Особенности расчета средней зарплаты для определения отпускных
Одним из важных моментов начисления и выплаты отпускных является порядок их расчета. Ведь согласно действующему законодательству расчет отпускных имеет ряд особенностей, а именно: не все выплаты за расчетный период включаются в расчет отпускных. Об этом и пойдет речь в данной статье.
Татьяна ОНИЩЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
КЗоТ —
Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.Закон об отпусках —
Закон Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 504/96-ВР.Порядок № 100 —
Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100.
Работнику, который проработал на предприятии менее года, средняя зарплата для расчета отпускных исчисляется исходя из выплат за фактическое время работы с 1 числа месяца после оформления на работу до 1 числа месяца, в котором предоставляется отпуск.
В том случае, если работник не по своей вине не имел заработка в расчетном периоде, исчисление средней зарплаты производится исходя из установленных ему в трудовом договоре тарифной ставки, должностного (месячного) оклада.
Исчисление суммы отпускных производится в соответствии с
п. 7 Порядка № 100. Согласно указанному пункту суммарный заработок за последние 12 календарных месяцев (или за меньший фактически отработанный период) делится на соответствующее количество календарных дней такого расчетного периода, за исключением праздничных и нерабочих дней, установленных ст. 73 КЗоТ. Полученный результат умножается на число календарных дней отпуска.Кроме праздничных и нерабочих дней, из календарных дней, принимаемых в расчет, вычитаются также дни, в течение которых работник не работал в соответствии с действующим законодательством или по другим уважительным причинам и за ним не сохранялся заработок или сохранялся частично.
Обращаем ваше внимание, что никаких особенностей в расчете отпускных в случае, если работник работает на условиях неполного рабочего времени по договоренности между работником и собственником предприятия в соответствии со
ст. 56 КЗоТ, нет. Другими словами, для таких работников расчет отпускных производится в общем порядке.Выплаты, учитываемые при расчете отпускных, указаны в
п. 3 Порядка № 100, а выплаты, которые не учитываются при расчете отпускных, перечислены в п. 4 Порядка № 100.Рассмотрим на условных числовых примерах порядок включения отдельных выплат в расчет средней зарплаты для определения суммы отпускных.
Как учитывается в расчете отпускных вознаграждение по итогам работы за год?
Согласно
второму абзацу п. 3 Порядка № 100 одноразовое вознаграждение по итогам работы за год и за выслугу лет включается в среднюю заработную плату путем добавления к заработку каждого расчетного месяца расчетного периода 1/12 вознаграждения, начисленного в текущем году за предыдущий календарный год.Следует учесть, что в случае если одноразовое вознаграждение по итогам работы за год и за выслугу лет начислено в прошлом году за предыдущий календарный год (например, в декабре 2007 года за 2007 год), то его сумма не включается в расчет средней заработной платы для определения отпускных. Об этом неоднократно указывало Минтруда в своих письмах (см. письмо от 02.03.2007 г. № 696/0/10-07/13 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 28, письмо от 26.01.2007 г. № 49/13/155-07 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 16).
Что касается случая, когда одноразовое вознаграждение по итогам работы за год и за выслугу лет начислено в текущем году за предыдущий календарный год, то его сумма включается в расчет отпускных следующим образом: сумма вознаграждения делится на 12 и умножается на количество месяцев расчетного периода. При этом отметим, что количество месяцев в расчетном периоде для каждого работника, идущего в отпуск, будет свое. В общем случае, количество месяцев расчетного периода будет равно 12, тогда в расчет средней зарплаты для расчета отпускных будет включаться вся сумма одноразового вознаграждения по итогам работы за год и за выслугу лет. В частном случае, в расчетном периоде может быть меньшее количество месяцев, например, из-за того, что работник еще не проработал полных 12 календарных месяцев.
Пример 1.
С 23 июня 2008 года работнику предоставляется ежегодный отпуск на 24 календарных дня. Расчетный период: сентябрь 2007 года — май 2008 года. Связано это с тем, что работник принят на работу с 20 августа 2007 года. Сумма заработной платы за расчетный период составила 7560 грн. Сумма одноразового вознаграждения по итогам работы за 2007 год, которая начислена в январе 2008 года, составила 400 грн.Рассчитаем сначала сумму одноразового вознаграждения по итогам работы за 2007 год, которая включается в расчет средней зарплаты для определения суммы отпускных:
400 : 12 x 9 = 300 (грн.),
где 9 — количество месяцев в расчетном периоде (сентябрь 2007 года — май 2008 года).
Определим среднедневную зарплату:
(7560 + 300) : (274 - 7) = 29,44 (грн.);
где 274 — количество календарных дней за расчетный период (сентябрь 2007 года — май 2008 года);
7 — количество праздничных и нерабочих дней, приходящихся на расчетный период (сентябрь 2007 года — май 2008 года).
Определим сумму отпускных:
29,44 x 24 = 706,56 (грн.).
Как учитывается в расчете отпускных пособие по временной нетрудоспособности?
В соответствии с
абзацем четвертым п. 3 Порядка № 100 при исчислении средней заработной платы для оплаты периода ежегодного отпуска, дополнительных отпусков в связи с обучением, творческого отпуска, дополнительного отпуска работникам, которые имеют детей, или компенсации за неиспользованный отпуск, к фактическому заработку также прибавляют выплаты за период, на протяжении которого за работником сохранялся средний заработок и пособие по временной нетрудоспособности.Следует отметить, что в настоящее время первые пять дней временной нетрудоспособности оплачиваются работодателем, а начиная с шестого дня, работнику выплачивается пособие по временной нетрудоспособности. Вместе с тем, и сумма оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, и сумма пособия по временной нетрудоспособности являются сохранением зарплаты работника на период временной нетрудоспособности.
На этом основании можно утверждать, что вся сумма оплаты больничного листа включается в расчет средней зарплаты для определения суммы отпускных. При этом учтите, что календарные дни, на которые приходится временная нетрудоспособность работника, включаются в общее количество календарных дней за расчетный период. Такого же мнения придерживается и Минтруда (см.
письмо от 04.04.2006 г. № 2300/0/14-06/13-15, № 31-18040-02-5/6826).Пример 2.
С 17 июня 2008 года работнику предоставляется ежегодный отпуск на 24 календарных дня. Работник принят на работу с 1 октября 2007 года. Расчетный период для определения суммы отпускных: октябрь 2007 года — май 2008 года. Сумма заработной платы за расчетный период составила 11285,71 грн. Сумма оплаты больничного листа за период временной нетрудоспособности с 3 по 14 декабря 2007 года составила 533,36 грн.Определим среднедневную зарплату:
(11285,71 + 533,36) : (244 - 7) = 49,87 (грн.),
где 244 — количество календарных дней за расчетный период (октябрь 2007 года — май 2008 года);
7 — количество праздничных и нерабочих дней, приходящихся на расчетный период (октябрь 2007 года — май 2008 года).
Определим сумму отпускных:
49,87 x 24 = 1196,88 (грн.).
Как учитывается в расчете отпускных пособие по беременности и родам?
Прямого ответа на данный вопрос, к сожалению, в
Порядке № 100 нет. Как было отмечено выше, согласно абзацу четвертому п. 3 Порядка № 100 при исчислении средней заработной платы для оплаты периода ежегодного отпуска, дополнительных отпусков в связи с обучением, творческого отпуска, дополнительного отпуска работникам, которые имеют детей, или компенсации за неиспользованный отпуск, к фактическому заработку также прибавляют выплаты за период, на протяжении которого за работником сохранялся средний заработок (за период предыдущего ежегодного отпуска, выполнения государственных и общественных обязанностей, служебной командировки и т. п.), и пособие по временной нетрудоспособности.Пособие по беременности и родам не является пособием по временной нетрудоспособности. Вместе с тем оно выплачивается в качестве материального обеспечения, которое компенсирует потерю зарплаты за период отпуска в связи с беременностью и родами, т. е. за период сохранения заработной платы.
На этом основании пособие по беременности и родам должно включаться в расчет средней зарплаты для определения суммы отпускных. Кстати, Минтруда придерживается такого же мнения (см.
письмо от 22.06.2006 г. № 4201/0/14-06/13 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 16).Пример 3.
Работнице предприятия предоставлен ежегодный отпуск с 23 июня 2008 года на 24 календарных дня сразу после окончания отпуска по беременности и родам. Отпуск по беременности и родам продолжался с 18 февраля по 22 июня 2008 года включительно. Расчетный период для определения суммы отпускных (июнь 2007 — май 2008 года). Заработная плата за расчетный период (июнь 2007 — май 2008 года) составила 8523,81 грн. Общая сумма пособия по беременности и родам за период с 18 февраля по 22 июня 2008 года составила 3906,84 грн.Прежде чем определить среднедневную зарплату для расчета отпускных, отметим, что в данном случае в расчет среднедневной зарплаты следует включить не всю сумму пособия по беременности и родам, а только ту ее часть, которая приходится на месяцы расчетного периода (февраль — май 2008 года). То есть часть суммы пособия по беременности и родам, приходящаяся на июнь, в расчет средней зарплаты для определения отпускных не включается. Часть суммы пособия по беременности и родам, приходящаяся на июнь 2008 года, — 651,14 грн. Значит, часть суммы пособия по беременности и родам, которая включается в расчет средней зарплаты для определения отпускных, составит: 3906,84 - 651,14 = 3255,70 грн.
Определим среднедневную зарплату:
(8523,81 + 3255,70) : (366 - 9) = 33,00 грн.,
где 366 — количество календарных дней за расчетный период (июнь 2007 года — май 2008 года);
9 — количество праздничных и нерабочих дней, приходящихся на расчетный период (июнь 2007 года — май 2008 года).
Определим сумму отпускных:
33,00 x 24 = 792,00 грн.
Как влияет на расчет отпускных период нахождения в отпуске для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста?
В соответствии со
ст. 9 Закона об отпусках в стаж работы, который дает право на ежегодный основной отпуск, зачисляется период, в течение которого работник фактически не работал, но за ним сохранялось место работы (должность) и ему выплачивалось пособие по государственному социальному страхованию, за исключением частично оплачиваемого отпуска для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста. Другими словами, период нахождения в отпуске для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста не зачисляется в стаж работы, который дает право на ежегодный основной отпуск.Логично, что и период, в течение которого работница находилась в отпуске для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, не включается в расчетный период для определения суммы отпускных (
абзац 6 п. 2 Порядка № 100). Соответственно сумма пособия по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, которое, кстати, в настоящее время выплачивается органами труда и социальной защиты населения, не включается в расчет средней зарплаты для определения суммы отпускных.Пример 4.
Работница предприятия вышла на работу после окончания отпуска для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста с 23 июня 2008 года. С 21 июля 2008 года работнице по ее заявлению был предоставлен ежегодный основной отпуск на 14 календарных дней. Размер месячного оклада работницы — 1200 грн.Прежде чем рассчитать сумму отпускных, отметим, что в данном случае работница не имела ни одного полностью отработанного месяца в расчетном периоде.
В связи с этим согласно
абзацу 3 п. 4 Порядка № 100 в случае, когда работник в расчетном периоде не имел заработной платы не по своей вине, расчет средней зарплаты производится исходя из установленной ему в трудовом договоре тарифной ставки, должностного (месячного) оклада.Определим среднедневную зарплату:
(1200 x 12) : (366 - 10) = 40,45 грн.
Определим сумму отпускных:
40,45 x 14 = 566,30 грн.
Как учитывается в расчете отпускных сумма отпускных предыдущего отпуска и сумма матпомощи к отпуску?
Согласно
абзацу четвертому п. 3 Порядка № 100 при исчислении средней заработной платы для оплаты периода ежегодного отпуска, дополнительных отпусков в связи с обучением, творческого отпуска, дополнительного отпуска работникам, которые имеют детей, или компенсации за неиспользованный отпуск, к фактическому заработку также прибавляют выплаты за период, на протяжении которого за работником сохранялся средний заработок (за период предыдущего ежегодного отпуска, выполнения государственных и общественных обязанностей, служебной командировки и т. п.), и пособие по временной нетрудоспособности.Таким образом, сумма отпускных предыдущего ежегодного отпуска включается в расчет отпускных следующего ежегодного отпуска, если, конечно, период предыдущего ежегодного отпуска попадает в расчетный период для определения суммы отпускных предстоящего ежегодного отпуска.
Что касается материальной помощи к отпуску, то ее сумма не включается в расчет средней зарплаты для определения суммы отпускных (
п.п. «б» п. 4 Порядка № 100).Пример 5.
Работнику предприятия предоставляется отпуск с 23 июня 2008 года. В расчетном периоде (июнь 2007 года — май 2008 года) работнику начислены следующие выплаты: заработная плата — 16772,73 грн.; отпускные (отпуск со 2 по 25 июля 2007 года включительно) — 1000 грн.; материальная помощь к отпуску — 600 грн.Определим среднедневную зарплату:
(16772,73 + 1000) : (366 - 9) = 49,78 грн.,
где 366 — количество календарных дней за расчетный период (июнь 2007 года — май 2008 года);
9 — количество праздничных и нерабочих дней, приходящихся на расчетный период (июнь 2007 года — май 2008 года).
Определим сумму отпускных:
49,78 x 24 = 1194,72 грн.
Как влияет на расчет отпускных нахождение работника в расчетном периоде в отпуске за свой счет?
Согласно
абзацу 6 п. 2 Порядка № 100 время, в течение которого работник в соответствии с действующим законодательством или по другим уважительным причина не работал и за ним не сохранялся заработок или сохранялся частично, исключается из расчетного периода.В свою очередь, различают два вида отпуска без сохранения заработной платы. Так, согласно
ст. 25 Закона об отпусках установлены условия предоставления и продолжительность отпуска без сохранения заработной платы, который должен быть предоставлен работнику в обязательном порядке. В ст. 26 Закона об отпусках установлены условия и продолжительность отпуска без сохранения заработной платы, который предоставляется по согласию сторон.Следует отметить, что в своих устных консультациях работники инспекции по труду, основываясь на
разъяснении Минтруда от 21.07.97 г. № 04-3022, настаивают на том, что из расчетного периода исключается только лишь отпуск без сохранения заработной платы, который предоставлен работнику в обязательном порядке на основании ст. 25 Закона об отпусках.Что касается отпуска без сохранения заработной платы, который предоставлен работнику на основании
ст. 26 Закона об отпусках, то, по мнению работников инспекции по труду, его период из расчетного периода не исключается.По нашему мнению, любой отпуск без сохранения заработной платы (согласно и
ст. 25, и ст. 26 Закона об отпусках), должен исключаться из расчетного периода для определения суммы отпускных, ведь и тот и другой предоставляется в соответствии с действующим законодательством. Единственная важная оговорка: отпуск без сохранения зарплаты, предоставленный на основании ст. 26 Закона об отпусках, исключается только в том пределе, который установлен в указанной статье. Напомним, что отпуск без сохранения зарплаты на основании ст. 26 Закона об отпусках предоставляется не больше чем на 15 календарных дней в год.Пример 6.
Работнику предприятия предоставляется отпуск с 23 июня 2008 года на 24 календарных дня. Принят на работу данный работник со 2 октября 2007 года. С 1 по 15 февраля 2008 года работник находился в отпуске за свой счет по семейным обстоятельствам на основании ст. 26 Закона об отпусках. Зарплата, начисленная за расчетный период (ноябрь 2007 года — май 2008 года), составила: 9714,29 грн.Определим среднедневную зарплату:
(9714,29) : (213 - 7 - 15) = 50,86 грн.
где 213 — количество календарных дней за расчетный период (ноябрь 2007 года — май 2008 года);
7 — количество праздничных и нерабочих дней, приходящихся на расчетный период (ноябрь 2007 года — май 2008 года);
15 — количество календарных дней, в течение которых работник находился в отпуске за свой счет.
Определим сумму отпускных:
50,86 x 24 = 1220,64 грн.
Уверены, что предложенный материал без труда позволит рассчитать бухгалтерам сумму отпускных работникам предприятия.
