Нематериальные активы
О бухгалтерском учете расходов на создание собственных знаков
Письмо Министерства финансов Украины от 11.09.2006 г. № 31-34000-10-10/18842
Министерство финансов Украины на запрос <...> о расходах предприятия на создание торговых марок сообщает.
Согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 8 «Нематериальные активы», утвержденному приказом Министерства финансов Украины от 18 октября 1999 г. № 242,
нематериальный актив — это немонетарный актив, который не имеет материальной формы, может быть идентифицирован и содержится предприятием с целью использования в течение периода более одного года (или одного операционного цикла, если он превышает один год) для производства, торговли, в административных целях или предоставления в пользование (аренду) другим лицам, что, как можно ожидать, приведет к получению экономических выгод в будущем и его стоимость может быть достоверно определена.Право на приобретенные торговые марки (знаки для товаров и услуг) зачисляется на баланс предприятия в сумме, состоящей из расходов, приведенных в пункте 11 указанного Положения (стандарта).
Расходы предприятия на создание собственных знаков для товаров и услуг
(товарных знаков, торговых марок и т. п.) согласно пункту 9 этого Положения (стандарта) подлежат отражению в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены.Учитывая изложенное, расходы, приведенные в запросе, признаются расходами отчетного периода и соответственно
нематериальным активом не признаются.Заместитель министра Т. Ефименко
комментарий редакции
Расходы на создание торговых марок отражаются в составе расходов отчетного периода
В П(С)БУ 8 учету торговых марок посвящены два его пункта. Так, абзац четвертый п. 5 П(С)БУ 8 относит права на торговые марки (знаки для товаров и услуг) в составе прав на коммерческие обозначения к нематериальным активам. Между тем п. 9 названного стандарта расходы на создание торговых марок (товарных знаков) не признает активом, а говорит об отнесении затрат на их создание к расходам того отчетного периода, в котором они осуществлены. Именно на применении последней из названных норм при отражении расходов на создание торговой марки настаивает Минфин. Аналогичная позиция высказывалась нами в статье «Многоликая торговая марка (налоговый и бухгалтерский учет торговых марок)» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 42).
Обратите внимание, что п. 9 П(С)БУ 8 говорит лишь о
создании торговых марок. Если же речь идет о приобретении права на торговую марку по договору о передаче исключительных имущественных прав, то такое право считается нематериальным активом, для учета которого Инструкцией № 291 определен субсчет 123 «Права на коммерческие обозначения». Первоначальная стоимость такого объекта нематериальных активов определяется исходя из цены (стоимости) приобретения (кроме полученных торговых скидок), пошлины, непрямых налогов, не подлежащих возмещению, и других расходов, непосредственно связанных с его приобретением и доведением до состояния, в котором он пригоден для использования по назначению (п. 11 П(С)БУ 8). Информация о таких расходах на приобретение вначале обобщается на субсчете 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов», а уж потом списывается в дебет субсчета 123 «Права на коммерческие обозначения». Сумму амортизации таких активов целесообразно учитывать в составе расходов на сбыт.Если же говорить о приобретении неисключительных прав на торговую марку, то расходы на уплату платежей следует рассматривать как роялти с отнесением в состав расходов.
Что касается расходов на самостоятельное
создание торговых марок (услуги дизайнерской разработки торговой марки, разработка макетов, заработная плата работников предприятия с начислениями на нее, сборы за регистрацию товарного знака и т. п.), то для их отражения считаем наиболее применим счет 93 «Расходы на сбыт», ведь целью производства продукции под определенной торговой маркой является прежде всего успешное продвижение ее на рынке.Схемы корреспонденции счетов, отражающие описанные операции, приведены ниже:
| № | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | ||
| Создание торговой марки (товарного знака) | |||
| 1 | Перечислена предоплата за создание макета торговой марки дизайнерскому агентству | 371 | 311 |
| 2 | Отражен налоговый кредит по НДС (при наличии налоговой накладной) | 641 | 644 |
| 3 | Подписан акт выполненных работ на создание макета торговой марки | 93 | 631 |
| 4 | Списан налоговый кредит по НДС | 644 | 631 |
| 5 | Отражен зачет задолженностей | 631 | 371 |
| 6 | Уплачена госпошлина за регистрацию торговой марки | 642 | 311 |
| 7 | Списана в состав расходов сумма госпошлины | 93 | 642 |
| 8 | Уплачен сбор за подачу заявки на регистрацию товарного знака | 93 | 311 |
| 9 | Перечислена предоплата за услуги патентного поверенного | 371 | 311 |
| 10 | Отражен налоговый кредит по НДС (при наличии налоговой накладной) | 641 | 644 |
| 11 | Подписан акт выполненных работ патентным поверенным | 93 | 631 |
| 12 | Списан налоговый кредит по НДС | 644 | 631 |
| 13 | Отражен зачет задолженностей | 631 | 371 |
| Приобретение исключительных прав на торговую марку | |||
| 1 | Перечислена плата за получение исключительных прав на торговую марку | 371 | 311 |
| 2 | Отражен налоговый кредит по НДС (при наличии налоговой накладной) | 641 | 644 |
| 3 | Отражены расходы, связанные с регистрацией прав на переданную торговую марку | 154 | 685 |
| 4 | Получены права на торговую марку | 154 | 631 |
| 5 | Списан налоговый кредит по НДС | 644 | 631 |
| 6 | Отражен зачет задолженностей | 631 | 371 |
| 7 | Введен в хозяйственный оборот объект нематериальных активов | 123 | 154 |
| 8 | Начислена амортизация объекта нематериальных активов | 93 | 133 |
