Ошиблись при определении балансовой стоимости запасов
Предприятие в октябре 2007 г. приобрело товар стоимостью 24000 грн. (в том числе НДС — 4000 грн.). Расходы на погрузочно-разгрузочные работы (3000 грн.), связанные с приобретением товара, включены в валовые расходы, однако они не увеличили первоначальную стоимость товара. Ошибка обнаружена в феврале 2008 года. Деятельность предприятия в IV квартале 2007 года была прибыльной. Как поступить в данной ситуации?
(г. Житомир)
Согласно
п. 5.9. Закона о налоге на прибыль плательщик налога осуществляет пересчет балансовой стоимости запасов. Это позволяет уменьшить размер налогооблагаемой прибыли на стоимость только тех запасов, которые были реально использованы в хозяйственной деятельности предприятия.Ошибки, связанные с учетом прироста (убыли) запасов, очень разнообразны. При их исправлении необходимо учитывать, списаны «ошибочные» запасы на момент выявления ошибки или нет, исправляются ошибки текущего или прошлого года. В связи с этим, прежде чем приступать к исправлению обнаруженной ошибки, нужно учесть все нюансы, связанные с этим.
Рассмотрим порядок исправления ошибки в разрезе двух ситуаций: когда товары в момент выявления ошибки еще числятся на складе и когда они уже списаны.
Вариант 1.
На момент выявления ошибки товары еще числятся на складе.Напомним, что в перерасчете по
п. 5.9 Закона о налоге на прибыль принимает участие стоимость запасов, определенная по правилам бухгалтерского учета. На это, в частности, обращалось внимание в письмах ГНАУ от 27.05.2005 г. № 4807/6/11-1116 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2005, № 49, от 15.04.2004 г. № 2904/6/15-0116 . В соответствии с п. 9 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 9 «Запасы», утвержденного приказом Минфина от 20.10.99 г. № 246, первоначальная стоимость запасов увеличивается на стоимость погрузочно-разгрузочных работ. Однако бухгалтер не учел расходы на выполнение таких работ, в связи с этим балансовая стоимость запасов определена неверно.Допустим, что на начало 2007 года стоимость запасов предприятия равнялась нулю. После покупки товаров она должна была вырасти до 23000 грн. Однако из-за ошибочного определения балансовой стоимости в декларации по налогу на прибыль за 11 месяцев 2007 г. прирост отражен в сумме
20000 грн. (см. таблицу).
| Таблица 1 приложения К1/1 к декларации за | Фактически отражено | Следовало отразить | ||||
| на начало отчетного | на конец отчетного периода | прирост «-», убыль «+» | на начало отчетного | на конец отчетного периода | прирост «-», | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 11 месяцев 2007 года | 0 | 20000 | -20000 | 0 | 23000 | -23000 |
| 2007 год* | 0 | 20000 | -20000 | 0 | 23000 | -23000 |
| * Допустим, что в декабре 2007 года не было ни приобретения, ни выбытия запасов. | ||||||
Поскольку сумма прироста балансовой стоимости запасов является валовым доходом предприятия, занижение прироста стало причиной
занижения валового дохода на 3000 грн., отраженного в декларации по налогу на прибыль за 11 месяцев 2007 года.Исправить допущенную ошибку можно путем подачи уточняющего расчета или в декларации за I квартал 2008 г. Обращаем внимание, что ошибки, связанные с учетом прироста (убыли) балансовой стоимости запасов, налоговики рекомендуют исправлять в УР. Хотя воспользоваться текущей декларацией вполне можно, если это не приводит к сворачиванию ошибок.
Приведем фрагмент заполнения УР к декларации за 11 месяцев 2007 г.
Фрагмент заполнения уточняющего расчета к декларации за 11 месяцев 2007 года
| Показники | Код рядка | Загальна сума |
| 1 | 2 | 3 |
| Доходи, не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні валового доходу попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки: | 1 | +3000 |
|
| ||
| ... | ... | … |
| ... | ... | … |
| Сума заниженого (+) або завищеного (-) об’єкта оподаткування (р. 1 - р. 2 - р. 3) | 4 | +3000 |
| Ставка оподаткування, що діяла на момент допущення помилки, у відсотках | 5 | 25 |
| ... | ... | … |
| Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв’язку з виправленням помилки (р. 4 х р. 5 - р. 6 або р. 7.2 - р. 7.1) | 7 | +750 |
| Сума податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.1 | 1000 (условно) |
| Сума виправленого (вірного) податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.2 | 1750 |
| Сума штрафу, нарахована платником самостійно у звязку з виправленням помилки (р. 7 х 0,05) | 8 | 38 |
И не забудьте, что перед подачей УР в бюджет необходимо перечислить сумму недоплаты и штраф. Именно такое требование содержит
п. 17.2 Закона о налоге на прибыль.Поскольку приобретенные товары все еще числятся на складе, при составлении декларации за I квартал 2008 года в таблице 1 приложения К1/1 нужно указать
правильную балансовую стоимость запасов как на начало года, так и на конец отчетного периода. Другими словами, ее нужно увеличить на 3000 грн. При этом к декларации следует приложить пояснительную записку относительно причин несовпадения остатков на конец 2007 года.Ошибку можно исправить и в
текущей декларации, для этого необходимо:— в стр. 02.2 указать 3000 грн. со знаком «+»;
— в стр. 22 отразить 5 % штраф в размере 38 грн. (750 х 5 %).
Что касается таблицы 1 приложения К1/1 к декларации за I квартал 2008 года, то она будет заполнена в описанном выше порядке.
Вариант 2.
В декабре 2007 года «ошибочные» товары реализованы.В рассматриваемой ситуации в декларации за 11 месяцев 2007 года отражен прирост балансовой стоимости запасов в сумме
20000 грн. вместо 23000 грн. Исправить ошибку можно через УР, заполненный так же, как и в варианте 1.Обращаем внимание, что в данном случае необходимо учесть влияние допущенной ошибки на декларацию за 2007 год. Для наглядности приведем информацию в табличном виде.
| Код строки декларации | Декларация за 11 месяцев 2007 года | Декларация за 2007 года | ||
| ошибочные показатели | правильные показатели | ошибочные показатели | правильные показатели | |
| 01.1 «доходи від продажу товарів» | 40000 | 40000 | 40000 | 40000 |
| 01.2 «приріст балансової вартості запасів» | 20000 | 23000 | — | — |
| 03 «скоригований валовий дохід» | 60000 | 63000 | 40000 | 40000 |
| 04.1 «витрати на придбання товарів» | 23000 | 23000 | 23000 | 23000 |
| 08 Об’єкт оподаткування позитивний (+) від’ємний (-) | 37000 | 40000 | 17000 | 17000 |
| 14 Податкове зобов’язання звітного періоду | 9250 | 10000 | 4250 | 4250 |
| 15 Сума нарахованого податку за попередній податковий період поточного року | — | — | 9250 | 10000 |
| 17 Сума податку до сплати | 9250 | 10000 | — | — |
Как видим, у предприятия по итогам 2007 года возникнет
переплата в сумме 5000 грн. (9250 - 4250), однако после исправления через УР ее сумма увеличится до 5750 грн. Она найдет свое отражение в стр. 16 декларации за I квартал 2008 года.Напомним, что в соответствии с
пп. 16.16, 21.3 Закона о налоге на прибыль излишне внесенные в бюджет суммы налога, начисленные за отчетный период нарастающим итогом с начала года, по выбору налогоплательщика засчитываются в счет будущих платежей или возвращаются налогоплательщику не позднее 10 рабочих дней после получения письменного заявления такого налогоплательщика.В случае если плательщик желает направить сумму переплаты
на уменьшение налоговых обязательств по налогу на прибыль будущих периодов, заполняется стр. 16. При этом вместе с декларацией в ГНИ подается заявление о направлении переплаты на погашение обязательств по налогу на прибыль.Однако нужно учесть следующий момент. В соответствии с
п.1 приложения 1 Методрекомендаций № 766 значение стр. 16 сравнивается с данными карточки лицевого счета налогоплательщика, на котором отражается разница между стр. 14 и стр. 15. Если прямо следовать указаниям этих методрекомендаций, то в стр. 16 должны отразиться не 5750 грн., а 5000 грн. (разница между стр. 14 и стр. 15 декларации за 2007 г.). Учитывая вышеизложенное, рекомендуем вместе с заявлением предоставить в местную ГНИ пояснительную записку. Кроме того, для подстраховки можно провести сверку состояния расчетов с бюджетом по налогам и сборам за соответствующий отчетный период с вашей налоговой инспекцией.Марина Ковенко, экономист-аналитик
