Исправляем ошибки в текущей декларации по НДС

Исправляем ошибки в текущей декларации по НДС

Если вы допустили в декларации по НДС ошибку, расстраиваться не стоит. Ничего страшного в этом нет, главное — своевременно ее исправить. Для этого можно воспользоваться специальными строками текущей декларации. Посмотрим, как именно «работает» такой способ корректировки.

Наталья БЕЛОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

Каковы основные правила корректировки в текущей декларации

Исправление самостоятельно выявленных ошибок, допущенных в ранее предоставленных декларациях по НДС, осуществляется по правилам, установленным

Так, одним из двух возможных способов такого исправления является отражение соответствующих показателей в

— 8.1 — для корректировки суммы налоговых обязательств;

— 16.1 — для корректировки суммы налогового кредита.

В колонке А строк 8.1 и/или 16.1 текущей декларации проставляется пометка «Х».

При этом общая сумма ошибки, т. е. разница строк 8.1 и 16.1 декларации по НДС, отражается в строках:

— 28.2 — если разница имеет

— 28.3 — если разница имеет

Если в результате исправления ошибки выявляется факт недоплаты налогового обязательства, то плательщик НДС самостоятельно должен начислить штраф в размере 5 % суммы такой недоплаты. Сумма штрафа указывается в строке 28 декларации.

Уточним, что термин «налоговое обязательство» в данном случае имеет широкое значение и расшифровывается в соответствии с

Исправить ошибку, которая привела к

Следует учесть и тот факт, что

В принципе определенная логика в действиях ГНАУ есть, ведь при проверке определяются завышения и/или занижения по

К тому же из

Обратите внимание на общие правила, касающиеся всех случаев исправления ошибок в текущей декларации:

1) одновременно с текущей декларацией по НДС, в которой исправляются ошибки ранее поданной декларации, предоставляется приложение 1 «Расчет корректировки сумм НДС к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость». Независимо от того, связана допущенная ошибка с какой-то конкретной налоговой накладной или нет, в данном приложении заполняются графы 8 — 10, а в остальных графах (2 — 7), как правило, проставляются прочерки. Такой вывод следует из того, что графы 2 — 7 предназначены, в общем-то, для отражения данных по Расчету корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной), который в данном случае не выписывается. Таким образом, при заполнении приложения 1 необходимо руководствоваться правилом, описанным в

2) если в результате такого исправления корректируются показатели не только поданной ранее декларации по НДС, но и предоставленных вместе с ней приложений, информацию о номерах строк «ошибочной» декларации необходимо отразить в специально предусмотренных для этой цели полях текущей декларации.

В какие сроки могут быть исправлены ошибки

Ошибки, допущенные в предыдущих налоговых периодах, могут быть исправлены в текущей декларации

Например, последний день предельного срока предоставления декларации по НДС за февраль 2008 года — 20 марта 2008 года. Это означает, что срок, в течение которого предприятие имеет право самостоятельно исправить допущенные в этой декларации ошибки,

Декларация, в которой отражено исправление самостоятельно выявленных ошибок, подается в налоговый орган в сроки, установленные для подачи налоговой отчетности по НДС за отчетный период, в котором выявлена такая ошибка, а именно:

— в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца, — месячными плательщиками НДС;

— в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца, — квартальными плательщиками НДС.

Если в результате допущенной ошибки образовалась недоплата, то сумма такой недоплаты и 5 % штраф уплачиваются в бюджет

Необходимость уплаты 5 % штрафа за занижение налогового обязательства отпадает сама собой, если предприятие после подачи «ошибочной» декларации за отчетный период успеет

Получается, что исправить положение с занижением налогового обязательства новой декларацией без 5 % штрафа, к сожалению, не удастся — придется действовать только в общеустановленном порядке.

А вот субъекты, использующие специальные режимы налогообложения (сельхозпредприятия), по которым НДС в бюджет не перечисляется, а остается в собственном распоряжении, 5 % штраф вообще

Кстати, в ситуации, когда в результате допущенной ранее ошибки был занижен налоговый кредит, субъекту спецрежима целесообразнее осуществить корректировку не через текущую декларацию, а через

А теперь рассмотрим несколько примеров исправления ошибок в текущей декларации по НДС.

Примеры исправления ошибок в текущей декларации

Начнем с простого примера, в котором покажем принцип исправления ошибки, связанной с занижением налоговых обязательств,

Пример 1.

Информация об объемах поставок и приобретения товаров (услуг) за март 2008 года подлежит отражению:

— в строке 1 декларацции — в сумме 16500 грн. (колонка А); сумма НДС — 3300 грн. (колонка Б);

— в строке 10.1 декларации — в сумме 9500 грн. (колонка А); сумма НДС — 1900 грн. (колонка Б).

Выявленные в марте февральские ошибки привели к занижению налогового обязательства февраля на 1800 грн. (1200 грн. + 600 грн.): если бы предприятие все сделало правильно, то в строке 20 февральской декларации фигурировала бы сумма 3200 грн. (1400 грн. + 1800 грн.).

Ввиду того, что февраль по отношению к марту является

— в строках 8 и 8.1 (колонка Б) декларации со знаком «+» указывается сумма 1200 грн.;

— в строках 16 и 16.1 (колонка Б) декларации со знаком «-» указывается сумма 600 грн.;

— в строке 28.2 декларации указывается общая сумма ошибки 1800 грн. (1200 грн. + 600 грн.);

— в строке 28 декларации указывается сумма штрафа 90 грн. (1800 грн. х 5 % : 100 %).

Приведем образец заполнения декларации по НДС за март 2008 года.

Рассмотрим еще один пример. При этом предположим, что допущенные в предыдущем налоговом периоде ошибки связаны с уменьшением отраженного в декларации отрицательного значения. Это

Пример 2.

В предоставленной за февраль декларации в строке 21 было указано отрицательное значение в сумме 3800 грн. и заполнена строка 22.2 (отрицательное значение подлежит зачету в состав налогового кредита следующего налогового периода).

Информация об объемах поставок и приобретения товаров (услуг) за март 2008 года подлежит отражению:

— в строке 1 декларации — в сумме 22500 грн. (колонка А); сумма НДС — 4500 грн. (колонка Б);

— в строке 10.1 декларации — в сумме 18000 грн. (колонка А); сумма НДС — 3600 грн. (колонка Б).

Обратите внимание: выявленные в марте февральские ошибки связаны с уменьшением отрицательного значения, показанного в строке 22.2 декларации. Они

Исправление выявленных в предыдущем налоговом периоде ошибок осуществляется налогоплательщиком через мартовскую декларацию путем отражения в ней соответствующих корректировок:

—

— в строках 16 и 16.1 (колонка Б) декларации со знаком «-» указывается сумма 2500 грн.;

— в строке 28.2 декларации указывается общая сумма ошибки 3400 грн. (900 грн. + 2500 грн.);

— в строке 28 декларации

Вследствие заполнения в мартовской декларации строки 8 со знаком «+», а строки 16 со знаком «-» разница между суммой налоговых обязательств и налогового кредита отчетного периода имеет положительное значение в размере 4300 грн. ((4500 грн. + 900 грн.) - (3600 грн. - 2500 грн.)). Эта сумма указывается в строке 18.1 декларации.

Приведем образец заполнения декларации по НДС за март 2008 года. При этом не будем повторять правила заполнения разделов I и II декларации (они приведены в

И еще один пример, иллюстрирующий ситуацию с исправлением ошибки, связанной с занижением налоговых обязательств, которая

Пример 3.

Информация об объемах поставок и приобретения товаров (услуг) за март 2008 года подлежит отражению:

— в строке 1 декларации — в сумме 6000 грн. (колонка А); сумма НДС — 1200 грн. (колонка Б);

— в строке 10.1 декларации — в сумме 27000 грн. (колонка А); сумма НДС — 5400 грн. (колонка Б).

Выявленная в марте 2008 года февральская ошибка привела к занижению налогового обязательства февраля. Если бы в февральской декларации предприятие все показало правильно, то в бюджет не позднее 31 марта следовало бы уплатить 300 грн. (2200 грн. - 1900 грн.). Именно эта сумма, а не вся сумма ошибки является базой для начисления 5 % штрафа.

Ввиду того что февраль по отношению к марту является

—

— в строке 28.2 декларации указывается общая сумма ошибки 2200 грн.;

— в строке 28 проставляется сумма штрафа в размере 15 грн. (300 грн. х 5 % : 100 %).

Вследствие заполнения в мартовской декларации строки 8 со знаком «+» разница между суммой налоговых обязательств и налогового кредита отчетного периода имеет отрицательное значение в размере 2000 грн. (1200 грн. + 2200 грн. - 5400 грн.). Эта сумма указывается в строке 18.2 декларации.

Приведем образец заполнения декларации по НДС за март 2008 года. Но чтобы не загромождать пример таблицам, не будем заострять внимание на разделах I и II декларации (как они заполняются, видно из

Заметьте: в данном случае сумма ошибки уже включена в строку 21 декларации, поэтому возникшую недоплату в размере 300 грн.

Вот мы и разобрались с порядком исправления ошибок в текущей декларации. Хотя он и не сложен, желаем, чтобы вы как можно меньше ошибались в своей работе. А уж если без корректировок обойтись невозможно, то пусть они будут минимальными.