Ошибочно завысили остатки запасов на конец отчетного периода
Предприятие в декабре 2007 г. приобрело несколько наборов столовых приборов в качестве подарков для сотрудников фирмы общей стоимостью 3000 грн. (в том числе НДС — 500 грн.). Стоимость этих приборов не попала в валовые расходы предприятия, тем не менее, она увеличила остатки запасов на конец 2007 г. Ошибка обнаружена в феврале 2008 г. Деятельность предприятия в IV квартале 2007 г. была прибыльной.
(г. Харьков)
В соответствии с
п. 5.9. Закона о налоге на прибыль налогоплательщик ведет налоговый учет прироста (убыли) балансовой стоимости запасов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции, расходы на приобретение и улучшение которых включаются в состав валовых расходов.Бухгалтер совершенно справедливо не включил стоимость наборов столовых приборов в валовые расходы, ведь они не предназначены для использования в хозяйственной деятельности предприятия (
п.п. 5.2.1 Закона о налоге на прибыль). При этом не нужно было увеличивать остатки запасов на конец отчетного периода, ведь в перерасчете по п. 5.9. Закона о налоге на прибыль участвуют только те запасы, стоимость которых включена в состав валовых расходов.Допущенная ошибка стала причиной завышения валового дохода (стр. 01.2 декларации за 2007 г.) и налогооблагаемой прибыли в декларации за 2007 г. на сумму
2500 грн. В результате предприятие переплатило в бюджет 625 грн. (2500 х 25 %), а раз так, то финансовая санкция в размере 5 % при самостоятельном исправлении ошибки ему не грозит.Исправить допущенную ошибку можно путем подачи УР к декларации за 2007 г. В стр. 1 УР надо указать код исправляемой стр. «01.2» и сумму ошибки 2500 грн. со знаком «-». Показатель стр. 1 переносим в стр. 4 также со знаком «-». В стр. 5 отражаем действующую ставку налога на прибыль (25 %). На основании показателей стр. 4 и стр. 5 рассчитываем и отражаем сумму переплаты 625 грн. (2500 грн. х 25 %) со знаком «-» в стр. 7 УР.
При заполнении декларации за I квартал 2008 г. (в следующей декларации после подачи УР) следует:
— в
графе 3 таблицы 1 приложения К 1/1 к декларации указать ошибочные остатки запасов на начало отчетного года, а затем исключить их из перерасчета путем отражения стоимости тех же запасов в графе 4. Такой способ заполнения позволит избежать недопонимания со стороны налоговиков;— сумму образовавшейся переплаты в размере
625 грн. нужно отразить в стр. 16 или стр. 18 декларации.Такую ошибку можно исправить и в текущей декларации. В этом случае:
—
таблицу 1 приложения К 1/1 к декларации необходимо заполнить точно так же, как если бы ошибка исправлялась через УР;— в стр.
02.2 указать 2500 грн. со знаком «-»;— в стр.
22 (сумма 5 % самоштрафа) поставить прочерк, поскольку исправляемая ошибка не повлекла недоплаты.Марина Ковенко, экономист-аналитик
