию (физического и морального износа, утраты актуальности, или как непрофильных малоиспользуемых и дублетных документов).Операции списания документа с балансового учета осуществляются и учитываются:
в соответствии с действующими нормативными актами Государственного казначейства Украины — для библиотек
группы А,в соответствии с Положениями (стандартами) бухгалтерского учета — для библиотек
группы Б.14. В случае утери документа его замена на аналогичный осуществляется путем списания документа по балансовой стоимости, а оприходование — по свободной рыночной стоимости.
15.
Средства от реализации документов для библиотек:группы А
— остаются в распоряжении библиотеки с правом дальнейшего использования на пополнение библиотечного фонда,группы Б
— являются прочим операционным доходом предприятия, на балансе которого содержится библиотека.Реализация документов осуществляется в соответствии с отраслевыми инструкциями.
16.
Инвентаризация библиотечных фондов проводится в следующие сроки:наиболее ценные фонды, хранящиеся в сейфах или в закрытых шкафах, —
ежегодно,редкие, ценные фонды —
один раз в 5 лет,фонды библиотек объемом до 100 тыс. учетных единиц —
один раз в 5 лет,фонды библиотек от 100 до 200 тыс. учетных единиц —
поэтапно, один раз в 7 лет,фонды библиотек от 200 до 600 тыс. учетных единиц —
поэтапно, один раз в 10 лет,фонды библиотек от 600 тысяч учетных единиц до 1 млн учетных единиц —
поэтапно, один раз в 12 лет,фонды свыше 1 млн учетных единиц —
поэтапно, один раз в 15 лет.Инвентаризация библиотечных фондов осуществляется путем сверки данных Инвентарной книги библиотечного фонда и данных бухгалтерского учета с имеющимися в фонде документами и записями в формулярах пользователей.
17. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета библиотечных фондов приведена в приложении 1.
Начальник управления финансирования, учета и отчетности В. Жук
Приложение 1 к п. 17 приказа
Министерства культуры и туризма Украины
от 27 марта 2008 г. № 321/0/16/-08
Таблица 1: Корреспонденция счетов бухгалтерского учета библиотечных фондов для библиотек,
финансируемых за счет бюджетных средств, а также предоставляющих платные услуги
№ п/п | Содержание операций | Корреспонденция счетов бухгалтерского учета | |
Дт | Кт | ||
1 | 2 | 3 | 4 |
1. | Приобретение в постоянное пользование документов, приобретенных за счет средств общего или специального фонда |
|
|
1.1. | При предварительной оплате за поставку | 112 | 364 |
1.2. | Если оплата была проведена после получения книг | 112 | 675 |
1.3. | Учет по стоимости приобретения в зависимости от источника финансирования расходов (без НДС) |
|
|
— при оплате средствами общего фонда | 801, 802 | 401 | |
— при оплате средствами специального фонда | 811 — 813 | 401 | |
1.4. | Сумма НДС (если библиотека зарегистрирована как плательщик НДС): |
|
|
— при оплате средствами общего фонда | 801, 802 | 401 | |
— при оплате средствами специального фонда |
|
| |
НДС не включен в налоговый кредит | 811 — 813 | 364, 675 | |
НДС включен в налоговый кредит (библиотека зарегистрирована как плательщик НДС и имеет право на налоговый кредит) | 641 | 364, 675 | |
2. | Безвозмездное получение документов (кроме централизованного снабжения и внутреннего перемещения в пределах главных распорядителей бюджетных средств) |
|
|
— на сумму свободной рыночной стоимости | 112 | 712 | |
— одновременно проводится вторая запись | 812 | 401 | |
3. | Бевозмездное поступление в виде централизованного снабжения и внутреннего перемещения в пределах главных распорядителей бюджетных средств |
|
|
— на сумму свободной рыночной стоимости | 112 | 401 | |
4. | Получение документов по операциям по централизованному снабжению, проводимым за счет собственных поступлений специального фонда сметы |
|
|
— оприходование документов на сумму первоначальной стоимости | 112 | 684 | |
одновременно проводится вторая запись | 811, 812 | 401 | |
5. | Списаны расходы, понесенные в операциях приобретения документов |
|
|
— приобретение осуществляется за счет общего фонда | 801, 802 | 364, 675, 661, 651 — 654. | |
— приобретение осуществляется за счет специального фонда | 811 — 813 | 364, 675, 661, 651 — 654. | |
6. | Отражены расходы, понесенные на изготовление документов собственными силами: |
|
|
6.1. | — при финансировании средствами общего фонда | 112, 801, 802 | 201, 661, 651 — 653, 401 |
6.2. | — при финансировании средствами специального фонда | 112, 811 — 813 | 201, 661, 651 — 653, 401 |
7. | Списана литература (списаны на основании акта документы как износившиеся, утратившие актуальность, устаревшие, утерянные читателями и утраченные по другим причинам) | 401 | 112 |
Таблица 2: Корреспонденция счетов бухгалтерского учета библиотечных фондов для библиотек,
состоящих на балансе хозрасчетных предприятий
№ п/п | Содержание операций | Корреспонденция счетов бухгалтерского учета | |
Дт | Кт | ||
1 | 2 | 3 | 4 |
1. | Получены документы в постоянное пользование | 153 | 631 |
2. | Введены в эксплуатацию библиотечные фонды | 111 | 153 |
3. | Списаны расходы, понесенные в операциях приобретения документов | 23, 91 — 94 | 631, 372, 661, 651 — 653 |
4. | Получены документы во временное пользование (учет на забалансовых счетах) | 023 |
|
5. | Списаны фактические расходы на переплетные работы | 92 | 201, 202, 661, 651 — 653 |
6. | Отражены расходы, понесенные на изготовление документов собственными силами: |
|
|
— учет фактических расходов на изготовление документов | 153 | 201, 661, 651 — 653 | |
— изготовленные документы оприходованы в составе фонда (на основании акта) | 111 | 153 | |
7. | Списаны документы, не пригодные к использованию (на основании акта) | 976 | 111 |
8. | Начислен износ библиотечных фондов | 13 | 111 |
9. | Возвращены документы, находившиеся во временном пользовании |
| 023 |
комментарий редакции
Учет библиотечных фондов
Несмотря на то что документ предназначен для библиотек (бюджетных, хозрасчетных, балансовых структурных подразделений предприятий), некоторые его положения заинтересуют и другие предприятия, которые приобретают литературу и периодику для использования в собственной деятельности без ее передачи в пользование третьим лицам. Именно для таких предприятий мы выделим основные положения Методрекомендаций.
1.
На субсчете 111 «Библиотечные фонды» учитываются документы, т. е. материальная форма получения, хранения, использования и распространения информации (зафиксированные на бумаге, магнитной, кино-, фотопленке, оптическом диске или другом носителе). Конечно, полезный срок использования таких документов должен превышать год, иначе литература не может быть классифицирована как необоротный актив (подробнее см. статью «Полезная литература и не только: отражаем в учете» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 14, с. 20). В Методрекомендациях указано, что приобретенные библиотечные фонды учитываются по первоначальной стоимости (п. 6). С этим мы полностью согласны, однако не согласны со вторым абзацем этого пункта (и соответственно с проводкой 3 в таблице 2), где сказано, что в первоначальной стоимости не учитываются прочие расходы, связанные с приобретением. Ведь это противоречит П(С)БУ 7 «Основные средства». При этом далее следует совершенно справедливый вывод относительно учета переплетных работ (п. 11): расходы на начальный переплет увеличивают первоначальную стоимость библиотечных фондов, а на последующий (повторный) переплет — отражаются в составе админрасходов.2.
Как справедливо замечено в Методрекомендациях, износ (амортизация) на библиотечные фонды начисляется согласно методам, предусмотренным П(С)БУ 7. Иными словами, используются прямолинейный метод, производственный, 50/50 % (амортизация начисляется в первом месяце использования в размере 50 %, оставшиеся 50 % — в месяце списания с баланса), 100 % (амортизация начисляется в первом месяце использования в размере 100 %) — п. 27 П(С)БУ.3.
Расходы на периодические издания списываются равномерно в течение периода подписки (п. 5 Методрекомендаций). В своей статье «Полезная литература и не только: отражаем в учете» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 14 мы рекомендовали поступать таким же образом: авансовую оплату отражать на счете 39 «Расходы будущих периодов» с последующим списанием на счета расходов (сч. 91, 92, 93, 94) по мере поступления издания.4.
Авторы Методрекомендаций в п. 15 учли новшества в учете реализации необоротных активов (см. П(С)БУ 27 «Необоротные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность») и напомнили, что доходы в этом случае являются прочими операционными. Для них согласно последним изменениям в Плане счетов предусмотрен субсчет 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов». Подробнее см. статьи «Бухучетные новации-2008 (комментарий к приказу Минфина № 353)» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 28 и № 30; «Если проданные ОС возвращены» // Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 42.И в заключение несколько слов
о налоговом учете: в отличие от бухгалтерского, расходы на любую литературу, в том числе и периодику, включаются в валовые расходы предприятия согласно п.п. 5.4.2 Закона о налоге на прибыль. Главное, чтобы такая литература была связана с хозяйственной деятельностью предприятия (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 14, с. 20).Наталия Яновская