Расчет нераспределенной прибыли для неприбыльной организации
Наша неприбыльная организация зарегистрирована как неприбыльная и имеет признак неприбыльности 0011.
В течение 2007 года получили доходы от основной деятельности на общую сумму 47500 грн. За 2007 год расходы на проведение основной деятельности, предусмотренные сметой, составили 27500 грн.
В течение 2007 и I квартала 2008 года неприбыльная организация не получала никаких налогооблагаемых доходов.
Как правильно на основании этих данных заполнить Налоговый отчет такой неприбыльной организации?
(г. Сумы)
Ответ.
Неприбыльные организации, определенные в абзаце «г» п.п. 7.11.1 Закона о налоге на прибыль, рассчитывают по итогам I квартала отчетного года налог на прибыль с суммы нераспределенной прибыли. Этот расчет осуществляют неприбыльные организации, которым присвоен код признака неприбыльности 0011 (например, садоводческие товарищества, гаражные кооперативы). Остальные неприбыльные организации освобождены от расчета и уплаты налога на прибыль с суммы такого превышения.Необходимость в проведении такого расчета предусмотрена в
первом абзаце п.п. 7.11.9 Закона о налоге на прибыль, в котором говорится следующее:«
В случае, если доходы неприбыльных организаций, полученные в течение отчетного (налогового) года из источников, определенных п.п. 7.11.5 п. 7.11 ст. 7 Закона о налоге на прибыль, на конец первого квартала следующего за отчетным года превышают 25 процентов от общей суммы валовых доходов, полученных в течение такого отчетного (налогового) года, такая неприбыльная организация обязана уплатить налог с нераспределенной суммы прибыли по ставке, установленной п. 10.1 статьи 10 этого Закона, от суммы такого превышения».Расчет налога на прибыль с суммы превышения производится в строках 16 — 23 Налогового отчета. Алгоритм заполнения этих строк выглядит следующим образом:
1)
строка 16 «Сума доходів, що звільняються від оподаткування, отриманих за попередній звітний (податковий) рік» — показываем данные строки 4 Отчета за 2007 год;2)
строка 17 «Прибуток від доходу з інших джерел, зменшений на суму податку за попередній звітний (податковий) рік» (р. 12 - р. 13) — отражаем разницу между данными строк 12 и 13 Отчета за 2007 год;3)
строка 19 «Сума витрат за попередній звітний (податковий) рік та за перший квартал поточного року» — приводим сумму данных строки 9 Отчета за 2007 год и данных строки 9 Отчета за I квартал 2008 года.Если следовать в точности требованиям
п. 3.8 Порядка заполнения налогового отчета об использовании денежных средств неприбыльными учреждениями и организациями, утвержденного приказом ГНАУ от 11.07.97 г. № 233 (в редакции приказа ГНАУ от 03.04.2003 г. № 153), то может получиться, что одни и те же расходы будут учтены дважды. Для того, чтобы такого не произошло, необходимо из расходов текущего года исключить расходы, которые понесены за счет доходов, полученных в предыдущем к отчетному году, а из расходов за первый квартал текущего года исключить расходы, которые понесены за счет доходов, полученных в текущем году. Это можно объяснить тем, что смысл налогообложения нераспределенной суммы прибыли заключается в том, чтобы неприбыльной организацией за 5 кварталов (4 квартала отчетного и 1 квартал текущего года) были использованы общие валовые доходы, освобожденные от налогообложения, полученные за 4 квартала отчетного года.Таким образом, при расчете суммы превышения доходов над расходами
должны учитываться только расходы, понесенные за счет доходов 4-х кварталов 2007 года;4) после чего определяем сумму нераспределенной прибыли на конец 1 квартала 2008 года (строка 18 - строка 19);
5) рассчитываем норматив полученных доходов (строка 21). Для этого данные строки 18 умножаем на 0,25;
6) при наличии превышения, т. е. при наличии положительной разницы между строками 20 и 21, определяем сумму налога на прибыль с такого превышения.
Исходя из вышеприведенных данных, заполним II часть Налогового отчета,
а также рассчитаем налог на прибыль с суммы превышения.Рассмотрим следующий пример.
Допустим, за 2007 год и I квартал
2008 года доходы неприбыльной организации от основной деятельности и расходы на проведение основной деятельности, предусмотренные сметой, составили:
| Показатели | 2007 год | I квартал 2008 года | |||
| I квартал | II квартал | III квартал | IV квартал | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Доходы | 7500 | 10000 | 15000 | 15000 | 10000 |
| Расходы | 12500* | 2500 | 7500 | 10000 | 5000 |
* В том числе: 5000 грн. — за счет доходов 2006 года, 7500 грн. — за счет доходов 2007 года.
Податковий звіт про використання коштів неприбутковими установами й організаціями
| Показники | Код рядка | Наростаючим підсумком з початку звітного року |
| 1 | 2 | 3 |
| ... | ||
| II частина | ||
| Сума доходів з інших джерел, що підлягають оподаткуванню | 10 | — |
| Витрати, що прямо пов'язані з отриманням доходів з інших джерел, але не вище суми таких доходів | 11 | — |
| Прибуток, що підлягає оподаткуванню (р. 10 - р. 11) | 12 | — |
| Податкове зобов'язання за звітний податковий період (р. 12 х 30 : 100) | 13 | — |
| Сума нарахованого податку за попередній податковий період поточного року | 14 | — |
| Сума нарахованого податку до сплати за звітний період (р. 13 - р. 14) | 15 | — |
| Сума доходів, що звільняються від оподаткування, отриманих за попередній звітний (податковий) рік | 16 | 47500 |
| Прибуток від доходу з інших джерел, зменшений на суму податку за попередній звітний (податковий) рік (р. 12 - р. 13) | 17 | — |
| Загальні валові доходи за попередній звітний (податковий) рік (р. 16 + р. 17) | 18 | 47500 |
| Сума витрат за попередній звітний (податковий) рік та за перший квартал поточного року | 19 | 32500 |
| Нерозподілена сума прибутку на кінець I кварталу, наступного за звітним (р. 18 - р. 19) | 20 | 15000 |
| Норматив отримання доходів згідно із законодавством (р. 18 х 25 : 100) | 21 | 11875 |
| Сума перевищення (р. 20 - р. 21) | 22 | 3125 |
| Нарахований податок на прибуток із суми перевищення (позитивне значення р. 22 х 30 : 100) | 23 | 938 |
| Нарахований податок на прибуток у I кварталі (р. 15 + р. 23) | 24 | 938 |
За I квартал 2008 года неприбыльные организации подают такой отчет не позднее 12 мая.
Виктория МАТВЕЕВА , экономист-аналитик
