Сверхнормативное списание материалов
Как правильно отражать сверхнормативное списание материалов в налоговом учете? Начислять налоговые обязательства или сторнировать налоговый кредит? Как показать недостачу материалов?
(г. Харьков)
Во-первых
, необходимо откорректировать валовые расходы.Поскольку материалы, списанные сверх установленных норм или по которым выявлена недостача, не используются в хозяйственной деятельности, то расходы на их приобретение
не включаются в состав валовых расходов (п. 5.1 Закона о налоге на прибыль).Если такие материалы были приобретены в налоговых периодах, предшествующих периоду списания, то согласно
п. 5.9 Закона о налоге на прибыль необходимо откорректировать их остатки в приложении К1/1 к декларации по налогу на прибыль (графа 4 по строке, соответствующей месту хранения материалов, таблицы 1).Если же такие материалы были приобретены в том же налоговом периоде, что и списаны, то необходимо показатель стр. 04.1 декларации отразить без учета стоимости таких материалов.
Во-вторых
, следует откорректировать налоговый кредит.Подпункт 7.4.4
Закона об НДС предусматривает, что в случае приобретения материалов, которые не предназначаются для их использования в хозяйственной деятельности такого плательщика, сумма НДС, уплаченного в связи с таким приобретением, не включается в состав налогового кредита.Отразить корректировку налогового кредита по сверхнормативному списанию материалов необходимо в строке 16.3 (графа Б) декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой указать сумму НДС, соответствующую стоимости списанных материалов. Также необходимо подать Расчет корректировки сумм НДС к налоговой декларации (приложение 1), в графе 8 которого указать «сверхнормативное списание материалов», в графе 10 — сумму корректировки НДС (см.
статью «Расчет корректировки к декларации по НДС: премудрости заполнения»// «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 91).Следует заметить, что в консультациях налоговиков //
«Вестник налоговой службы Украины», 2008, № 16, с. 41 высказано мнение: «Поскольку для целей налогообложения списание потерь запасов, превышающих нормы естественной убыли, считается неиспользованием таких запасов в хозяйственной деятельности с целью получения дохода, то списание потерь запасов, превышающих нормы естественной убыли запасов, считается операцией по условной продаже, и за этот отчетный период начисляются налоговые обязательства по НДС. Базой налогообложения являются обычные цены, но не ниже закупочной цены этих запасов».Мы не согласны с такой позицией налоговиков относительно увеличения налоговых обязательств. Ведь
Закон об НДС в отношении испорченных товаров (как и списанных сверх нормы) такого требования не выдвигает. Начислить налоговые обязательства с целью компенсации «входящего» налогового кредита Закон требует только по следующим операциям:— перевод товаров (услуг) из облагаемой в необлагаемую (льготную) деятельность
(ч. 5 п.п. 7.4.1);— перевод основных фондов в состав непроизводственных
(ч. 5 п.п. 7.4.1, п. 4.2);— передача в пределах баланса для непроизводственного использования
(п. 4.2);— при «условной» продаже товаров на момент аннулирования регистрации плательщика НДС
(п. 9.8).Николай Шпакович, экономист-аналитик