Самоисправляемся через уточняющий расчет
Наиболее актуальным способом самостоятельного исправления ошибок, допущенных в декларациях по НДС, является, бесспорно, уточняющий расчет. Ведь его основным плюсом можно назвать не только оперативность, но и технические возможности исправления некоторых ошибок. Именно об этом способе исправления и поговорим в данной статье.
Наталия ДЗЮБА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Общие моменты
Порядок исправления ошибок по НДС путем подачи уточняющего расчета предусмотрен
пп. 5.1 и пп. 17.2 Закона № 2181 и описан в Порядке № 166. Так, согласно п. 4.4 этого Порядка налогоплательщик, самостоятельно выявивший ошибки, содержащиеся в ранее поданной им налоговой декларации, вправе подать Уточняющий расчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок (далее — уточняющий расчет).Одним уточняющим расчетом могут быть исправлены ошибки
только одной ранее поданной декларации (см. письмо ГНАУ от 09.08.2006 г. № 4222/6/16-1515-24). Это означает, что если выявлены ошибки, к примеру, в декларациях за февраль и март, то исправить такие ошибки одновременно в одном уточняющем расчете налогоплательщик (в силу установленного ограничения) не может. Вместе с тем, если выявлено несколько ошибок в одной из ранее поданных деклараций (к примеру, в декларации за январь не показаны налоговые обязательства на сумму 150 грн. и при этом же излишне отражен налоговый кредит в сумме 360 грн.), то обе такие ошибки налогоплательщик может исправить одновременно в одном уточняющем расчете.Причем, обратите внимание, в отличие от способа исправления ошибок через текущую декларацию (см. материал на с.5 этого номера), уточняющим расчетом могут быть исправлены ошибки за
любой период (п. 1 Методических рекомендаций). При этом количество подаваемых уточняющих расчетов не ограничивается.
Сроки подачи уточняющего расчета
Какие-либо конкретные сроки подачи уточняющего расчета (привязанные к определенной дате, как, например, для подачи декларации по НДС) не установлены. После выявления ошибки уточняющий расчет может подаваться в налоговый орган
в любой момент, однако важно, чтобы при этом были одновременно соблюдены следующие условия — он был подан налогоплательщиком:— до начала проверки контролирующим органом;
— с учетом сроков давности, установленных
ст. 15 Закона № 2181 (т. е. чтобы с момента предельного срока подачи декларации, в которой допущены ошибки, прошло не более 1095 дней).Уточняющий расчет может быть отправлен в налоговый орган
по почте (в любой момент, но опять таки с учетом сроков давности).
Формы уточняющих расчетов
Уточняющий расчет подается по формам, приведенным в
приложениях 3, 4, 5 и 6 к Порядку № 166. Наличие четырех форм уточняющего расчета обусловлено:— существующими формами НДС-деклараций (полной и сокращенной);
— изменениями, внесенными в формы отчетности по НДС
приказом ГНАУ от 15.06.2005 г. № 213 (которым были введены новые формы НДС-декларации).Случаи подачи каждой из форм уточняющих расчетов описаны в
п.п. 4.4.3 Порядка № 166. Рассмотрим их подробнее в табл. 1.Таблица 1
Когда какой уточняющий расчет подавать
| Формы уточняющих расчетов | В каких случаях подаются | Форма декларации по НДС, ошибки которой исправляются УР |
| приложение 3 | подаются при исправлении ошибок, допущенных в декларациях по НДС, поданных по старой форме (утвержденной приказом № 166 в редакции приказа ГНАУ от 30.09.2003 г. № 466; последний раз подавались за май (I квартал) 2005 г.) | полная |
| приложение 4 | сокращенная | |
| приложение 5 | подаются при исправлении ошибок, допущенных в декларациях по НДС, подаваемых по новой форме (утвержденной приказом № 166 в редакции приказа ГНАУ от 15.06.2005 г. № 213; предоставляются, начиная с июня (II квартала) 2005 г.) | полная |
| приложение 6 | сокращенная |
Принимая во внимание срок исковой давности (1095 дней с момента предельного срока подачи декларации), на сегодняшний день последний раз исправить, через уточняющие расчеты по форме
приложения 3 и 4, предприятие сможет показатели деклараций старой формы:— квартальные — за 1 квартал 2005 года до 8* мая 2008 года;
— месячные — за март 2005 года до 18* апреля 2008 года, за апрель 2005 года — до 19 мая 2008 года, за май 2005 года — до 19 июня 2008 года.
* И хотя предельные сроки в данном случае приходятся на 9 мая 2008 года (праздничный день) и 19 апреля 2008 года (выходной день) соответственно, однако перенос в данном случае Законом № 2181 не предусмотрен.
После этих дат
уточняющие расчеты по форме приложения 3 и 4 применяться не будут.При этом, обратите внимание, уточняющий расчет по форме
приложения 6 (заполняемый при исправлении ошибок в сокращенных декларациях по НДС новой формы) подается исключительно предприятиями, применяющими специальный режим налогообложения в соответствии с пп. 11.21 и 11.29 Закона об НДС (т. е. сельхозпредприятиями, сельхозпроизводителями, перерабатывающими предприятиями). Это связано с тем, что новая форма сокращенной декларации по НДС предусмотрена только для таких налогоплательщиков (п. 1.2 Порядка № 166).Данные всех приведенных выше форм уточняющих расчетов отражаются в карточке лицевого счета налогоплательщика
по дате их фактического предоставления в налоговый орган (п.п. 4.3 Инструкции № 276). На это обращалось внимание и в письме ГНАУ от 08.08.2005 г. № 15655/7/19-2117, см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2005, № 74).
Приложение вдобавок
Случай, когда вместе с уточняющим расчетом необходимо подавать и приложения с уточненными (исправленными) показателями, оговорен в
п.п. 4.4.1 Порядка № 166. Так, вместе с уточняющим расчетом также должны быть поданы соответствующие приложения:— если исправляются
ошибки в строках «ошибочной» декларации, к которым ранее подавались соответствующее приложения (приложения должны содержать уточненные (исправленные) показатели);— если
после исправления ошибки заполняются строки, к которым должно быть составлено соответствующее приложение. Например, если после исправления ошибки в уточняющем расчете оказывается заполненной строка 24 декларации, то вместе с уточняющим расчетом плательщик подает и приложение 3 «Расчет суммы бюджетного возмещения» к декларации (даже если в ошибочной декларации такая строка, к примеру, заполнена не была).Если же производится исправление показателей строк декларации, которые не были связаны с приложениями, то в таком случае подается только уточняющий расчет (без приложений).
Обратите внимание
с 30 марта 2008 года (с момента вступления в силу изменений к Порядку № 166 внесенных приказом № 159) вместе с уточняющими расчетами, в которых проводится корректировка налоговых обязательств и/или налогового кредита, предприятие обязано будет подавать и приложения 5 (Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов) заполненные на суммы таких уточнений.Исправляя ошибку
, допущенную в строке 24 декларации по НДС предприятие помимо приложения 3 вместе с уточняющим расчетом должно будет подавать и приложение 2 (Справку об остатке суммы отрицательного значения предыдущих налоговых периодов, который остается непогашенным после бюджетного возмещения, полученного в отчетном налоговом периоде, и подлежит включению в состав налогового кредита следующего налогового периода).Причем по имеющейся информации,
после с 30 марта 2008 года исправляя ошибки старых периодов (до внесений изменений) связанных со строкой 24 декларации по НДС, заполнять и подавать вместе с уточняющим расчетом приложение 3 (Расчет суммы бюджетного возмещения) следует по новой форме.
Если ошибка привела к недоплате
Исправление ошибки, которая привела к занижению налогового обязательства и, как следствие — недоплате, регулирует
п. 17.2 Закона № 2181. Так, согласно этому пункту налогоплательщик, который до начала его проверки контролирующим органом самостоятельно выявляет факт занижения налогового обязательства прошедших периодов, вправе:— направить уточняющий расчет;
— уплатить при этом (
до подачи уточняющего расчета) сумму такой недоплаты и штраф в размере 5 % от ее суммы.Обращаем внимание на требование
п. 17.2 Закона № 2181 уплатить сумму недоплаты и 5 % штрафа именно до подачи уточняющего расчета. Ведь именно такая (предварительная — до подачи расчета) их уплата и является одним из условий самостоятельного исправления налогоплательщиком ошибки.Налоговики не уплаченную в срок недоплату и самоначисленный штраф расценивали как
налоговый долг, который следует погашать с начислением пени и штрафных санкций в порядке, установленном статьями 16 и 17 Закона № 2181 (см. письмо ГНАУ от 15.01.2004 г. № 560/7/11-1117// «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 48).При наличии переплаты
фактически получается, что суммы недоплаты и штраф, по сути, уже были «уплачены» налогоплательщиком (в момент возникновения такой переплаты). А значит, в таком случае доначисленные в результате самостоятельно выявленной ошибки суммы налога и 5 % штрафа отдельно можно не перечислять, а они могут быть зачтены в счет такой переплаты (при условии, конечно, что размер переплаты не меньше суммы таких доначислений). С этим согласны и налоговики (п. 46 письма ГНАУ от 28.01.2003 г. № 1399/7/15-3317, см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2003, № 17).Таким образом, если у налогоплательщика по лицевому счету имеется переплата (покрывающая доначисленные суммы), то он в таком случае может суммы недоплаты и 5 % штрафа не уплачивать, а зачесть их в счет имеющейся переплаты. Правда, для проведения такого зачета целесообразно, чтобы налогоплательщик накануне подачи уточняющего расчета направил заявление
налоговому органу о зачислении имеющейся переплаты в счет уплаты недоимки и 5 % штрафа.
Исправление без 5 % штрафа
В некоторых случаях, исправляя ошибку уточняющим расчетом, 5 % штраф начислять (а стало быть, и уплачивать) не нужно. Так
5 % штраф не начисляется (и соответственно не уплачивается предприятием перед подачей уточняющего расчета), если:— в результате выявленной ошибки
уменьшается сумма, заявленная к возмещению (но которая при этом еще не возмещена из бюджета налогоплательщику) (п. 8 Инструкции № 110). В ситуации, когда заявленная к возмещению сумма возмещена налогоплательщику частично, 5 % штраф будет начисляться, но уже не от общей суммы исправления ошибки, а исходя из суммы полученного налогоплательщиком возмещения);— осуществляется исправление ошибок по операциям, оговоренным
пп. 11.21, 11.29 Закона об НДС (т. е. плательщиками НДС — спецрежимщиками). Это связано с тем, что плательщики, использующие специальный режим налогообложения, сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, оставляют в своем распоряжении для целевого использования (именно по этой причине уточняющий расчет по форме приложения 6 к Порядку № 166 не содержит строки 9 для начисления 5 % штрафа).При этом имейте в виду, что
самостоятельное исправление ошибки через уточняющий расчет позволяет налогоплательщику избежать административной ответственности (админштрафов) (п. 17.2 Закона № 2181).
Если ошибка в «нерешающих» показателях
В числе выявленных ошибок могут оказаться такие, которые не повлияли ни на налоговое обязательство, ни на налоговый кредит. Это,
например, ошибки, допущенные при заполнении строк 3, 4, 10.2, 11 декларации по НДС и т. п. Такие ошибки в конечном счете не повлияют ни на величину налоговых обязательств, ни на величину налогового кредита*.* Кроме случая, когда приобретаемые товары, работы, услуги одновременно используются частично в налогооблагаемых операциях, а частично нет, в результате чего происходит распределение налогового кредита в соответствии с п.п. 7.4.3 Закона об НДС.
И хотя «решающие» показатели в таком случае не затронуты, предприятию, оставившему ошибку не исправленной, может грозить административная ответственность за нарушение порядка ведения налогового учета согласно
ст. 1631 КоАП. Размер штрафа, предусмотренного этой статьей, составляет от 5 до 10 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (от 85 до 170 грн.), а при повторном нарушении — от 170 до 255 грн. Чтобы оградить себя от такой ответственности, ошибку все же лучше исправить, подав уточняющий расчет.Далее рассмотрим порядок исправления ошибок уточняющим расчетом. При этом сразу оговоримся, что речь пойдет об исправлении ошибок в
полной декларации по НДС, и с применением уточняющего расчета по форме приложения 5. По исправлениям с использованием уточняющего расчета по форме приложения 3 срок исковой давности практически истек, поэтому на порядке его заполнения останавливаться не будем, однако тот, для кого такое исправление еще актуально, может прочесть о нем в статье «Исправления через уточняющий расчет» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 28, с. 17.
Порядок заполнения уточняющего расчета (по форме приложение 5)
При заполнении уточняющего расчета (
приложения 5) следует иметь в виду, что:1) в
строку 1 переносятся данные строк ошибочной декларации по НДС (т. е. той декларации, в которой были допущены ошибки);2) в
строках 2 — 4 отражаются суммы уточнения по налоговым обязательствам, налоговому кредиту, вексельной форме уплаты НДС при импорте товаров (т. е. непосредственно суммы ошибки — дельты), а не уточненные (абсолютные) суммы. При этом:— суммы, которые не были учтены в ошибочной декларации, отражаются в уточняющем расчете
со знаком «+»;— суммы, которые были излишне учтены в ошибочной декларации, отражаются в уточняющем расчете со знаком «-»;
3) в
строке 6 отражаются суммы уточнения строк раздела III декларации по НДС (т. е. отражается непосредственно сумма ошибки — насколько после исправления ошибки необходимо увеличить/уменьшить значение этих строк). Заметим, что форма УР не предполагает использовать при заполнении этой строки знаки «+» и «-», однако, на наш взгляд, проставлять такие знаки в этой строке необходимо;4) в
строке 7 отражаются правильные (исправленные) значения строк декларации по НДС (т. е. отражаются такие значения строк 20 — 27 ранее предоставленной декларации, как если бы в них не были допущены ошибки);5) данные
строки 8 служат основанием для отражения соответствующих сумм, полученных после исправления ошибки, в лицевом счете плательщика (кроме строк 8.5 и 8.6).Условно ошибки «новых» деклараций можно разделить на ошибки, связанные с занижением, и ошибки, связанные с завышением налоговых обязательств. Налоговые последствия таких ошибок (т. е. отражение результатов выявленных ошибок в
строке 8 уточняющего расчета) представим в табл. 2, принятое сокращение УР — уточняющий расчет по форме приложения 5:
Таблица 2
Порядок отражения результатов выявленных ошибок
| Ошибки в новых декларациях (предоставляемых, начиная с июня (II квартала) 2005 г.) | |
| 1. Занижение налоговых обязательств | 2. Завышение налоговых обязательств |
| К чему может привести исправление ошибки: | К чему может привести исправление ошибки: |
| 1) к увеличению суммы, которая подлежала уплате в бюджет (заполняется строка 8.1 УР, значение которой отражается по лицевому счету) | 1) к уменьшению суммы, которая подлежала уплате в бюджет (заполняется строка 8.2 УР, значение которой отражается по лицевому счету) |
| 2) к уменьшению суммы отрицательного значения, засчитанного в счет уменьшения суммы налогового долга по НДС (заполняется строка 8.4 УР, значение которой отражается по лицевому счету) | 2) к увеличению суммы отрицательного значения, засчитанного в счет уменьшения суммы налогового долга по НДС (заполняется строка 8.3 УР, значение которой отражается по лицевому счету) |
| 3) к уменьшению суммы, которая подлежала зачислению в состав налогового кредита следующего отчетного периода (заполняется строка 8.6 УР, значение которой по лицевому счету не отражается, а переносится в строку 23.4 НДС-декларации следующего отчетного периода) | 3) к увеличению суммы, которая подлежит зачислению в состав налогового кредита следующего отчетного периода (заполняется строка 8.5 УР, значение которой по лицевому счету не отражается, а переносится в строку 23.4 НДС-декларации следующего отчетного периода) |
| 4) к уменьшению суммы, которая подлежала бюджетному возмещению на счет плательщика в банке (заполняется строка 8.8 УР, значение которой отражается по лицевому счету) | 4) к увеличению суммы, которая подлежит бюджетному возмещению на счет плательщика в банке (заполняется строка 8.7 УР, значение которой отражается по лицевому счету) |
| 5) к уменьшению суммы, которая подлежала бюджетному возмещению в уменьшение налоговых обязательств по НДС следующих отчетных периодов (заполняется строка 8.10 УР, значение которой отражается по лицевому счету) | 5) к увеличению суммы, которая подлежит бюджетному возмещению в уменьшение налоговых обязательств по НДС следующих отчетных периодов (заполняется строка 8.9 УР, значение которой отражается по лицевому счету) |
| 6) в случае если занижение налоговых обязательств привело к недоплате, от суммы недоплаты начисляется 5 % штраф (заполняется строка 9 УР, значение которой отражается по лицевому счету) | Поскольку завышение налоговых обязательств не приводит к недоплате, то 5 % штраф в данном случае не начисляется и строка 9 УР не заполняется (в ней ставится прочерк) |
Обратите внимание:
не все показатели строки 8 уточняющего расчета отражаются по лицевому счету налогоплательщика. Так, данные строк 8.5 и 8.6 уточняющего расчета в лицевом счете плательщика не отражаются, а переносятся в строку 23.4 декларации по НДС следующего отчетного периода.Рассмотрим примеры заполнения уточняющего расчета (по форме
приложения 5).Пример 1.
Предприятие «Авеника» в апреле 2008 года самостоятельно выявило ошибку, допущенную в декларации по НДС за февраль 2008 года — не учтены налоговые обязательства в сумме 360 грн. В февральской декларации сумма, подлежащая уплате в бюджет (строка 27), составляла 3000 грн.
Фрагмент УР к декларации по НДС за февраль 2008 года
| грн. |
| Код рядка | Показники | Загальна сума | |||||||||
| 1 | 2 | 3 | |||||||||
| 1 | Сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (за кодами рядків декларації): | х | |||||||||
| 1.1 | Код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | ||||||
| 1.2 | сума ПДВ | 3000 | — | — | — | ||||||
| 1.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | ||||||
| 1.4 | сума ПДВ | — | — | — | — | ||||||
| 1.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | ||||||
| 1.6 | сума ПДВ | — | — | — | — | ||||||
| 1.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | ||||||
| 1.8 | сума ПДВ | ** | ** | — | 3000 | ||||||
| 1.9 | ** з цієї суми відшкодовано | — | — | — | — | ||||||
| 2 | Суми податкових зобов’язань, що не враховані (+) або зайво враховані (-) у декларації звітного періоду, за який виправляються помилки, у тому числі за кодами рядків декларації, в якій було допущено помилки1: | +360 | |||||||||
| 2.1 | код | 1 | — | 2.1 | 2.2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 9 | |
| 2.2 | колонка А (±) | +1800 | — | — | — | — | — | +1800 | — | — | |
| 2.3 | колонка Б (±) | +360 | — | — | — | — | — | — | — | +360 | |
| ... | ... | ... | |||||||||
| 5 | Загальна сума помилки (±) (рядок 2 - рядок 3 + рядок 4 /- чи +/) | +360 | |||||||||
| 6 | Уточнення показників рядків 20 — 26 декларації: | х | |||||||||
| 6.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | ||||||
| 6.2 | сума ПДВ | + 360 | — | — | — | ||||||
| 6.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | ||||||
| 6.4 | сума ПДВ | — | — | — | — | ||||||
| 6.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | ||||||
| 6.6 | сума ПДВ | — | — | — | — | ||||||
| 6.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | ||||||
| 6.8 | сума ПДВ | — ** | — ** | — | +360 | ||||||
| 6.9 | ** з цієї суми відшкодовано | — | — | — | — | ||||||
| 7 | Уточнена сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (з урахуванням виправлення помилки, за кодами рядків декларації): | х
| |||||||||
| 7.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | ||||||
| 7.2 | сума ПДВ | 3360 | — | — | — | ||||||
| 7.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | ||||||
| 7.4 | сума ПДВ | — | — | — | — | ||||||
| 7.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | ||||||
| 7.6 | сума ПДВ | — | — | — | — | ||||||
| 7.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | ||||||
| 7.8 | сума ПДВ | — ** | — ** | — | 3360 | ||||||
| 7.9 | ** з цієї суми відшкодовано | — | — | — | — | ||||||
| 8 | Розрахунки у зв’язку з виправленням помилки: | — | |||||||||
| 8.1 | збільшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету | (+)360 | |||||||||
| ... | ... | ... | |||||||||
| 9 | Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки | 18 | |||||||||
| 1 Інші коди рядків із сумами виявлених помилок вписуються платником самостійно. | |||||||||||
Так как ошибка
исправляется после 30 марта 2008 года и в результате такого исправления осуществляется корректировка налоговых обязательств (в сторону увеличения), то вместе с уточняющим расчетом предприятие должно подать приложение 5 (Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов), отразив в Разделе 1 сумму такого уточнения — дельту.Следующий пример касается ситуации, когда допущенная ошибка связана с уменьшением суммы налоговых обязательств, что приводит к увеличению бюджетного возмещения. Такая ошибка не привела
к недоплате налога в бюджет и соответственно — к начислению 5 % штрафа.Пример 2.
Предприятие «Блиц» в апреле 2008 года самостоятельно обнаружило ошибку в декларации по НДС за февраль 2008 года — занижен НК на сумму 2400 грн. В декларации за февраль заполнены следующие строки:— строка 20 — 4000 грн.;
— строка 23 — 2100 грн.
— строка 23.1 — 2100 грн.;
— строка 27 — 1900 грн.
Ошибка исправляется в апреле 2008 года.
Так как в результате исправления ошибки заполняется строка 24 декларации, к которой предусмотрено
приложение 3 «Расчет суммы бюджетного возмещения» к декларации по НДС, то налогоплательщик должен заполнить такое приложение 3 и подать его вместе с уточняющим расчетом. Причем, по имеющейся информации, исправляя ошибки старых периодов, связанных со строкой 24 декларации по НДС после с 30 марта 2008 года, заполнять и подавать вместе с уточняющим расчетом приложение 3 «Расчет суммы бюджетного возмещения» следует по новой форме.Допустим, согласно приложению 3 в строке 25 исправленной декларации должна быть отражена сумма в 450 грн. (которая по решению налогоплательщика направляется в счет уменьшения налоговых обязательств по НДС следующих налоговых периодов — на сумму 450 грн. заполняется строка 25.2). В строку 26 попадет сумма в 50 грн.
Фрагмент УР к декларации по НДС за февраль 2008 года
| грн. |
| Код рядка | Показники | Загальна сума | |||||||||
| 1 | 2 | 3 | |||||||||
| 1 | Сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (за кодами рядків декларації): | х | |||||||||
| 1.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | ||||||
| 1.2 | сума ПДВ | 4000 | — | — | — | ||||||
| 1.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | ||||||
| 1.4 | сума ПДВ | — | 2100 | 2100 | — | ||||||
| 1.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | ||||||
| 1.6 | сума ПДВ | — | — | — | — | ||||||
| 1.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | ||||||
| 1.8 | сума ПДВ | — ** | — ** | — | 1900 |
| |||||
| 1.9 | ** з цієї суми відшкодовано | — | — | — | — | ||||||
| ... | ... | ... | |||||||||
| 3 | Суми податкового кредиту, що не враховані (+) або зайво враховані (-) у декларації звітного періоду, за який виправляються помилки, у тому числі за кодами рядків декларації, в якій було допущено помилки1: | +2400 | |||||||||
| 3.1 | код | 10.1 | 12.1 | 12.2 | 17 |
|
|
|
|
| |
| 3.2 | колонка А (±) | +12000 | — | — | — | — | — | — | — | — | |
| 3.3 | колонка Б (±) | +2400 | — | — | +2400 | — | — | — | — | — | |
| ... | ... | ... | |||||||||
| 5 | Загальна сума помилки (±) (рядок 2 - рядок 3 + рядок 4 /- чи +/) | - 2400 | |||||||||
| 6 | Уточнення показників рядків 20 — 26 декларації: | х | |||||||||
| 6.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | ||||||
| 6.2 | сума ПДВ | - 2400 | — | — | — | ||||||
| 6.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | ||||||
| 6.4 | сума ПДВ | — | — | — | — | ||||||
| 6.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | ||||||
| 6.6 | сума ПДВ | — | — | +500 | +450 | ||||||
| 6.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | ||||||
| 6.8 | сума ПДВ | — ** | +450** | +50 | -1900 | ||||||
| 6.9 | ** з цієї суми відшкодовано |
|
|
|
| ||||||
| 7 | Уточнена сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (з урахуванням виправлення помилки, за кодами рядків декларації): | Х | |||||||||
| 7.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | ||||||
| 7.2 | сума ПДВ | 1600 | — | — | — | ||||||
| 7.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | ||||||
| 7.4 | сума ПДВ | — | 2100 | 2100 | — | ||||||
| 7.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | ||||||
| 7.6 | сума ПДВ | — | — | 500 | 450 | ||||||
| 7.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | ||||||
| 7.8 | сума ПДВ | — ** | 450** | 50 | — | ||||||
| 7.9 | ** з цієї суми відшкодовано |
|
|
|
| ||||||
| 8 | Розрахунки у зв’язку з виправленням помилки: | — | |||||||||
| 8.1 | збільшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету | (+) - | |||||||||
| 8.2 | зменшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету | (-) 1900 | |||||||||
| 8.3 | збільшення суми від’ємного значення, зарахованого у зменшення суми податкового боргу з ПДВ | — | |||||||||
| 8.4 | зменшення суми від’ємного значення, зарахованого у зменшення суми податкового боргу з ПДВ | — | |||||||||
| 8.5 | збільшення суми, що підлягала зарахуванню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (значення цього рядка переноситься до рядка 23.4 податкової декларації наступного звітного періоду2) | 50 | |||||||||
| 8.6 | зменшення суми, що підлягала зарахуванню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (значення цього рядка переноситься до рядка 23.4 податкової декларації наступного звітного періоду2) | — | |||||||||
| 8.7 | збільшення суми, що підлягала бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку | — | |||||||||
| 8.8 | зменшення суми, що підлягала бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку | — | |||||||||
| 8.9 | збільшення суми, що підлягала бюджетному відшкодуванню у зменшення податкових зобов’язань з ПДВ наступних податкових періодів | 450 | |||||||||
| 8.10 | зменшення суми, що підлягала бюджетному відшкодуванню у зменшення податкових зобов’язань з ПДВ наступних податкових періодів | — | |||||||||
| 9 | Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки | — | |||||||||
| 1 Інші коди рядків із сумами виявлених помилок вписуються платником самостійно.2 Для підприємств суднобудування і літакобудування — податкової декларації поточного звітного періоду. | |||||||||||
В результате исправления ошибки оказалась заполненной
строка 8.5 уточняющего расчета, значение которой должно быть перенесено в строку 23.4 декларации по НДС за май 2008 года. Так как занижение налогового кредита не приводит к занижению налоговых обязательств, то 5 % штраф в данном случае не начисляется: в строке 9 уточняющего расчета ставится прочерк.Ошибка
исправляется после 30 марта 2008 года и в результате такого исправления осуществляется корректировка налогового кредита (в сторону увеличения), поэтому вместе с уточняющим расчетом предприятие должно подать приложение 5 (Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов), отразив в Разделе 2 сумму такого уточнения.Рассмотрим еще один пример, когда допущенная ошибка образовалась в результате занижения налоговых обязательств и повлекла за собой завышение суммы, подлежащей бюджетному возмещению
.Пример 3.
Предприятие «Гранд» в апреле 2008 года выявило ошибку в декларации по НДС за январь 2008 года — занижены налоговые обязательства на сумму 150 грн. В ошибочной декларации заполнены следующие итоговые строки:— строка 20 — 500 грн.;
— строка 23 — 2200 грн.;
— строка 23.1 — 2200 грн.;
— строка 24 — 1700 грн.;
— строка 25 — 1700 грн.;
— строка 25.2 — 1700 грн.
Сумма бюджетного возмещения в размере 1600 грн. была возмещена налогоплательщику и засчитана в счет налоговых обязательств следующих отчетных периодов.
Фрагмент УР к декларации по НДС за январь 2008 года
| грн. |
| Код рядка | Показники | Загальна сума | |||||||||
| 1 | 2 | 3 | |||||||||
| 1 | Сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (за кодами рядків декларації): | х | |||||||||
| 1.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | ||||||
| 1.2 | сума ПДВ | 500 | — | — | — | ||||||
| 1.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | ||||||
| 1.4 | сума ПДВ | — | 2200 | 2200 | — | ||||||
| 1.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | ||||||
| 1.6 | сума ПДВ | — | — | 1700 | 1700 | ||||||
| 1.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 |
| |||||
| 1.8 | сума ПДВ | — ** | 1700 ** | — | — | ||||||
| 1.9 | ** з цієї суми відшкодовано | — | 1600 | — | — | ||||||
| 2 | Суми податкових зобов’язань, що не враховані (+) або зайво враховані (-) у декларації звітного періоду, за який виправляються помилки, у тому числі за кодами рядків декларації, в якій було допущено помилки1: | +150 | |||||||||
| 2.1 | код | 1 | — | 2.1 | 2.2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 9 | |
| 2.2 | колонка А (±) | +750 | — | — | — | — | — | +750 | — | — | |
| 2.3 | колонка Б (±) | +150 | — | — | — | — | — | — | — | +150 | |
| ... | ... | ... | |||||||||
| 5 | Загальна сума помилки (±) (рядок 2 - рядок 3 + рядок 4 /- чи +/) | +150 | |||||||||
| 6 | Уточнення показників рядків 20 — 26 декларації: | х | |||||||||
| 6.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | ||||||
| 6.2 | сума ПДВ | + 150 | — | — | — | ||||||
| 6.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | ||||||
| 6.4 | сума ПДВ | — | — | — | — | ||||||
| 6.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | ||||||
| 6.6 | сума ПДВ | — | — | -150 | -150 | ||||||
| 6.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | ||||||
| 6.8 | сума ПДВ | — ** | — 150** | — | — | ||||||
| 6.9 | ** з цієї суми відшкодовано | — | 50 | — | — | ||||||
| 7 | Уточнена сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (з урахуванням виправлення помилки, за кодами рядків декларації): | х | |||||||||
| 7.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | ||||||
| 7.2 | сума ПДВ | 650 | — | — | — | ||||||
| 7.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | ||||||
| 7.4 | сума ПДВ | — | 2200 | 2200 | — | ||||||
| 7.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | ||||||
| 7.6 | сума ПДВ | — | — | 1550 | 1550 | ||||||
| 7.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | ||||||
| 7.8 | сума ПДВ | — ** | 1550 ** | — | — | ||||||
| 7.9 | ** з цієї суми відшкодовано | — | 1550 | — | — | ||||||
| 8 | Розрахунки у зв’язку з виправленням помилки: | — | |||||||||
| ... | ... | ... | |||||||||
| 8.10 | зменшення суми, що підлягала бюджетному відшкодуванню у зменшення податкових зобов’язань з ПДВ наступних податкових періодів | 150 | |||||||||
| ... | ... | ... | |||||||||
| 9 | Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки | 3 | |||||||||
| 1 Інші коди рядків із сумами виявлених помилок вписуються платником самостійно. | |||||||||||
В данном случае сумма 5 % штрафа будет начисляться только на
часть суммы, излишне возмещенной плательщику НДС, т. е. на 50 грн. (1600 грн. - 1550 грн.), так как именно эта сумма является суммой занижения налоговых обязательств. При этом размер штрафа составляет 3 грн. (50 грн. х 5 %)(п. 2.1 п. 2 Методических рекомендаций).До подачи уточняющего расчета плательщику вместе с суммой 5 % штрафа (3 грн.) нужно уплатить и сумму излишне возмещенного на счет в банке НДС (50 грн.).
Так как исправление ошибки затронуло строку 24 декларации по НДС, то вместе с уточняющим расчетом нужно подать
приложение 3, причем по новой форме.Поскольку ошибка
исправляется после 30 марта 2008 года , и в результате такого исправления осуществляется корректировка налоговых обязательств (в сторону увеличения), то вместе с уточняющим расчетом предприятие должно подать и приложение 5 (Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов), отразив в Разделе 1 сумму такого уточнения.Итак, основные принципы исправления НДС-ошибок путем подачи уточняющего расчета и некоторые варианты такого исправления мы рассмотрели. Надеемся, что бухгалтер, используя материал статьи, без труда справится с обнаруженными ошибками.
